<<
>>

27.4. Особенности применения НДС и акцизов при осуществлении экспортно-импортных операций

Осуществление экспортно-импортных операций связано со специфическими осо­бенностями применения НДС и акцизов при перемещении товаров через тамо­женную границу РФ.

Согласно ст. 146 НК, одним из объектов НДС является ввоз товаров на тамо­женную территорию РФ.

Налоговая база для исчисления НДС определяется как сумма таможенной стоимости товара, ввозной таможенной пошлины и акциза (по подакцизным товарам). Размеры ставок НДС совпадают со ставками, применяе­мыми на территории РФ. Основная ставка составляет 18% , льготная — 10%.

При ввозе товаров на территорию РФ предусмотрен ряд льгот, которые услов­но можно разделить на две группы. Так, льготы предоставляются в следующих случаях:

• если товары помещены под таможенные режимы, исключающие возмож­ность их реализации на территории РФ до выпуска для внутреннего потре­бления;

• если операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ освобожде­ны от обложения НДС. В частности, освобождению от уплаты НДС, согласно ст.150 НК, подлежит ввоз ряда товаров.

НДС по ввозимым товарам исчисляется по следующей формуле:

НДС = (ТС + ПИМ + А) • СНДС,

где НДС — сумма налога на добавленную стоимость; ТС — таможенная стоимость ввозимого товара; ПИМ — ввозная таможенная пошлина; А — акциз; СНДС — став­ка НДС, %.

Для организаций важным моментом является возможность получения налогово­го вычета по НДС, уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории. Налоговый вычет предоставляется по то­варам, ввозимым как для продажи, так и для собственных производственных нужд. Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможен­ную территорию РФ, подлежат вычету в полном объеме по мере принятия к учету этих товаров вне зависимости от оплаты их стоимости иностранным поставщикам.

Суммы НДС, уплаченные при ввозе, не подлежат вычету, а учитываются в стоимо­сти ввозимых товаров (работ, услуг) используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налогообложения.

В сфере ВЭД в отдельных случаях, в частности при экспорте, обложение НДС производится по ставке 0%. Применение нулевой ставки означает «двойную льго­ту» для организаций. Во-первых, по сути происходит освобождение от НДС опера­ций по реализации товаров (работ, услуг). Во-вторых, предоставляются налоговые вычеты по суммам НДС, уплаченным за приобретенные материальные ресурсы, ис­пользованные при производстве товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0%. При этом возмещение НДС, уплаченного поставщикам материальных ресурсов при экспорте товаров (работ, услуг), производится только после поступления выручки на счет налогоплательщика в российском банке.

Акцизы — один из важнейших видов таможенных платежей. Порядок исчисле­ния и уплаты акцизов по ввозимым на таможенную территорию России товарам имеет особенности по сравнению с порядком в отношении внутренних акцизов.

Перечень и ставки подакцизных товаров едины как при реализации подакциз­ных товаров на внутреннем рынке, так и при ввозе товаров на таможенную тер­риторию РФ. С 01.01.2004 г. акцизами облагаются следующие товары, ввозимые на территорию РФ: этиловый спирт из всех видов сырья, спиртосодержащая и алкогольная продукция, табачные изделия, пиво, легковые автомобили, мотоциклы, нефтепродукты.

Порядок исчисления акцизов зависит от вида установленных ставок акцизов. В настоящее время применяются следующие виды ставок акцизов:

• твердые (специфические) — установлены в фиксированном размере за еди­ницу измерения облагаемых товаров;

• комбинированные — установлены в процентах к налоговой базе в стоимост­ном измерении и в фиксированном размере за единицу измерения облагае­мых товаров.

Ставки акцизов подлежат ежегодной индексации и установлены ст. 193 НК РФ.

Исчисление суммы акциза по ввозимым на территорию РФ товарам произво­дится по следующим формулам:

• если установлены специфические (твердые) ставки:

А = В • КИ • СТ,

где А — сумма акциза; В — количество товара; КИ — коэффициент, учитывающий особенности единицы измерения; СТ — твердая ставка акциза;

• если установлены комбинированные ставки:

А = ВТ • КЕ • СТ + (РС • СА)/100%,

где ВТ — количество товара (количество пачек или иных упаковок); КЕ — коэффи­циент, учитывающий количество (для сигарет и папирос) либо массу (для табака) подакцизных товаров в соответствующих единичных упаковках, маркированных акцизными марками согласно установленному порядку; СТ — размер специфиче­ской налоговой ставки за единицу измерения подакцизного товара; СА — размер адвалорной налоговой ставки в процентах; РС — расчетная стоимость для сигарет и папирос одной марки (наименования), исчисляемая исходя из максимальной роз­ничной цены.

Суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на та­моженную территорию РФ, учитываются в стоимости подакцизных товаров. Если подакцизные товары в дальнейшем были использованы в качестве сырья для про­изводства других подакцизных товаров, то суммы акциза, уплаченные при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ в режиме выпуска для внутреннего по­требления, подлежат налоговому вычету.

Порядок применения акцизов зависит от выбранного таможенного режима. Так­же имеются особенности в исчислении и уплате акцизов при реализации соглаше­ний о разделе продукции в соответствии с Федеральным законом от 30.12.1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции». Так, от уплаты акцизов осво­бождается ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров (за исклю­чением табачной, алкогольной продукции, легковых автомобилей) для выполне­ния работ по указанным соглашениям.

Важным способом обеспечения полноты сбора акцизов является обязательная маркировка ввозимых табачных изделий и алкогольной продукции (кроме пива).

При осуществлении ВЭД от уплаты акцизов налогоплательщик освобождается при реализации произведенных им подакцизных товаров и (или) передаче подак­цизных товаров, произведенных из давальческого сырья и помещенных под тамо­женный режим экспорта, за пределы территории РФ либо при ввозе подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону (ОЭЗ). При экспорте алкоголь­ных товаров льгота в виде освобождения от уплаты акциза предоставляется на­логоплательщикам, имеющим лицензию на производство этой продукции и квоту на получение (или закупку) этилового спирта. Кроме того, чтобы пользоваться данной льготой, предприятия должны вести раздельный учет затрат по производ­ству экспортируемых товаров.

Таким образом, при применении косвенных налогов во ВЭД действует прин­цип страны назначения товаров, согласно которому при ввозе на таможенную территорию РФ товары облагаются НДС и акцизами, при вывозе в таможенном режиме экспорта применяются нулевая ставка НДС и льгота по акцизам.

<< | >>
Источник: Под ред. М. В. Романовского, А. И. Вострокнутовой. Корпоративные финансы: Учебник для вузов. Стандарт третьего поколения. — СПб.: Питер, — 592 с.. 2011

Еще по теме 27.4. Особенности применения НДС и акцизов при осуществлении экспортно-импортных операций:

  1. 2.4. Учет НДС при осуществлении экспортных операций 2.4.1. Порядок исчисления НДС
  2. 2.4.6. Раздельный учет НДС при осуществлении экспортных операций
  3. 81. РАСЧЕТЫ ПО ЭКСПОРТНО-ИМПОРТНЫМ ОПЕРАЦИЯМ
  4. 15.3. Расчеты по экспортно-импортным операциям
  5. 17.1. Управление капиталом предприятий, осуществляющих экспортно-импортные операции
  6. 6.5. Особенности ведения раздельного учета при осуществлении операций с векселями
  7. 4.1.4. Раздельный учет затрат при осуществлении операций, освобождаемых и не освобождаемых от НДС
  8. 3.2.7. Учет "входного" НДС при осуществлении операций, не признаваемых реализацией для целей налогообложения
  9. 2.3.2. Особенности применения освобождения от обложения НДС операций по передаче в рекламных целях товаров (работ, услуг)
  10. 2.5.8. Осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций 2.5.9. Использование посредников при осуществлении хозяйственных операций
  11. 15.7. Особенности учета импортных операций
  12. 35. Сроки уплаты НДС. НДС при осуществлении транспортных перевозок и услуг финансово‑кредитными учреждениями