<<
>>

25.1. Базовые понятия. Содержание корпоративного налогового планирования

Корпоративное налоговое планирование — это одна из составных частей общего управления корпоративными финансами наряду с управлением денежными потока­ми, финансовым планированием и т.
д. Важность уменьшения налоговых платежей фирмы можно отразить крылатой фразой: «Сэкономленные деньги — это зарабо­танные деньги». Однако в настоящее время налоговое планирование не опирается на сколько-нибудь стройную теорию и не имеет единого научно признанного толкования. В определенной степени это следствие того, что оно находится на этапе эмпирического освоения накопленных фактических данных. Отметим, что в зависимости от уровня управления выделяют государственное, корпоративное и индивидуальное налоговое планирование. Именно корпоративное налоговое планирование является предметом настоящей главы. Далее мы рассмотрим подходы к определению сущности корпора­тивного налогового планирования, дадим определения основных понятий, рассмотрим основные способы налоговой оптимизации, в том числе в условиях проведения между­народных операций, приведем основные подходы к определению налогового бремени.

Налоговое планирование обусловлено конфликтом частноправовых и публично- правовых интересов. В любом государстве (в России в том числе) право частной собственности охраняется высшим законом, и принудительное отчуждение иму­щества для государственных нужд может быть произведено только при условии предварительного и равноценного возмещения. В то же время налог представляет собой безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в фор­ме отчуждения принадлежащих им на праве собственности денежных средств, обязанность по уплате которого также закреплена высшим законом.1

Таким образом, стремление снизить налоги (или не платить их) будет всегда про­являться как ответ хозяйствующего субъекта на попытку государства изъять часть имущества (капитала, доходов).

Поэтому налогоплательщик, с одной стороны, бу­дет стремиться избежать уплаты налога (или снизить его величину), а государство, с другой стороны, будет стараться не допускать сокращения доходов бюджета, ис­пользуя для этой цели законодательное регулирование налогообложения. Соответ­ственно возможны четыре основные модели поведения налогоплательщика приме­нительно к уплате налогов:

• Стандартная модель (standard model) — уплата налогов без поиска возмож­ностей налоговой оптимизации.

• Уклонение от уплаты налогов (tax evasion) — сознательное уменьшение нало­говых платежей незаконными способами (сокрытие доходов и имущества, ис­кажение налоговой отчетности, создание фиктивных расчетов и документов), за которое могут быть наложены санкции уголовного законодательства.

• Обход налогов (tax avoidance) — уменьшение налоговых обязательств за счет законного использования коллизий и недоработок законодательства, осно­ванное на принципе «что не запрещено законом, то разрешено».

• Корпоративное налоговое планирование (tax planning).

Среди работ специалистов2 встречаются различные подходы к определению налогового планирования. Анализ имеющихся определений позволил выделить основные признаки, присущие налоговому планированию:

• налоговое планирование представляет собой управленческую деятельность по оптимизации налоговой нагрузки организации;

• термины «налоговая оптимизации» и «налоговая минимизация» не идентичны;

• налоговое планирование осуществляется в рамках стратегического финансо­вого планирования;

• налоговое планирование должно проводиться на основе системного подхода;

• налоговое планирование носит легитимный характер;

В РФ, согласно ст. 57 Конституции РФ, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Наиболее значимые исследования в области налогообложения и налогового планирова­ния проводились такими авторами, как: Д. Джонсон, Д. Кэмбелл, Д. Караян, М. Х. Ме- скон, Д. Нефф, Ч. Свенсон, а также С. В. Барулин, А.

В. Брызгалин, Е. С. Вылкова, Р. Ф. Галимзянов, А. Р. Горбунов, С. В. Гуськов, Е. Н. Евстигнеев, В. А. Кашин, В. Г. Кня­зев, В. Я. Кожинов, Т. А. Козенкова, А. Н. Медведев, Д. Ю. Мельников, Э. С. Митю- кова, С. Г. Пепеляев, А. В. Перов, А. И. Погорлецкий, Н. А. Попонова, Б. А. Рогозин, М. В. Романовский, И. Г. Русаков, О. Г. Стороженко, Ю. А. Суслова, Д. Н. Тихонов, О. А. Фомина, Д. Г. Черник, Т. Ф. Юткина.

• налоговое планирование должно приводить к улучшению финансового со­стояния организации и, как следствие, к повышению его инвестиционной при­влекательности.

Резюмируя вышеизложенное, представляется возможным дать следующее опре­деление корпоративного налогового планирования:

Корпоративное налоговое планирование (КНП)— это управленческая деятель­ность в рамках единой стратегии развития хозяйствующего субъекта, направлен­ная на достижение желаемых результатов финансово-хозяйственной деятельно­сти, основанная на использовании законных способов оптимизации налоговой нагрузки и способствующая повышению инвестиционной привлекательности организации.

В соответствии с данным определением налоговое планирование рассматрива­ется как вид деятельности организации (а не просто процесс), в нем конкрети­зируется цель налогового планирования и определен его эффект — повышение инвестиционной привлекательности фирмы. Еще раз подчеркнем, что целью на­логового планирования является не налоговая минимизация (т. е. простое сни­жение сумм налогов), а налоговая оптимизация, т. е. увеличение доходов хозяй­ствующего субъекта после уплаты налоговых платежей. Ведь минимизация одних налогов может привести к увеличению других (например, уменьшение налога на имущество организаций приводит к увеличению налога на прибыль), а впослед­ствии — к штрафным санкциям со стороны налоговых органов. Иными словами, штрафные санкции могут превысить планируемый эффект от минимизации нало­гов. Поясним сказанное на простейших примерах.

Допустим, доход налогоплательщика составил 100 000 руб., а расходы — 60 000 руб.

(НДС не учитывается). Соответственно налогооблагаемая база по налогу на при­быль равна 40 000 руб., а налог на прибыль — 8000 руб. (40 000 • 20%).

А теперь, допустив, что доход налогоплательщика составил 100 000 руб, пред­положим, что организация решила минимизировать налог на прибыль, увеличив свои расходы. В результате затраты также составили 100 000 руб. В итоге налого­облагаемая база по налогу на прибыль и величина налога составит 0 руб. На первый взгляд организация добилась максимально возможного снижения налога на при­быль. Однако если посмотреть внимательно, то минимизация налога на прибыль фактически привела к краху, так как финансовых ресурсов (чистой прибыли) у на­логоплательщика не осталось. Приведенные примеры позволяют сделать вывод о том, что конечной целью оптимизации налогов должно быть именно увеличение финансовых ресурсов хозяйствующего субъекта после уплаты налогов, а не сни­жение отдельных налогов.

Налоговое планирование базируется на следующих основных принципах:[151]

• Законность — соответствие действий налогоплательщика существующему законодательству.

• Оптимальность — применение инструментов налогового планирования не должно противоречить стратегическим целям предприятия, интересам его собственников.

• Оперативность — своевременный учет всех изменений во внешней и вну­тренней среде для справедливой оценки налоговых рисков. Разработанная предприятием налоговая политика должна своевременно корректировать­ся с учетом всех изменений в действующем законодательстве (не только в налоговом): появлением новых форм обложения, увеличением или сниже­нием ставок, введением новых налогов и пошлин, отменой налоговых льгот и т. д.

• Выгодность — экономическая выгода от мероприятий налогового планиро­вания должна превышать затраты на него.

• Экономическая обоснованность и оправданность — т. е. хозяйственная опе­рация должна быть обоснована и иметь деловую цель, а затраты должны быть соразмерны их стоимостной оценке и степени участия в производственной деятельности.

• Комплексность учета налоговой экономии и потерь. Использование инстру­ментов и методов налогового планирования должно сопровождаться расче­том налоговой экономии и потерь не по одному конкретному виду налога, а по всей совокупности уплачиваемых налогов.

• Индивидуальность — инструменты налогового планирования должны быть адаптированы к конкретной хозяйственной ситуации конкретного налого­плательщика.

Приведенные выше принципы не могут рассматриваться обособленно. Все они взаимосвязаны, и только их системное применение может способствовать сниже­нию налоговых рисков.

Помимо основных принципов в процессе налогового планирования необхо­димо учитывать и его пределы, под которыми понимаются специальные методы правоприменительной практики государств, существенно сужающие сферу при­менения налогового планирования с целью предотвращения уклонения от уплаты налогов.

Как правило, выделяют:

• законодательные ограничения;

• меры административного и финансового воздействия, применяемые при на­рушении налогоплательщиком налогового законодательства;

• специальные судебные доктрины и концепции.

Законодательные ограничения — это нормы налогового законодательства, представляющие собой по сути совокупность прав и обязанностей налогопла­тельщика (например, обязанность зарегистрироваться в налоговом органе в качестве налогоплательщика, представлять налоговым органам сведения и до­кументы, необходимые для исчисления и уплаты налогов), а также санкции за нарушение закона.

К мерам административного и финансового воздействия, применяемым при нарушении налогоплательщиком налогового законодательства, можно отнести:

• право налогового органа на переквалификацию сделки в судебном порядке;

• право на бесспорное взыскание налога с организаций;

• право налоговых органов на контроль за ценой сделки и т. п.

При исчерпании всех предусмотренных законом средств, применяемых для борьбы с уклонением от уплаты налогов, в мировой практике используются спе­циальные судебные доктрины и концепции (в Российской Федерации этот метод не получил пока законодательного признания). С их помощью определяют преде­лы правомерного поведения налогоплательщика при осуществлении им налого­вого планирования.

В странах англосаксонской системы права (Великобритания, США, Канада, Австралия) наибольшее распространение получили доктрины «деловая цель», «содержание над формой», «сделки по шагам».

В отличие от стран общего права в странах романо-германской системы прямо судебные доктрины не используются. Здесь применяются различные концепции, позволяющие разграничить понятия «оптимизация налогообложения» и «укло­нение от уплаты налогов», такие как концепция злоупотребления правом и кон­цепция анормальных актов управления.

Правомерность налогового планирования в РФ подтверждена Конституцион­ным судом[152] и Высшим арбитражным судом,[153] обоснована судебно-арбитражной практикой. В сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестно­сти и невиновности налогоплательщика. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонару­шения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

В РФ в настоящее время можно говорить о формировании доктрины деловой цели. В частности, согласно п. 3 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 г. № 53, налоговая выгода может быть признана необоснованной в случаях, когда для целей налогообложения учтены операции, не соответствующие их действи­тельному экономическому смыслу, или учтены операции, не обусловленные раз­умными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Если установлено, что налогоплательщик действовал с целью получения дохо­да исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды, при отсут­ствии намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в призна­нии обоснованности ее получения может быть отказано.

Тем не менее в действующем законодательстве РФ не всегда можно найти чет­кие критерии, позволяющие в конкретной ситуации разграничить правомерную минимизацию налогообложения и незаконное уклонение от уплаты налогов, что создает основу для формирования противоречивой арбитражной практики и дру­гих негативных последствий.

Процесс налогового планирования включает несколько стадий (этапов) (см. табл. 25.1).

Таблица 25.1. Стадии (этапы) корпоративного налогового планирования
Вид налогового планирования Этап Принимаемые решения
Стратегическое КНП 1 О целях и видах деятельности компании
2 О наиболее выгодном с налоговой точки зрения месте нахождения организации, ее руководящих органов, основных производственных и коммерческих подразделений и т. д.
3 Об организационно-правовой форме и организационной структуре компании
4 Выбор налогового режима
Оперативное КНП 5 Об учетной политике организации. Формируется налоговое поле фирмы — т. е. составление перечня уплачиваемых налогов с указа­нием основных элементов. Особое внимание уделяется налоговым льготам и элементам, через которые организация может влиять на величину налогов
6 О договорной политике фирмы
7 О наиболее рациональном с налоговой точки зрения размещении по­лученных прибылей и других накоплений, о выборе путей и методов их расходования
8 Об организации процесса налогового планирования и контроля за деятельностью компании
Последующее КНП 9 Оценка эффективности налогового планирования

Представленные в табл. 25.1 стадии налогового планирования не следует рас­сматривать как четкую и однозначную последовательность действий, строгое выполнение которых приведет к снижению сумм уплачиваемых налогов. Одна­ко их полное игнорирование может привести к повышенному налогообложению деятельности фирмы. Более подробно инструменты КНП будут рассмотрены далее.

<< | >>
Источник: Под ред. М. В. Романовского, А. И. Вострокнутовой. Корпоративные финансы: Учебник для вузов. Стандарт третьего поколения. — СПб.: Питер, — 592 с.. 2011

Еще по теме 25.1. Базовые понятия. Содержание корпоративного налогового планирования:

  1. 5. Корпоративное налоговое планирование 5.1. Содержание корпоративного налогового планирования и прогнозирования
  2. 5.4. Этапы корпоративного налогового планирования
  3. 5.5. Показатели эффективности корпоративного налогового планирования
  4. 5.3. Принципы корпоративного налогового планирования
  5. 5.2. Классификация и виды корпоративного налогового планирования
  6. 1. Содержание и элементы корпоративного налогового менеджмента
  7. 3.3.5. Ограничения корпоративного международного налогового планирования
  8. 13. ПОНЯТИЕ, ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ, ОСНОВНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ СТРАТЕГИЧЕСКОГО ПЛАНИРОВАНИЯ. ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ СТРАТЕГИЙ
  9. Глава 3 МЕЖДУНАРОДНОЕ КОРПОРАТИВНОЕ НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ
  10. 2. Понятие минимизации налоговых платежей, оптимизации налогов и налогового планирования
  11. 6. Государственное налоговое планирование и прогнозирование 6.1. Содержание государственного налогового планирования