<<
>>

~У~

УБЫТКИ (loss) — а) расходы, не приведшие к появлению дохо­да; б) превышение затрат над доходами при расчете финансового результата за период. Убытки — это, как правило, результат некото­рого действия или бездействия, причинами которых могут быть не­профессионализм, умышленность, ошибочно принятое решение и др.
(См. Затраты, Издержки, Потери, Расходы.)

УБЫТОК БУМАЖНЫЙ (paper loss, unrealized loss) — термин в англоязычном учете, используемый как характеристика ситуации, когда текущая рыночная стоимость актива меньше его историче­ской стоимости, по которой он находится в системе учета. Это не­реализованный, непризнанный убыток; он состоится в случае про­дажи актива. (См. Убыток от капитализации.)

УБЫТОК ОТ КАПИТАЛИЗАЦИИ (capital loss) — отрицательная разница между ценой реализации (фактической или условной) ка­питального актива и его учетной стоимостью. Иными словами, это убыток, обусловленный не финансово-хозяйственными операция­ми, но фактом «держания» актива на балансе. В литературе можно встретить синонимичные понятия капитальный убыток, капитали­зированный убыток и др.

УБЫТОК УСЛОВНЫЙ (contingent loss) — убыток, образование которого зависит от появления определенного исхода некоторого вероятностного события (например, от неблагополучного исхода в судебном разбирательстве).

УКЛОНЕНИЕ ОТ (УПЛАТЫ) НАЛОГОВ (tax evasion) — сово­купность действий налогоплательщика по уменьшению налоговой нагрузки незаконными мерами. Осуществляется путем занижения налоговых баз, сокрытия части доходов, неправомерного пользова­ния налоговыми льготами и др. (См. Избежание налогов.)

УНИФИЦИРОВАННОСТЬ (uniformity principle) — принцип бух­галтерского учета, означающий, что в учете следует стремиться к определенному однообразию в методах, оценках, представлениях. Отсюда видно, что этот принцип имеет достаточно широкую трак­товку и не сводится лишь к составлению отчетности.

В частности, речь идет и об унифицированности бухгалтерской трактовки типо­вых фактов хозяйственной жизни, логики поведения бухгалтеров в случае специфических или непредвиденных регулятивами ситуа­ций, всех принципов, методов и техники учета, что и находит отра­жение в системе регулятивов. Что касается собственно отчетности, то унифицированность предполагает декларирование определен­ного набора отчетных форм, наполняющих их статей, рекомендуе­мых группировок и методов оценки (см., например, европейскую Директиву № 4, ПБУ 4/99, МСФО 1 и др.).

УПРАВЛЕНИЕ (management) — процесс целенаправленного, си­стематического и непрерывного воздействия управляющей подси­стемы на управляемую с помощью так называемых общих функций управления, образующих замкнутый и бесконечно повторяющий­ся управленческий цикл. Обособление, взаимосвязь и взаимодей­ствие этих функций могут быть представлены различными спосо­бами; в частности, одно из первых представлений было сделано в 1914 г. известным французским предпринимателем и ученым Анри Файолем (Henry Fayol, 1841—1925), который считал целесообраз­ным обособлять пять общих функций управления: планирование, организацию, распорядительство, координацию, контроль (позд­нее третью и четвертую функции стали объединять в одну — «руко­водство»). Если взять за основу предложение Файоля, то каждая из общих функций может олицетворяться с отдельным этапом про­цесса управления, а их последовательная сменяемость как раз и об­разует замкнутый управленческий цикл (рис. У1).

Прежде всего отметим три обстоятельства. Во-первых, термин «общие» означает, что эти функции являются инвариантными по отношению к виду социально-экономической системы, масшта­бам ее действий, отраслевой специфике и др., иными словами, они реализуются в любой системе управления. Во-вторых, набор общих функций может незначительно варьировать в зависимости от при­страстий авторов монографий и руководств. Так, в системе общих функций нередко обособляют учетную функцию. На самом деле подобная неоднозначность не является критической.

В-третьих, не следует понимать последовательность обособленных функций, их неизбежную сменяемость в ходе реализации процесса управления как жестко заданную, предопределенную и неизменную; на самом деле на практике эти функции обычно переплетаются, поскольку любая социально-экономическая система представляет собой не­кий аналог живого организма, но не автомата, действующего по заранее предопределенной схеме. Что касается рис. У1, то хотя со­держательное наполнение каждой из выделенных функций доста­точно очевидно, приведем краткую их характеристику.

Планирование подразумевает составление плана действий, в основу которого закладываются некоторые локальные цели. Эти цели могут быть исключительно вариабельны с позиции как вре­менного фактора, так и весомости возможных последствий. Пере­числим некоторые из них: максимизация возможного дохода, ми­

нимизация возможного риска, минимизация возможных убытков (потерь, расходов), обеспечение стабильности некоторого процес­са, обеспечение компромисса между текущими и перспективными прибылями, формирование имиджа солидности и надежности и др. В зависимости от различных факторов может формироваться система взаимоувязанных планов.

Замкнутый управленческий цикл

Планирование

(общая функция)

ОРГАНИЗАЦИЯ

(общая функция)

Распорядительство

(общая функция)

Контроль

(общая функция)

Анализ

как подфункция общей функции управления (встроенная подфункция)

Координация

(общая функция)

А

Рис.

У1. Управленческий цикл Файоля (модификация)

Функция управления организация означает реальное наполнение планов, их ресурсное обеспечение и исполнение. Поскольку ви­дов обеспечения много и, кроме того, они взаимосвязаны, данная функция исключительно важна как подтверждение реальности и реализуемости планов. Эта функция весьма динамична, поскольку в ходе исполнения планов неизбежно возникает необходимость их более или менее существенной корректировки, причем, как прави­ло, подобные корректировки связаны с потерями и убытками.

Функция распорядительство означает рутинное выполнение предусмотренных планом действий, т. е. воплощение в жизнь пла­новых установок, приведение в действие всех задействованных ре­сурсов.

Функция координация предусматривает осуществление взаи­модействия и синхронности всех элементов системы, внесение необходимых корректировок в случае возникновения узких мест.

Эта функция, по сути, дополняет предыдущую (недаром их неред­ко объединяют в одну функцию) и предполагает, помимо прочего, наличие в управленческой структуре компании некоторой системы реагирования на зафиксированные отклонения (так называемой системы обратной связи, позволяющей осуществлять текущее ре­гулирование деятельности системы). В зависимости от существен­ности отклонений, а также изменения внутренних и внешних фак­торов в рамках этой системы вносятся корректировки в плановые задания, ресурсное обеспечение, технологический процесс и др.

Функция контроль означает наличие некоей системы, позволя­ющей делать суждение о том, насколько успешно функционирует система, обеспечивается ли достижение базовых целевых устано­вок. Обычно эта функция реализуется путем введения некоторой системы формализованного учета и собственно системы контроля. Нередко ввиду особой важности и практически безальтернатив- ности введения в управленческий процесс системы учета послед­нюю обособляют в самостоятельную общую функцию управления, предшествующую контрольной функции.

Как видно из рис. У1, в системе управления хозяйствующим субъектом исключительно важную роль играет функция анализ. Су­ществуют различные трактовки этой функции и места, ею занимае­мого. В соответствии с логикой, заложенной в схему управленческо­го цикла (рис. У1), анализ носит вспомогательный характер, он не является самостоятельной общей функцией управления, а представ­ляет собой так называемую встроенную несамостоятельную под­функцию, которая по определению должна быть составной частью каждой общей функции, специфицированной под нее. Иными сло­вами, планирование невозможно без анализа, т. е. в нем обязательно присутствует собственный аналитический компонент; учет не отде­лим от анализа, который в учет и должен быть встроен, и т. д. Анализ играет хотя и важную, но вспомогательную роль, обслуживая соот­ветствующую общую функцию управления, специфицируясь в соот­ветствии с нею. Отсюда следует важный теоретический вывод: вряд ли можно говорить о некоем унифицированном анализе, годящемся на все случаи жизни (именно это имело место в советское и раннее постсоветское время, когда пытались построить так называемую те­орию экономического анализа, когда анализ искусственно отрывали от других функций управления, необоснованно выхолащивая послед­ние и преувеличивая роль первого). (См.: [Ковалев, 2003].)

УПРАВЛЕНИЕ РИСКОМ (risk management) - совокупность методов и инструментов минимизации риска. Существуют четыре типовых варианта поведения в потенциально рисковых ситуациях: игнорирование самого факта возможности риска, избегание риска (уклонение от риска), хеджирование риска, передача риска.

Игнорирование риска (risk ignorance). Этот вариант поведения означает, что лицо, принимающее решение, не предпринимает каких-либо действий в отношении возможного риска. Подобное поведение возможно в одной из следующих трех ситуаций. Первая ситуация имеет место в том случае, когда лицо, принимающее ре­шение (ЛПР), не осознает рисковости операции. В качестве при­мера упомянем о вовлечении профессионально неподготовленных лиц в различного рода финансовые аферы. Ярчайший пример по­добных афер — финансовые пирамиды; многие их участники со­блазняются возможностью легкой наживы, обещаемой устроите­лями пирамиды, и не задумываются о каких-либо последствиях. Вторая ситуация имеет место в том случае, когда ЛПР, даже созна­вая рисковость операции, не имеет возможности противодейство­вать риску. Примером может служить ситуация в России накануне банковского кризиса 1998 г., когда государственные органы, по сути, обязывали коммерческие банки покупать государственные краткосрочные обязательства. Третья ситуация складывается в том случае, если ЛПР умышленно игнорирует риск. В частности, по мере расширения той же финансовой пирамиды всегда появляются склонные к риску инвесторы, которые прекрасно сознают возмож­ность потерь, но надеются, что они успеют выйти из пирамиды до ее краха.

Избегание риска (risk aversion). Подобной стратегии, называемой также уклонением от риска, придерживаются лица, не склонные к риску. Примерами применения подобной стратегии являются си­туации, когда предприятие не продлевает договор с контрагентом, в отношении которого появились сомнения в его будущей плате­жеспособности, когда предприятие предпочитает получать кредит в той валюте, в которой оно осуществляет свои основные экспорт­ные операции и т. п.

Хеджирование риска (hedging). Дословно этот термин означает «ограждение риска» и представляет собой систему мер, с помощью которых негативные последствия риска могут быть уменьшены. Хеджирование особенно активно используется на финансовых рынках; с этой целью разработаны различные финансовые инстру­менты: опционы, фьючерсы, форварды и др. Идея хеджирования, по существу, активно реализуется практически в любом предпри­ятии, независимо от того, имеет ли оно отношение к финансовым рынкам. В частности, по сути, хеджерскими являются операции по созданию фондов и резервов. Так, в условиях инфляции необходи­мо делать резервы на пополнение оборотных средств; иными сло­вами, не вся прибыль, рассчитанная по итогам года, может тракто­ваться как прибыль, доступная к распределению среди собствен­ников, — часть ее нужно зарезервировать на покрытие расходов,

связанных с повышением цен на сырье и материалы. Аналогичная логика характерна операциям по формированию резервного ка­питала (фонда), резервов по сомнительным долгам, на «забывчи­вость» покупателей, на обесценение ценных бумаг и др.

Передача риска (risk transfer). Эта стратегия означает, что ЛПР не желает нести риск и готов на определенных условиях передать его другому лицу. Наиболее ярким примером передачи риска явля­ется страхование. В широком смысле страхование представляет со­бой совокупность операций, снижающих риск возможных потерь от какого-то действия или бездействия. В узком смысле термин «страхование» чаще всего закрепляется за комплексом страховых операций между страхователем и страховщиком.

Методы идентификации и учета фактора риска, равно как и умение выполнять финансовые вычисления, исключительно важ­ны для финансового менеджера, а точнее, для любого специалиста, которому приходится иметь дело с анализом, обоснованием или принятием решений финансового характера. Соответствующие методы входят в число ключевых в арсенале методов количествен­ной оценки специалиста финансовой службы.

УРОВЕНЬ ФИНАНСОВОГО ЛЕВЕРИДЖА (debt to equity ratio) -

этот коэффициент считается одной из основных характеристик фи­нансовой устойчивости предприятия. Известны различные алгорит­мы его расчета; наиболее широко применяется следующий:

k Долгосрочные заемные средства LTD (y^)

b Собственный капитал (балансовая оценка) E

kmf _

Экономическая интерпретация показателя очевидна: сколь­ко рублей заемного капитала приходится на 1 рубль собственных средств. Чем выше значение уровня финансового левериджа, тем выше риск, ассоциируемый с данной компанией, и ниже ее резерв­ный заемный потенциал. В приведенной формуле использованы балансовые оценки. Однако возможен и другой подход, когда соб­ственный капитал берется в рыночной оценке:

Долгосрочные заемные средства _ LTD (У2)

Рыночная капитализация MVs

s

Рыночный уровень финансового левериджа дает более достовер­ную картину в отношении финансовой зависимости и резервного заемного потенциала в случае существенного расхождения учетных и рыночных оценок. (См. Леверидж финансовый.)

УСЛОВИЯ ФРАНКИРОВКИ - указание в договоре купли- продажи условий и момента перехода права собственности и

риска случайной гибели товара от покупателя к продавцу. До­говорами купли-продажи могут предусматриваться различные ситуации в отношении упомянутого момента, а наиболее рас­пространенными являются следующие условия франкиров­ки: франко-склад отправителя, франко-станция отправления, франко-станция назначения, франко-склад получателя и др. Этими условиями определяется, во-первых, кто — поставщик или покупатель — несет расходы по погрузке, транспортировке и разгрузке товара и, во-вторых, когда поставщик может учесть результаты данной операции для расчета своего дохода, а именно в момент перехода права собственности. Условия франкировки особенно детализированы в договорах поставки по экспортно- импортным операциям. Напомним, что для определения дохода от операции важны не собственно отгрузка продукции или по­ступление денежных средств на счет, а момент перехода права собственности на поставленную продукцию.

УСТОЙЧИВЫЕ ПАССИВЫ — минимальная величина кратко­срочных обязательств (т. е. кредиторской задолженности в широ­ком смысле) по данным текущего учета, постоянно присутствую­щая в составе источников и потому по своей экономической сути теоретически приравниваемая к капиталу собственников. Если представить себе некий обобщенный пассивный счет, в кредите которого учитывается вся кредиторская задолженность, а в дебете отражается ее погашение, то величина устойчивых пассивов будет равна минимуму из кредитовых сальдо этого счета, рассчитывае­мых ежедневно. В советское время к группе устойчивых пассивов относили ряд статей (например, «покупатели и заказчики», «за­долженность по заработной плате» и др.), по каждой из которых финансовым планом предусматривался норматив, который и учи­тывался при расчете величины устойчивых пассивов. В частности, задолженность по заработной плате в составе устойчивых пассивов учитывалась в размере задолженности за вторую половину месяца. В советском учете показатель устойчивых пассивов использовался в практике нормирования собственных оборотных средств — цен­трализованно устанавливались нормативы по отдельным видам оборотных активов, в покрытие которых принимались и устойчи­вые пассивы. Структуру баланса, предусматривающую в составе источников устойчивые пассивы, можно видеть, например, в ра­боте [Щенков]. В настоящее время категория устойчивых пассивов не применяется.

УЧАСТИЕ В ПРИБЫЛИ (profit sharing) - одна из форм по­ощрения работников фирмы и стимулирования их инициативы, заключающаяся в том, что работники получают дополнительное вознаграждение, непосредственно увязанное с величиной прибы­ли. Одной из разновидностей такого вознаграждения может быть наделение работников акциями фирмы на льготных условиях. В некоторых странах подобные вознаграждения могут учитываться в системах льготного налогообложения при условии отказа от про­дажи полученных акций в течение ряда лет.

УЧЕТ БУХГАЛТЕРСКИЙ ДИНАМИЧЕСКИЙ (dynamic accoun­ting) — система учета, в которой приоритет отдается «правиль­ности» исчисления и представления в отчетности финансового результата, возможно, даже в ущерб представлению в отчетно­сти финансового состояния хозяйствующего субъекта. Термин «правильность» понимается следующим образом: насколько приближена оценка затрат как ключевого элемента в алгоритме исчисления конечного финансового результата к текущим ры­ночным ценам; чем меньше это расхождение, тем более точна, «правильна» величина финансового результата с позиции теку­щих цен.

Поскольку по определению финансовый результат есть раз­ница между доходами (что получено) и затратами (что вложено, потрачено), акцент в динамическом учете делается на метамор­фозы капитала. Отсюда следует, что в динамическом учете ак­цент делается на целесообразную и оправданную идентифика­цию сопоставляемых доходов и расходов и исчисление прибыли. В основе такого исчисления — ориентация на себестоимость вло­жений, т. е. на исторические цены. Акцентирование внимания на затратах объясняется достаточно просто. Дело в том, доходы (основа — выручка за реализованную продукцию и услуги) в зна­чительной степени определяются рынком, т. е. здесь возмож­ности влияния самой фирмы на величину доходов в известном смысле ограничены. Иное дело затраты — состав и структуру сы­рья и материалов, соотношение между различными компонен­тами себестоимости и др. выбираются самой фирмой, т. е. ве­личина затрат в значительной степени управляема. Финансовый результат — это отдача на вложенные средства; отсюда следует очевидный вывод: в рамках динамического учета не допустимы переоценки — что вложили в приобретенные ресурсы, то и долж­но приниматься при исчислении конечного результата.

Учет динамический в известном смысле противопоставляется учету статическому, тем не менее в истории бухгалтерской мыс­ли были попытки объединить концепции статического и дина­мического учетов и, строго говоря, на практике эти концепции не разделяются. Причина в том, что обеспечить «чистоту» той или иной концепции практически невозможно; вместе с тем безапелляционное следование одной концепции и полное отри­цание другой могут привести к весьма неприятным последстви­ям (например, исторические цены традиционно доминируют в учете, однако следование им в условиях гиперинфляции так ис­кажает отчетные данные, что они попросту становятся никому не нужными).

Зачатки идеи динамического учета (и баланса) относятся к XIV в., когда в балансах появились статьи расходов будущих перио­дов. В наиболее завершенном виде теория динамического баланса нашла отражение в работах немецкого бухгалтера Э. Шмаленбаха (Eugen Schmalenbach, 1873—1955), который и считается отцом дан­ной теории. (См. Баланс динамический.)

УЧЕТ БУХГАЛТЕРСКИЙ СТАТИЧЕСКИЙ (static accounting) -

система учета, в которой приоритет отдается «правильности» ис­числения и представления в отчетности финансового состояния хозяйствующего субъекта, возможно, даже в ущерб представле­нию в отчетности финансового результата. Термин «правиль­ность» понимается следующим образом: насколько приближено стоимостное представление отдельных элементов финансовой модели фирмы (т. е. баланса) к текущим рыночным ценам. От­сюда видим, что в рамках статического учета, во-первых, метод ФИФО предпочтительнее метода ЛИФО, поскольку именно пер­вый метод подразумевает оценку выходных запасов сырья и мате­риалов по ценам последних закупок, т. е. по ценам, в наибольшей степени приближенным к текущим рыночным, во-вторых, более предпочтительно использование оценок по так называемой спра­ведливой стоимости, в-третьих, допустимо и даже желательно ис­пользование переоценок.

По мнению Ж. Ришара (Jacques Richard, род. 1944), статиче­ский бухгалтерский учет создавался постепенно с XIII по XIX в.[81]Идея статического баланса прокламировалась в основном юри­стами, которые полагали, что отчетность должна прежде всего давать информацию о том, способно ли предприятие распла­титься по своим обязательствам. Поскольку реальные платеж­ные средства могут быть выявлены лишь в результате продажи активов предприятия (или, по крайней мере, их оценки в теку­щих рыночных ценах), они утверждали, что, во-первых, именно рыночные цены следует использовать как базовые при составле­нии отчетности и, во-вторых, окончательный результат деятель­ности предприятия можно исчислить лишь после фактической его ликвидации. Так как о фактической ликвидации речь идти не может, они предлагали делать фиктивную ликвидацию, т. е. по результатам инвентаризации оценивать каждый объект по ценам его возможной продажи. Таким образом, рыночные цены стано­вятся основой при составлении баланса в рамках статического учета. Совершенно очевидно, что в этом случае в отчетность вво­дится элемент субъективизма. Кроме того, следует учесть, что ба­ланс — это документ, составляемый со значительным временным лагом; так, согласно ст. 47 Федерального закона «Об акционер­ных обществах» собрание акционеров, на котором, в частности, утверждается годовая бухгалтерская отчетность, должно прово­диться в установленные уставом сроки, но не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года. Поэтому значимость рыночной оценки, как оценки, дающей более достоверную картину об имущественном положении фирмы, уже не является подавляюще существенной. (Заметим, что вообще к дискуссии о том, какая оценка лучше, а какая хуже, нужно подходить весьма осторожно, а какого-то унифицированного критерия и варианта действий, вероятно, нет. Так, если в фирме исповедуют очень динамичную инвести­ционную и реновационную политику, а экономика достаточно стабильна, то разница между текущими рыночными и историче­скими ценами может быть незначимой.) (См. Баланс динамиче­ский, Баланс статический.)

УЧЕТ БЮДЖЕТНЫЙ (fund accounting) — учет в бюджетных ор­ганизациях. Англоязычный термин несет более широкую смысло­вую нагрузку — учет в государственных и некоммерческих органи­зациях.

УЧЕТ НАЛОГОВЫЙ (accounting for taxation) — система обоб­щения информации для определения баз налогообложения по налогам на основе данных первичных документов, сгруппиро­ванных в соответствии с установленным порядком (в России этот порядок прописан в ст. 313—333 НК РФ). Цель налогового учета — формирование информации о правильности исчисления и своевременности уплаты налогов. В случаях, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговых баз, налогоплательщик вправе само­стоятельно дополнять применяемые регистры дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета. Логика взаимосвязи налогового, финансового и управленческого учетов представлена на рис. У2.

Внутрифирменная информационная база, формируемая в системе двойной бухгалтерии

Г

(основной информационный источник)

Внутрифирменная информационная база, формируемая вне системы двойной бухгалтерии

(дополнитель ный информационный источник)

Внефирменная информационная база

(дополнительный информационный источник)

у

Финансовый

Учет

Цель - генерирование ' отчетных данных, позволяющих сторонним лицам принимать решения в отношении данной фирмы; отчетные данные являются

общедоступными. Основной потребитель - инвесторы: собственники

Z[82]—N
/—N

фирмы (фактические и потенциальные) и лендеры

Управленческий учет

\ ^

- обеспечение

Цель -

управленческого персонала информативными данными, полезными для оптимизации внутрифирменной деятельности (в

особенности оптимизации процесса управления затратами); данные имеют ограниченный доступ. Основной потребитель - управленческий персонал фирмы

Рис. У2. Виды учета: сравнительный аспект

УЧЕТ УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ (management accounting, managerial accounting) — условный термин, используемый в основном для по- именования некоторого подраздела бухгалтерского учета, имею­щего целью обеспечение управленческого персонала информатив­ными данными, полезными для оптимизации внутрифирменной деятельности (в особенности оптимизации процесса управления затратами); при этом автоматически подразумевается, что дан­ные системы управленческого учета имеют ограниченный доступ. Причина появления управленческого учета кроется в желании ме­неджеров воспользоваться богатейшей базой бухгалтерского учета для принятия решений по повышению прибыльности фирмы. По­скольку прибыль — это разница между доходами и затратами, при­чем доходы в значительной степени определяются рынком, т. е. внефирменными факторами, становится очевидным, что именно фактор «затраты» приобретает особую значимость в любой систе­ме внутрифирменного управления и контроля. Этим объясняется то обстоятельство, что изначально управленческий учет зародился как учет затрат. В дальнейшем область управленческого учета была значительно расширена и в известном смысле потеряла строгость, определенность — к ней стали относить такие разделы, как бюдже­

тирование, оценка инвестиционных проектов, анализ отчетности, бихевиористские (т. е. поведенческие) аспекты учета и принятия решений и др.

Некоторыми отечественными специалистами небухгалтерско­го профиля (имеются в виду прежде всего менеджеры и экономи­сты) иногда муссируется идея недвусмысленного противопостав­ления управленческого и финансового учетов с фактическим, если не отрицанием, то резким принижением последнего в системе ме­ханизмов управления фирмой. Эта непродуктивная по своей сути идея базируется на непонимании сущности каждого из упомянутых учетов. С позиции управления фирмой правильнее говорить не об управленческом учете, а о системе управления затратами, в которой учетный аспект — лишь один из нескольких. Дело в том, что выще- пление некоторых данных из бухгалтерской информационной базы и дополнение полученной информационной совокупности некото­рыми оперативными сведениями с целью повышения эффективно­сти внутрифирменных затрат, проделанное совместно бухгалтера­ми и менеджерами на ранних этапах становления управленческого учета в современных условиях уже не может рассматриваться как действие достаточное и эффективное. Поскольку задача оптимиза­ции затрат не может быть решена лишь силами и возможностями какой-либо учетно-информационной системы, совокупность про­цедур, данных и методов, используемых в так называемом управ­ленческом учете, не ограничивается рамками бухгалтерии. А потому сам термин «управленческий учет» уже в известном смысле устарел и правильнее говорить не об учете, а о системе управления затрата­ми, в которую входят: определенная часть бухгалтерской информа­ционной базы; методы по ее реклассификации, перегруппировке, обобщению, дополнению оперативными данными и обработке; ме­роприятия организационно-управленческого характера.

Действительно, несмотря на периодически прокламируемые лозунги вроде того, что «наряду с бухгалтерским учетом нужен грамотно налаженный управленческий учет», на практике учетно- информационный аспект не становится (да и не может стать) един­ственно и доминирующе важным; иными словами, управленческий учет (в традиционном его понимании как подсистемы учета) сам по себе ни в коем случае не может рассматриваться как палочка- выручалочка от всех бед, имеющих в своей основе высокую из- держкоемкость продукции. Так, при реорганизации системы управления затратами на пензенском ОАО «Пензтяжпромармату- ра» была реализована целая система мер, включая и обособление новых учетных разрезов, однако в этой системе как минимум не менее важное значение имели и такие действия, как выделение в самостоятельные торговые дома отделов закупок и сбыта; выявле­ние и отказ от выпуска невостребованной рынком продукции; рез­кое сокращение рабочей силы (за два года на 20%); перевод вспо­могательных служб на самоокупаемость, что позволило снизить их издержки в два-два с половиной раза; введение специальных про­грамм повышения качества, стимулирующих инициативу работни­ков и др.[83] Все эти мероприятия были проделаны в комплексе, что и позволило получить ощутимый финансовый результат. Строго говоря, именно внеучетные элементы проводимых мероприятий играют не только важную, но, возможно, и решающую роль в кар­динальном совершенствовании процесса реорганизации системы управления затратами.

Приведенный пример наглядно свидетельствует о том, что пре­жде чем оправдывать неэффективную работу надуманным тезисом об отсутствии какого-то там управленческого учета и жизненной необходимости его внедрения, нужно, по крайней мере, опреде­литься с терминологией и сущностным наполнением тех или иных понятий, систем, действий. Учет сам по себе, как его ни называй и ни структурируй, не может решить всех производственных про­блем. (См. Учет налоговый, Учет финансовый.)

УЧЕТ ФИНАНСОВЫЙ (financial accounting) — обобщенный термин, обозначающий систему ведения учета и представления ее в виде публичной отчетности, позволяющей сторонним лицам при­нимать решения в отношении данной фирмы. В известном смыс­ле представляет собой крупный подраздел системы бухгалтерского учета, организованной на данном предприятии.

С позиции полезности для процесса принятия управленческих решений учет финансовый нередко в известном смысле противопо­ставляется учету управленческому. Безусловно, соответствующие аргументы могут быть более или менее значимыми, однако строго говоря подобное противопоставление достаточно искусственно, хотя определенная специфика в этих видах учета имеет место быть. Дело в том, что в любом случае, какой бы учет ни имелся в виду, речь, по сути, ведется о базовой триаде (FC), имеющей определен­ное функциональное предназначение.

FC = {DB, CA, OI},

где DB — информационная база;

CA — совокупность принципов и алгоритмов обработки данных;

OI — совокупность результатных данных.

В случае управленческого учета (в традиционном его понимании как подсистемы бухгалтерского учета) в отношении соответствую­щей триады FCma имеем: а) ориентацию этой триады на внутрифир­менное управление; б) открытость информационной базы с позиции источников ее формирования; в) диверсифицированную конфиден­циальность с акцентом на закрытость циркулирующих в ней данных от внешних пользователей; г) необязательность соответствия нор­мативным актам в области учета; д) содержательное наполнение в соответствии со спецификой технологии деятельности хозяйствую­щего субъекта; е) произвольность в контексте временного фактора; ж) приоритетность своевременности перед точностью.

В случае финансового учета в отношении соответствующей триа­ды FCfa имеем: а) ориентацию этой триады на управление фирмой как самостоятельной единицей в контексте окружающей экономи­ческой среды, следовательно, ориентацию выходной информации на любых пользователей, включая внешних по отношению к субъекту; б) внутрисистемную замкнутость информационной базы; в) прин­ципиальную общедоступность основного продукта финансового учета — отчетности (годовой); г) обязательность соответствия нор­мативным актам и (или) общепринятым принципам в области учета, а, следовательно, возможность унификации алгоритмов и выходных данных; д) регулярность в соответствии с требованиями закона.

Обсуждая роль учета или отдельных его подсистем в управлении, вероятно, следует все же иметь в виду следующее обстоятельство: участие в принятии решений оперативного характера не является основным предназначением бухгалтерского учета, однако он неза­меним в решении задач тактического и стратегического характера. (См. Учет налоговый, Учет управленческий.)

УЧЕТНАЯ НОРМА ПРИБЫЛИ (Accounting Rate of Return, ARR) — критерий, применяемый для оценки инвестиционных про­ектов и предусматривающий сопоставление средних значений прибыли и инвестиции. Этот метод имеет две характерные черты: во-первых, он не предполагает дисконтирования показателей дохо­да; во-вторых, доход характеризуется показателем чистой прибыли PN (прибыль, доступная к распределению среди собственников). Алгоритм расчета исключительно прост, что и предопределяет ши­рокое использование этого показателя на практике: учетная норма прибыли (ARR), называемая также коэффициентом эффективности инвестиции, рассчитывается делением среднегодовой чистой при­были PN на среднюю величину инвестиции (коэффициент берется в процентах). Средняя величина инвестиции находится делением исходной суммы капитальных вложений (IC) на два, если пред­полагается, что по истечении срока реализации анализируемого проекта все капитальные затраты будут списаны; если допускает­ся наличие остаточной или ликвидационной стоимости (RV), то ее оценка должна быть учтена в расчетах. Иными словами, существу­ют различные алгоритмы исчисления показателя ARR, достаточно распространенным является следующий:

ARR = -------- ™----------------------------------- (У3)

1/2 х (IC - RV)

Данный показатель чаще всего сравнивается с коэффициентом рентабельности авансированного капитала, рассчитываемого деле­нием общей чистой прибыли коммерческой организации на общую сумму средств, авансированных в ее деятельность (итог среднего баланса-нетто). В принципе возможно и установление специаль­ного порогового значения, с которым будет сравниваться ARR, или даже их системы, дифференцированной по видам проектов, степе­ни риска, центрам ответственности и др.

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА (accounting policy) — совокупность при­нятых в организации способов ведения бухгалтерского учета — пер­вичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группи­ровки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Согласно ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» принятая ор­ганизацией учетная политика подлежит оформлению соответству­ющей организационно-распорядительной документацией (прика­зами, распоряжениями и т. п.) организации и вводится в действие с 1 января года, следующего за годом утверждения. В российском учете общие требования к учетной политике изложены в ПБУ 1/98; структурирование и содержательное наполнение разделов учетной политики в каждом конкретном случае отдается на усмотрение ди­ректора и бухгалтера. В частности, перечень вопросов, подлежа­щих раскрытию в учетной политике, может быть сгруппирован в два крупных раздела: вопросы методического характера и вопросы организационно-технического характера.

В первом блоке могут декларироваться такие положения, как: а) подтверждение следованию действующим в стране правилам бухгалтерского учета и отчетности; б) раскрытие фактов непри­менения регламентированных регулятивами правил бухгалтер­ского учета; в) раскрытие существенных изменений в отношении состава и представления отчетных данных, осуществленных, в частности, в целях обеспечения их сопоставимости в динамике; г) раскрытие корректировок в связи с изменением учетной поли­тики; д) порядок амортизации нематериальных активов и основ­ных средств; е) оценка товаров (используются розничные или покупные цены); ж) оценка производственных запасов (ФИФО, ЛИФО и др.); з) оценка незавершенного производства; и) база для распределения косвенных расходов; к) вариант учета общехо­зяйственных расходов; л) перечень и порядок создания резервов; м) метод определения выручки; н) порядок начисления и выпла­ты дивидендов и др.

Во втором блоке декларируются: а) структура бухгалтерской служ­бы фирмы и принципы организации ее работы; б) рабочий план сче­тов; в) форма бухгалтерского учета; г) виды инвентаризаций и поря­док их проведения; д) формы первичных документов; е) внутренняя отчетность, ж) система и организация внутрифирменного контроля и др. (Подробнее см.: [Ковалев, Патров, Быков].)

УЧРЕЖДЕНИЕ — некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально- культурных или иных функций некоммерческого характера и фи­нансируемая им полностью или частично (ст. 120 ГК РФ). Учреж­дение в отношении закрепленного за ним имущества осуществляет в пределах установленных законом, в соответствии с целями своей деятельности, заданиями собственника и назначением имущества права владения, пользования и распоряжения им. Собственник имущества, закрепленного за учреждением, вправе изъять излиш­нее, неиспользуемое либо используемое не по назначению имуще­ство и распорядиться им по своему усмотрению (ст. 296 ГК РФ). Учреждение не вправе отчуждать или иным способом распоря­жаться закрепленным за ним имуществом и имуществом, приоб­ретенным за счет средств, выделенных ему по смете.

<< | >>
Источник: В. В. Ковалев, Вит. В. Ковалев. Корпоративные финансы и учет: понятия, алгоритмы, показатели: учеб. пособие. — М. : Проспект, КНОРУС, — 768 с.. 2010

Еще по теме ~У~:

  1. Бочаров В.В.. Инвестиции. СПб.: — 176 с. (сер. "Завтра экзамен"), 2008
  2. Капферер, Жан-Ноэль. Бренд навсегда: создание, развитие, поддержка ценности бренда, 2007
  3. Предисловие к русскому изданию Настольная книга специалистов по брендингу
  4. Предисловие к третьему изданию Объединение бренда и бизнеса
  5. ЧАСТЬ ПЕРВАЯ.Почему брендинг является стратегическим
  6. ГЛАВА 1.Рассмотрим капитал бренда
  7. Рассмотрим капитал бренда
  8. Что такое бренд?
  9. Дифференциация между активами, силой и ценностью брендов
  10. Мониторинг капитала бренда
  11. Добрая воля : соединение финансов и маркетинга
  12. Как бренды создают ценность для потребителей
  13. Как бренды создают ценности для компании
  14. Корпоративная репутация и корпоративный бренд
  15. ГЛАВА 2. Стратегическое значение брендинга
  16. Стратегическое значение брендинга
  17. Постоянное оберегание отличий
  18. То, что вы делаете сначала, наиболее важно
  19. Бренд - это реальный контракт
  20. Товар и бренд