<<
>>

2.2. Финансовая среда бизнеса и налоговая политика в РФ

В главе 1, рассматривая содержание корпоративных финансов, мы раскрыли их содержание, перечислив основные финансовые связи (отношения), которые воз­никают между корпорацией и окружающей их средой.
Например, финансовые связи со своими контрагентами по поставкам материалов и комплектующих и других услуг и покупателями продукции и услуг корпораций, осуществляемых по контрактам с четкой регламентацией порядка расчетов (авансовых платежей, штрафов, скидок и т. п.), позволяют существенно снижать длительность финансо­вого цикла, внереализационные издержки. Поэтому финансовый директор обя­зан хорошо знать контрактное право (соответствующие разделы Гражданского кодекса), четко и профессионально взаимодействовать с юридической службой, службой маркетинга.

Любая корпорация действует не изолированно, а во взаимосвязи с определен­ной финансовой средой, т. е. с национальной финансовой системой и финансо­выми системами стран, с покупателями и поставщиками которых она взаимодей­ствует. Финансовая среда представлена разнообразными государственными и частными институтами.

Такими государственными институтами являются бюджетные системы, пред­ставленные Министерствами финансов, налоговыми и таможенными службами, различными национальными надзорными и регулирующими органами, системой национальных государственных банков, а также международных финансовых и кредитных организаций. Международными финансовыми организациями являют­ся МВФ (IMF) — InternationalMonetery Found, группа Мирового банка — специали­зированная организация ООН, в состав которой входят МБРР — The International Bank for Reconstruction and Development (IRRD), Международная ассоциация раз­вития (МАР) — International Development Association (IDA), Международная фи­нансовая корпорация (IFC), межрегиональные банки развития, многосторонние банки развития и другие международные финансовые институты.

В этих инсти­тутах сосредоточены огромные финансовые ресурсы, предоставленные на опре­деленных условиях как отдельным странам, так и на отдельные инвестиционные проекты и программы, осуществляемые корпорациями.1

Огромную роль в создании финансовой среды играют финансовые рынки, обе­спечивающие аккумуляцию свободных сбережений домохозяйств и предприятий с избытком денежных средств в инвестиции. Финансовый рынок представлен следующими сегментами: рынок золота, валютный рынок, кредитный рынок и рынок ценных бумаг.2

Важнейшими составляющими национальной финансовой системы России яв­ляются налоговая система и бюджеты всех уровней (федеральный, субъектов РФ и местный).

Любой хозяйствующий субъект, как и гражданин, «обязан платить налоги, т. е. они неизбежны, как и смерть». Поэтому каждый финансовый директор, принимая краткосрочные и долгосрочные финансовые решения, должен не только глубоко анализировать налоговые последствия этих решений в момент их принятия, но и знать, какие изменения будут происходить в налоговой системе. Поэтому кратко напомним, какие налоги обязаны платить корпорации и какие изменения ожида­ют налоговую систему России.

2

В основе всех изменений налоговой системы России лежит Налоговый кодекс РФ, вступивший в действие с 01.01.1999 г. В основу Налогового кодекса РФ был заложен принцип справедливости, означающий, что каждое лицо должно уплачи­вать законно установленные налоги и сборы, базирующиеся на признании всеобщ­ности и равенства налогообложения. Налоги и сборы не могут иметь дискрими­национный характер и устанавливаться исходя из политических, идеологических, этнических и других различий между налогоплательщиками. Не допускается

Более подробно с деятельностью этих организаций вы можете познакомиться в учеб­нике под ред. М. В. Романовского и О. В. Врублевской «Финансы, денежное обращение и кредит» (М.: Финансы, Юрайт, 2010). Подробно см.

главу 5 настоящего учебника.

дифференциация ставок налогов и налоговых льгот в зависимости от формы соб­ственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

Особо важными для налогоплательщиков являются следующие положения Налогового кодекса РФ: обязанность по уплате налога считается исполнен­ной, если налогоплательщик подал в установленный для уплаты налога срок в банк платежное поручение при наличии достаточных средств на счете; запре­щается придавать обратную силу налоговому законодательству, ухудшающе­му положение налогоплательщиков; опубликовывать акты законодательства о налогах и сборах требуется не менее чем за один месяц до вступления их в силу.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ с учетом изменений и дополне­ний установлены следующие налоги по уровням бюджетов.

Федеральные налоги:

1) НДС;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) ЕСН (с 1.01.2011 г. — страховые взносы);

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) водный налог;

8) сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных био­логических ресурсов;

9) государственная пошлина.

Региональные налоги:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

Местные налоги:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Эту систему налогов нельзя считать окончательной и неизменной. Налоговая система трансформируется и совершенствуется вместе с развитием экономики, от­ражает приоритеты экономической, бюджетной и социальной политики.

В настоящем учебнике мы не будем рассматривать порядок расчета налоговой базы и уплаты перечисленных выше налогов, а остановимся только на основных новациях и изменениях в налоговой системе 2008-2010 гг. В настоящее время в стадии обсуждения находится целый блок налоговых новаций.[16]

В долгосрочной перспективе Минфином РФ предлагается реализация следую­щих мер в области налоговой политики:

1.

Повышение эффективности налогового администрирования. Меры по совер­шенствованию налогового администрирования должны быть направлены на решение следующих проблем:

♦ обеспечение собираемости основных налогов за счет сокращения возмож­ностей уклонения от уплаты налогов;

♦ обеспечение снижения издержек налогоплательщиков, связанных с испол­нением налогового законодательства и создающих препятствия для раз­вития инновационного сектора экономики, активизации инвестиционных процессов;

♦ внедрение административных регламентов деятельности налоговых орга­нов.

2. Реформирование ЕСН и введение страховых взносов для работодателя. В ка­честве мер по реформированию ЕСН предлагаются к внесению в законода­тельство следующие изменения:

♦ восстановление эффективной ставки ЕСН на уровне 2005 г.;

♦ замена ЕСН страховыми взносами, уплачиваемыми работодателями в Пен­сионный фонд, Фонд медицинского страхования и Фонд социального стра­хования;

♦ установление единой шкалы ставок взносов для всех налогоплательщиков, за исключением налогоплательщиков — организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой осо­бой экономической зоны, и налогоплательщиков — организаций, осущест­вляющих деятельность в области информационных технологий;

♦ переход на общий порядок взимания страховых взносов в рамках всех спе­циальных налоговых режимов.

3. Совершенствование налогообложения добычи нефти. Меры, направленные на постепенное изменение системы налогообложения добычи нефти, пред­полагают:

♦ изменение критериев предоставления налоговых каникул либо применение территориального понижающего коэффициента к ставке НДПИ;

♦ в долгосрочной перспективе (с 2014-2015 гг.) возможен переход к налогообло­жению добавочного дохода, получаемого при добыче углеводородного сырья;

♦ переход на новые принципы налогообложения добычи природного газа, ко­торые включают:

4. Введение налога на недвижимость. В долгосрочной перспективе планиру­ется создание эффективной системы налогообложения недвижимости как одного из важнейших источников доходов региональных местных бюджетов, для чего необходимо:

♦ создание кадастра объектов недвижимости;

♦ разработка и принятие методики массовой оценки недвижимости на осно­ве данных кадастра.

Среди прочих мер, направленных на повышение эффективности налоговой си­стемы в долгосрочной перспективе, следует отметить:

• Создание эффективной системы контроля за трансфертным ценообразова­нием с целью недопущения использования этого инструмента для миними­зации налоговых обязательств, а также внедрение системы консолидирован­ной отчетности по налогу на прибыль организаций.

• Повышение нейтральности НДС: совершенствование процедур исчисления и возмещения налога.

• Повышение эффективности налога на прибыль организаций, для чего сле­дует построить систему налогового администрирования таким образом, что­бы все необходимые для ведения бизнеса и документально подтвержденные расходы должны приниматься к вычету, за исключением тех видов расходов, в отношении которых установлен прямой запрет. Необходимо добиться уни­фикации налоговых ставок для различных категорий налогоплательщиков, а также принять решения, направленные на совершенствование амортиза­ционной политики.

• Постепенное повышение ставок акцизов с целью придания большей значи­мости этому виду налоговых доходов в составе доходов бюджетов. Одновре­менно необходимо внедрять дифференциацию ставок акцизов на моторное топливо в зависимости от его экологического класса и унификацию ставок на бензины с различным октановым числом. При проведении акцизной по­литики также необходимо добиться гармонизации ставок акцизов на табач­ные изделия с сопредельными странами.

• Совершенствование налогообложения операций с ценными бумагами.

• Сокращение масштабов использования специальных налоговых режимов в налоговой системе, являющихся исключением из общих правил налогообло­жения.

Долгосрочная налоговая политика нашла отражение еще в одном докумен­те — Концепции долгосрочного социально-экономического развития РФ. В от­личие от бюджетной стратегии долгосрочная концепция охватывает все стороны социально-экономического развития России, кроме того, она получила официаль­ное одобрение Правительства России. Концепция была разработана Минэконом­развития и одобрена Распоряжением Правительства РФ от 17.11.2008 г. N° 1662-р. В ней определено, что основным стратегическим направлением в сфере налоговой политики является усиление стимулирующего влияния налоговой системы на развитие экономики при одновременном выполнении фискальной функции.

В долгосрочной перспективе при принятии мер налоговой политики необходимо учитывать, что потенциальный уровень доходов бюджетной системы РФ к 2020 г. будет снижаться в первую очередь за счет сокращения доли нефтегазовых доходов, а также снижения доли импорта в ВВП. По прогнозу Минэкономразвития, в ре­зультате этих тенденций уровень доходов бюджетной системы РФ в долгосрочной перспективе (при сохранении действующих ставок основных налогов) снизится с 39,8% ВВП в 2007 г. до 34,0-36,0% ВВП в 2020 г. и 32,0-34,0% ВВП к 2025 г. Вместе с тем необходимо учесть ожидаемый в будущем рост социальных обязательств госу­дарства. Поддержанию сбалансированности между расходами и доходами бюджет­ной системы должны способствовать меры по повышению собираемости налогов, прежде всего за счет легализации доходов. Таким образом, одним из важнейших направлений налоговой политики является поддержание такого уровня налоговой нагрузки, который, с одной стороны, не создает препятствий для устойчивого эко­номического роста, а с другой — отвечает потребностям в бюджетных доходах для предоставления важнейших государственных услуг.

Согласно Концепции, механизмы налоговой политики должны предусматри­вать упрощение налоговой системы, снижение издержек налогоплательщиков, связанных с исполнением налогового законодательства, стимулировать переме­щение финансовых центров и центров прибыли корпораций из стран с понижен­ным налогообложением в Россию, что предполагает:

• упрощение процедур и форм налоговой отчетности;

• совершенствование процедур исчисления и возмещения НДС;

• упрощение вычета по НДС по выданным и полученным авансам;

• осуществление перехода от ЕСН к страховому взносу на обязательное со­циальное страхование;

• совершенствование амортизационной политики для целей налогообложе­ния в части сокращения сроков полезного использования машин и обору­дования, а также повышения размера амортизационной премии до 30% по активной части основных фондов;

• освобождение от налогообложения прибыли доходов от реализации ценных бумаг;

• совершенствование системы налогообложения добычи нефти для стимули­рования разработки новых месторождений и полного использования потен­циала уже разрабатываемых;

• совершенствование системы взимания акцизов и унификацию ставок вывоз­ных пошлин на нефтепродукты в целях стимулирования производства про­дуктов высокого передела;

• создание эффективной системы налогообложения недвижимости как одного из важнейших источников доходов региональных и местных бюджетов;

• создание эффективной системы налогообложения при трансфертном ценообра­зовании, налогообложения консолидированной финансовой отчетности;

• разработку новых правил налогообложения некоммерческих организаций, предполагающих освобождение их от налога на прибыль при соблюдении условий, касающихся связи осуществляемой ими предпринимательской дея­тельности с основной деятельностью, введение льготы по налогу на прибыль для предприятий, осуществляющих пожертвования на благотворительную деятельность;

• упрощение процедуры рассрочки (отсрочки) задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также пеням и штрафам в части увеличения сро­ков и упрощения процедур.

Следует особо остановиться на налоговой политике Правительства РФ в усло­виях кризиса, поскольку мировой экономический кризис, начавшийся осенью 2008 г., сделал необходимым принятие антикризисной программы практически в каждой стране. Набор антикризисных мер и объемы государственной поддерж­ки имеют различия, однако использование точечных (дискреционных) налоговых мер стало общей практикой.

Социально-экономическое развитие России в 2008 г. характеризовалось нерав­номерной динамикой основных показателей. До середины 2008 г. наблюдались вы­сокие темпы развития экономики и благоприятная внешнеторговая конъюнктура. Начиная со II полугодия под влиянием общих тенденций в мировой экономике наметилось замедление российской экономики, что отразилось практически на всех показателях развития страны. В результате по итогам года темпы роста прак­тически по всем социально-экономическим показателям относительно темпов ро­ста в 2007 г. уменьшились.

По итогам 2008 г. сокращение поступлений налоговых доходов в бюджет рас­ширенного правительства составило порядка двух процентных пунктов ВВП по сравнению с 2007 г. в результате стремительного ухудшения внешнеэкономической конъюнктуры во второй половине 2008 г. и начавшегося мирового экономического кризиса. При этом более существенного выпадения доходов бюджета удалось из­бежать лишь вследствие сохранения беспрецедентно высоких цен на энергоноси­тели на мировых рынках в I полугодии 2008 г. В 2009 г. продолжилось снижение по­ступлений налогов и сборов на фоне снижения основных социально-экономических показателей.

По мнению и расчетам специалистов ИЭПП, налоговая нагрузка на экономику в России в течение 2001-2008 гг. изменялась незначительно, колеблясь в преде­лах 35,3-36,3% ВВП.[17]

В 2009 г. помимо снижения нефтегазовых доходов наибольшее падение посту­плений произошло по налогу на прибыль, НДС, по налогу на доходы физических лиц и ЕСН, что было обусловлено ухудшением финансового состояния россий­ских предприятий, сокращением их деловой активности, ростом безработицы.

Летом 2008 г. был принят комплекс изменений и дополнений налогового зако­нодательства. Поправки коснулись порядка исчисления и уплаты таких крупных налогов, как налог на прибыль организаций, НДФЛ, ЕСН и НДПИ. В основном новации по налогу на прибыль затронули порядок отнесения и признания рас­ходов для целей налогообложения, уточнили возникающие на практике спорные вопросы в данной области. Однако есть и кардинальные изменения. Так, с 2009 г. принципиально изменился порядок начисления амортизации при использовании нелинейного метода, которая рассчитывается в целом по амортизационной груп­пе. Стоимость всех объектов, включенных в амортизационную группу, формирует ее суммарный баланс (п. 2 ст. 259.2 НК), который ежемесячно уменьшается на сум­мы начисленной по этой группе амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК). При этом для каж­дой из амортизационных групп п. 5 ст. 259.2 НК установлена своя месячная норма амортизации: для первой группы — 14, 3, для второй — 8,8, для третьей — 5,6 и т. д. Кроме того, утрачивается возможность применения различных методов начисле­ния амортизации по каждому конкретному объекту амортизируемого имущества. По всему амортизируемому имуществу должен применяться либо линейный, ли­бо нелинейный метод (п. 3 ст. 259 НК). Данная новация препятствует процессу осуществления налогового планирования для организаций, которые до 2009 г. имели возможность выбора того или иного метода начисления амортизации при­менительно к каждому объекту. На это обстоятельство финансовые директора должны обратить особое внимание.

К существенным изменениям следует также отнести индексацию ставок акци­зов. С 01.01.2008 г. был введен новый порядок установления ставок акцизов, ко­торые стали утверждаться на три года (ст. 193 НК). Федеральным законом РФ от 22.07.2008 г. № 142-ФЗ изменены ставки акцизов, в том числе установленные на 2009 и 2010 гг. Так, с 2009 г. увеличились ставки акцизов (по сравнению с ранее запланированными) по отдельным видам подакцизных товаров, в частности ал­когольной продукции, натуральным винам, пиву, легковым автомобилям (с мощ­ностью двигателя свыше 67,5 кВт), прямогонному бензину, а также отдельным видам табачной продукции. По табаку и сигарам планируется повышение ставок с 2011 г. Кроме того, с 2011 г. планируется применение совершенно иной систе­мы обложения отдельных видов нефтепродуктов. Устанавливается зависимость ставок акцизов по бензину и дизельному топливу напрямую от их соответствия определенным классам, которые будут определяться в соответствии с техниче­ским регламентом, устанавливаемым Правительством РФ.

К числу основных изменений налогового законодательства с 2009 г., на которые необходимо обратить особое внимание финансовым директорам, следует также отнести:

1. Изменения в налогообложении прибыли организаций, в частности:

♦ отмена понижающего коэффициента 0,5 при начислении амортизации по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, первоначальная стоимость которых составляет более 600 и 800 тыс. руб. соответственно (ст. 259.3 НК);

♦ признание капитальных вложений в виде неотделимых улучшений основ­ных средств, полученных по договору ссуды, амортизируемым имуществом (п.1 ст. 256 НК);

♦ уточнение порядка определения срока полезного использования основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал (п. 14 ст. 259 НК);

♦ отмена нормирования выплачиваемых командируемым работникам суточ­ных и полевого довольствия и отнесение их в полном объеме к расходам для целей налогообложения (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК);

♦ включение в состав расходов на подготовку или переподготовку кадров, расходов на обучение по основным и дополнительным профессиональным программам (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК).

♦ включение некоторых видов расходов на научные исследования и опытно- конструкторские разработки (в том числе безрезультатные) по перечню, предусмотренному Правительством РФ, единовременно в состав прочих рас­ходов с применением повышающего коэффициента 1,5 (п. 2 ст. 262 НК);

♦ увеличение норматива признания расходов по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату медицинских расходов застрахованных работников, с 3 до 6% от суммы расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК);

♦ отнесение к числу расходов на оплату труда расходов на возмещение за­трат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобрете­ние или строительство жилья в размере не более 3% от суммы расходов на оплату труда (п. 24.1 ст. 255 НК);

♦ увеличение размера расходов на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью от 10 000 до 20 000 руб. при их отнесе­нии к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК);

♦ при реализации имущественных прав (долей, паев) организация вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения имуществен­ных прав, а также на сумму расходов, связанных с их приобретением и реа­лизацией (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК);

♦ отнесение вознаграждений и иных выплат членам совета директоров к рас­ходам, не учитываемым для целей налогообложения (п. 48.8 ст. 270 НК);

♦ уточнение порядка представления уведомлений об уплате налога на при­быль через одно обособленное подразделение (п. 2 ст. 288 НК);

♦ предоставление возможности для организаций при отнесении расходов, связанных с участием в конкурсе на заключение лицензионного соглаше­ния по пользованию недрами, равномерно учитывать их в составе прочих расходов в течение двух лет (п. 1 ст. 325 НК);

♦ возможность применения нулевой ставки налога на прибыль для сельско­хозяйственных товаропроизводителей до 2012 г.

2. Изменения в области налогообложения доходов физических лиц и ЕСН,

в частности:

♦ расчет дохода физических лиц в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами налого­вый агент будет производить исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК);

♦ увеличение на 5 процентных пунктов ставки рефинансирования ЦБ при рас­чете дохода в виде процентов по рублевым вкладам в банках (ст. 214.2 НК);

♦ освобождение от налогообложения НДФЛ и ЕСН суммы платы за обуче­ние работников и возмещения им затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья (п. 21 и п. 40 ст. 217 НК, пп. 16, 17 п.1 ст. 238 НК);

♦ увеличение предельного размера доходов для предоставления стандарт­ных налоговых вычетов с 20 до 40 тыс. руб. (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК);

♦ увеличение размера стандартного вычета на детей с 600 до 1000 руб., а так­же предельного размера доходов для его предоставления с 40 до 280 тыс. руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК).

3. Изменения в налогообложении природных ресурсов, в частности:

♦ изменение в расчете количества добытой налогоплательщиком нефти, в отношении которой уплачивается НДПИ (п. 1 ст. 339 НК);

♦ расширение перечня участков недр, при добыче нефти на которых приме­няется нулевая ставка НДПИ (пп. 10 и 12 п. 1 ст. 342 НК);

♦ изменение в порядке расчета коэффициента К , применяемого при расчете ставки НДПИ и характеризующего динамику цен на нефть (п. 3 ст. 342 НК).

4. Изменения в порядке применения специальных налоговых режимов.

В целом для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему нало­гообложения (УСН), поправки носят позитивный характер: отменено нормиро­вание суточных, сняты ограничения в отношении переноса убытков на будущее, упрощен порядок декларирования. Основным изменением по ЕНВД является со­кращение круга плательщиков данного налога.

В условиях изменений макроэкономической ситуации, обусловленных глобаль­ным экономическим кризисом, во второй половине 2008 г. в рамках антикризис­ных мер налогового стимулирования в оперативном порядке был внесен целый ряд уточнений и изменений в законодательство о налогах и сборах. В частности, с 2009 г.:

• снижена ставка налога на прибыль с 24 до 20% за счет уменьшения части на­лога, подлежащей уплате в федеральный бюджет (с 6,5 до 2%);

• увеличен размер амортизационной премии с 10 до 30% для основных средств, относящихся к 3-7 амортизационным группам;

• по упрощенной системе налогообложения законодательным органам субъ­ектов РФ предоставлено право снижать ставку единого налога с 15 до 5% (при применении в качестве объекта «доходы, уменьшенные на величину расходов»);

• размер имущественного налогового вычета, связанного с приобретением не­движимого имущества, увеличен с 1 до 2 млн руб.;

• введены налоговые льготы по налогу на добычу полезных ископаемых при добыче нефти, включая снижение его ставки.

К числу антикризисных мер следует также отнести увеличение нормативов признания расходов по налогу на прибыль организаций по долговым обязатель­ствам.

В Бюджетном послании Президента РФ Федеральному собранию РФ от 25.05.2009 г. «О бюджетной политике в 2010-2012 гг.» определено, что налого­вая политика должна быть нацелена на решение двух основных задач — модер­низацию российской экономики и обеспечение необходимого уровня доходов бюджетной системы.

Правительством РФ были одобрены «Основные направления налоговой поли­тики РФ на 2010 год и на плановый период 2011-2012 гг.». В трехлетней перспек­тиве приоритеты Правительства РФ в области налоговой политики направлены на создание эффективной налоговой системы, сохранение сложившегося к насто­ящему моменту налогового бремени. При этом реализация основных направле­ний налоговой политики будет проводиться во взаимосвязи с основными направ­лениями Программы антикризисных мер и с проектами по реализации основных направлений деятельности Правительства РФ на период до 2012 г.

Цели и задачи ФНС России, а следовательно и налоговой политики, конкрет­ные числовые показатели развития налоговой системы получают отражение в следующем документе — Докладе о результатах и основных направлениях дея­тельности (ДРОНД) ФНС России. Этот документ является составной частью ДРОНД Минфина, ежегодно разрабатывается и размещается на официальном сайте Минфина.[18]

Совокупность целей и задач ФНС России обеспечивает достижение стратеги­ческой цели «Формирование и функционирование эффективной налоговой систе­мы», тактических задач «Повышение собираемости основных налогов», «Снижение издержек бизнеса, связанных с налоговым администрированием и неопределенно­стью трактовки налогового законодательства», что будет способствовать дальней­шему институциональному развитию налогового администрирования и улучше­нию работы с налогоплательщиками.

Авторы настоятельно рекомендуют читателям ознакомиться с указанными до­кументами, тем более что содержащиеся там предложения в ряде случаев имеют характер долгосрочных тенденций, что касается совершенствования правил на­логообложения практически всех налогов и налоговых режимов, усиления нало­гового администрирования.

На основе разработанных Правительством РФ в «Основных направлениях налоговой политики РФ на 2010 г. и на плановый период 2011-2012 гг.» меро­приятий по налоговой реформе летом 2009 г. был принят комплекс изменений и дополнений налогового законодательства, вступающих в силу с 01.01.2010 г. Рас­смотрим наиболее важные из них.

В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О стра­ховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного меди­цинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» с 01.01.2010 г. упраздняется единый социальный налог и вводятся страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное соци­альное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с мате­ринством, обязательное медицинское страхование.

В 2010 г. ставки останутся на уровне ЕСН — 26%, а с 2011 г. будут увеличены до 34%: Пенсионный фонд России (ПФР) — 26%, Фонд социального страхования России (ФСС) — 2,9%, Федеральный фонд обязательного медицинского страхо­вания (ФОМС) — 2,1%, территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС) — 3%. Кроме того, уплачивать страховые взносы в таком же размере придется и плательщикам, применяющим УСН или ЕНВД.

Для некоторых категорий плательщиков предусмотрен плавный переход к при­менению общеустановленных тарифов. К ним относятся организации и индиви­дуальные предприниматели:

• являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями;

• имеющие статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны;

• использующие труд инвалидов, общественных организаций инвалидов;

• применяющие ЕСХН.

Указанные категории плательщиков в 2011-2012 гг. в целом будут уплачивать взносы из расчета 20,2% (ПФР — 16%, ФСС — 1,9%, ФФОМС — 1,1% и ТФОМС — 1,2%). В период 2013-2014 гг. общий тариф страховых взносов увеличится до 27,1% (ПФР — 21%, ФСС — 2,4%, ФФОМС — 1,6% и ТФОМС — 2,1%).

Регрессивная шкала отменяется, но база для начисления взносов не должна превышать 415 тыс. руб. При превышении этого предела страховые взносы не взи­маются. С 2011 г. данная предельная величина должна ежегодно индексироваться Правительством РФ в соответствии с ростом заработной платы. Администриро­ванием взносов будут заниматься сами государственные внебюджетные фонды, а не ФНС. Уплата страховых взносов плательщиками, производящими выплаты в пользу физических лиц, осуществляется отдельными платежными поручениями, которые направляются в каждый из четырех фондов.

По мнению многих аналитиков, замена ЕСН страховыми взносами увеличит на­грузку на плательщиков взносов. Однако система социального страхования нуж­дается в реформировании, которое осуществляется в направлениях укрепления доходов фондов и усиления страховых принципов их деятельности.

Существенные изменения были произведены и в области налогообложения доходов физических лиц и в порядке применения специальных налоговых ре­жимов.

В сентябре 2009 г. Федеральным законом «О внесении изменений в главы 22 и 28 части второй НК РФ», установлены новые ставки акцизов на подакцизные товары на 2010-2012 гг. и новые ставки по транспортному налогу.

Принятие Федерального закона «О внесении изменений в часть первую НК РФ в части урегулирования задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов» позволило поддержать хозяйствующих субъектов, столкнувшихся с дефицитом текущего финансирования и сложностями с доступом к кредитным ресурсам, а также сохранить уровень их деловой активности.

Отметим, что в условиях изменений макроэкономической ситуации, вызван­ных глобальным экономическим кризисом, в наибольшей уязвимости находилась сфера финансов реального сектора в связи с потерей кредитных источников фи­нансирования оборотных средств, сокращением объемов производства на 20-30%, существенным снижением рентабельности собственного капитала и увеличением доли убыточных предприятий, а также сокращением внешних и собственных ис­точников финансирования инвестиций. Экономический кризис постепенно будет трансформироваться в технологический кризис, преодолеть который даже веду­щие страны смогут только на основе интенсификации инновационных и инвести­ционных вложений, что чрезвычайно затруднительно в условиях почти полного отсутствия долгосрочного кредитования. В этой связи для преодоления кризис­ных явлений в реальном секторе экономики в дополнение к мерам, уже принятым Правительством РФ по государственной поддержке крупных системообразую­щих корпораций, по мнению авторов учебника, необходимо принятие дополни­тельных дискреционных мер, направленных на:

• стимулирование инновационной и инвестиционной деятельности предприя­тий и корпораций, а также создание новых рабочих мест;

• усиление регулирования оплаты труда в государственных корпорациях вплоть до возврата на определенный период к прогрессивной шкале налогообложе­ния с доходов, превышающих 150 тыс. руб. в месяц, а также налогообложение дивидендов, стимулирующих их рекапитализацию;

• освобождение от НДФЛ доходов ниже прожиточного минимума и ряд дру­гих мер, имеющих высокую социальную значимость.

Эти меры могут существенно улучшить финансовую среду в части взимания корпоративных и личных налогов.

Финансовый директор всегда должен помнить, что налоговые изъятия, как и выплата дивидендов, означают потерю части собственного капитала, который при­ходится восполнять из других источников. Для снижения налоговых изъятий за­конными методами существует корпоративное налоговое планирование, инстру­ментарий применения которого изложен в главе 25 настоящего учебника.

Однако, хотя налоговые платежи носят безэквивалентный характер, не следует забывать, что через бюджетную систему осуществляется перераспределение со­бранных доходов и на нужды национальной экономики. Доля этих расходов по­стоянно растет. Она увеличилась с 8,1% в 2006 г. до 13,5% в 2008 г. и 17,2% в 2009 г. (более 1,6 трлн руб.). В источниках финансирования инвестиций доля бюджет­ных ассигнований составляет за последние годы около 21%, причем в кризисный период (октябрь-декабрь 2008 г.) она увеличилась до 28,1%.

Финансирование инвестиций в основной капитал из федерального бюджета осуществляется в основном по федеральным адресным целевым программам (бо­лее 500 млрд руб.).

Значительная часть бюджетного финансирования осуществляется в форме конкурсных государственных закупок, доступ к которым имеет подавляющее большинство корпораций в соответствии с требованиями Федерального закона от 21.07.2005 г. N 94 «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд». Мы не слу­чайно привели полное название этого закона, так как благополучие многих фирм зависит от умения их менеджеров всеми доступными законными способами выи­грать конкурсы по госзакупкам с соответствующими благоприятными условиями выполнения госзаказа в части цен, сроков получения авансов, порядка расчетов. Эти вопросы лежат в непосредственной компетенции финансового директора. Не следует забывать и другие формы бюджетного финансирования корпораций. Так, в 2009-2010 гг. широкую практику получили бюджетные субвенции за счет феде­рального бюджета и бюджетов субъектов Федерации на покрытие части процент­ных выплат по ссудам коммерческих банков, особенно эти субвенции применя­ются в агропромсекторе, а также при выполнении оборонных заказов.

Таким образом, чтобы «уютно себя чувствовать» в довольно неблагоприятной финансовой среде России, прежде всего из-за коррупционной ее составляющей (на что неоднократно обращал внимание Д. А. Медведев, выступая с соответствую­щей законодательной инициативой), финансовый директор должен хорошо знать как действующее законодательство, так и внутренний порядок функционирова­ния всех российских и международных финансовых институтов, формирующих финансовую систему и финансовую среду. Пожелаем вам успехов в этом непро­стом деле. И перейдем уже непосредственно к внутренним вопросам корпоратив­ного управления, с которыми вы познакомитесь в следующей главе.

<< | >>
Источник: Под ред. М. В. Романовского, А. И. Вострокнутовой. Корпоративные финансы: Учебник для вузов. Стандарт третьего поколения. — СПб.: Питер, — 592 с.. 2011

Еще по теме 2.2. Финансовая среда бизнеса и налоговая политика в РФ:

  1. 21.3. Неэкономическая среда бизнеса. Бизнес и политика
  2. 7.2. Налоговая политика как часть финансовой политики
  3. Глава 21. ИНФРАСТРУКТУРА БИЗНЕСА. НЕЭКОНОМИЧЕСКАЯ СРЕДА БИЗНЕСА
  4. Физическая (географическая) среда бизнеса
  5. Социально-культурная среда бизнеса
  6. Технологическая среда бизнеса
  7. Виды финансовых механизмов для реализации финансовой политики государства. Исторически сложившиеся типы финансовой политики
  8. 11.2 ФИНАНСОВАЯ СИСТЕМА И БЮДЖЕТНО-НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА
  9. ГЛАВА 20. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СРЕДА БИЗНЕСА
  10. 6.7. Среда для бизнеса.Отрасль и создаваемая фирма (проект)
  11. 15.5. Основные направления совершенствования налоговой политики в России на современном этапе развития Разработка концептуального документа в области налоговой политики
  12. 4. Исследование и анализ рынка (рынки и конкуренция, или среда для бизнеса)
  13. 3.4. Налоговая политика России в условиях мирового финансового кризиса
  14. 2.4. Исследование и анализ рынка (рынки и конкуренция, или среда для бизнеса)
  15. Финансовая политика. Содержание, значение, принципы формирования финансовой политики государства