<<
>>

1. АНАЛИЗ ОБЪЕМА, СОСТАВА И ДИНАМИКИ ИЗДЕРЖЕК

Основная цель хозяйственной деятельности предприятия — получение прибыли, которая зависит от двух основных показа телей: величины выручки и размера издержек или затрат.

Издержки — это важнейший оценочный показатель эффек тивности хозяйственной деятельности предприятия.

Их оптими зации, т.е. сокращению, уделяется очень большое внимание, поскольку соблюдение режимов экономии позволяет повысить рентабельность предприятия.

Главная цель анализа издержек — найти возможности для сокращения расходов. При этом следует учитывать, что каждо му предприятию свойствено стремление к наращиванию расхо дов. Поэтому каждая статья расходов заслуживает пристального внимания и не может быть заранее необходимой.

В стоимостном выражении издержки анализируются с уче том их деления по отдельным статьям, товарным группам и по отношению к товарообороту.

Стоимостный показатель недостаточно достоверен, поэтому важнейшей характеристикой издержек является их уровень:

УИ = И/ТОхІОО,

где УИ — уровень издержек; И — сумма издержек; ТО — това рооборот.

Средний уровень издержек предприятия формируется под влиянием отдельных статей расходов и издержек по отдельным товарным группам.

Структура издержек анализируется с помощью составления специальной таблицы, в которой издержки подразделяются на условно-постоянные и условно-переменные с делением их по статьям. По каждой статье издержек указывается их сумма, удель ный вес и уровень, определяется величина изменения в срав нении с планом или предыдущим периодом.

Анализируются факторы, вызвавшие экономию или пере расход издержек.

Как правило, для условно-переменных издержек отдельно определяется влияние изменения объема и структуры товаро оборота, а также прочих факторов.

Для условно-постоянных издержек достаточно определить ве-личину отклонения по сумме и уровню издержек, поскольку вся величина изменения относиться на счет других факторов.

Результаты анализа должны быть учтены при составлении сметы издержек на следующий год.

При анализе динамики издержек определяются темпы из менения.

В случае необходимости пересчитывается уровень из держек по отношению к товарообороту в сопоставимых ценах.

На предприятиях развитых стран принято осуществлять срав нительный анализ издержек конкурентов.

Факторы, влияющие на издержки предприятия, можно разде лить на внешние и внутренние. К внешним относятся факторы, изменения которых не зависят от самого предприятия (политичес кая, демографическая, экономическая ситуация). Внутренние фак торы зависят от организации коммерческой деятельности на пред приятии (структура оборота, товарооборачиваемость, эффектив ность использования материально-технической базы).

Наибольшее влияние на величину и уровень издержек ока зывают объем и структура товарооборота. При увеличении объе ма товарооборота растет сумма переменных издержек и снижа ется уровень постоянных.

Структура товарооборота влияет на сумму и уровень издержек, так как издержкоемкость товарных групп различна, поэтому при увеличении в товарообороте удельного веса товаров с высокой издержкоемкостью средний уровень издержек увеличивается.

Для определения величины влияния объема и структуры то-варооборота используются элементы векторного и матричного анализа.

Таким образом, главным источником повышения прибыли для предприятия является возможность манипулировать издер жками, т.е. затратами на производство и продажу продукции.

Для анализа затрат предприятия используется информация, содержащаяся в сметах.

Смета фирмы — это основной финансовый документ, коли чественная ведомость, содержащая свод доходов и расходов на определенный и за определенный (фактические расходы) пе риод. В ней отражаются денежные показатели хозяйственной деятельности на (за) указанный период. Финансовая смета пред приятия имеет троякое назначение.

Во-первых, это план в стоимостном, количественном выра жении по объемам используемых ресурсов, ориентированный на их сокращение.

Во-вторых, это действенный инструмент контроля за отдель ными видами и направлениями деятельности, применения еди ных стандартов при оценке ее результатов.

В-третьих, это основной документ при анализе работы фир мы, определении ответственности отдельных подразделений и исполнителей, принятии стратегических и текущих решений.

Смета обычно включает сведения о доходах, расходах и вложе ниях капитала. Общая смета фирмы, как правило, составляется на базе ряда функциональных детализированных смет (произ водственной, маркетинговой, административной, исследования продукции, инвестиционной, кассовой).

Три взаимосвязанные задачи решаются при разработке, со ставлении и анализе сметы: прогнозирование и планирование деятельности, включая политику фирмы и целевые установки; координация работы внутри предприятия; контроль за осуще ствлением, оценка исполнения и результатов.

Смета — это не документ для анализа «постфактум», а преж де всего рабочий инструмент оперативного управления, обес печивающий планирование, координацию деятельности и кон троль. Основное содержание сметы составляют организацион ные и финансовые вопросы, что определяет и варианты ее раз работки. Существуют три способа подготовки смет:

сверху вниз (в английской терминологии «break down»);

снизу вверх («build up»);

совмещенный.

При первом варианте смета разрабатывается руководством фирмы или уполномоченной им группой в соответствии с пла ном деятельности, принятым руководством

При втором варианте смета подготавливается ответственны ми подведомственными структурами с самого низкого уровня. Тем самым фиксируется ответственность отдельных работников.

При совмещенном способе сочетаются два предыдущих ва рианта. В этом случае подчеркивается ответственность каждого подразделения и исполнителя, а сметы отдельных участков жестче координируются между собой.

Смета содержит большой объем необходимых расчетных, финансовых данных, показывающих, какие экономические последствия связаны с реализацией поставленной цели. На прак тике это означает, что смета предприятия является основой оценки результатов, когда достигнутое сравнивается с постав ленной целью и выявляется отклонение.

Обычно анализ отклонений проводится тем, на чьем участке ответственности обнаружено отклонение. В некоторых случаях бывает необходима помощь квалифицированного учетного пер сонала, принимавшего участие в составлении контрольного от-чета. При невыполнении намеченного объема продаж выясня ется, например, было ли это результатом уменьшения уровня реализации или снижения цен и т. п. Выявляются и такие суще ственные причины, как неоперативная реакция на отношение и критику потребителей, снижение качества, недостатки ком мерческой работы, действия конкурентов и т.д. Нередко, осо бенно в российской практике, отклонение только констатиру ется, а меры по его ликвидации принимаются с запозданием или не принимаются вообще.

Именно последнее обстоятельство подчеркивает необхо димость постоянного и оперативного контроля за ходом испол нения сметы, действенного экспресс-анализа.

Важной задачей анализа издержек предприятия являются выявление динамики затрат в целом и по основным статьям за представительный период и оценка изменений в структуре расходов, влияния последних на общие результаты деятель ности. Отдельный вопрос — калькуляция затрат, то есть оп ределение денежных расходов на производимую и реализуе мую продукцию, основные виды деятельности, функции и подразделения. Это требует достоверной, как правило, доку ментированной, информации о затрачиваемом на работу вре мени, используемых трудовых ресурсах, сырье и материалах, закладных расходах.

В рамках анализа деятельности фирмы возникают три взаи-мосвязанные задачи:

составление, выполнение систем и процедур оценки рас ходов, возникших отклонений фактических результатов и их причин;

определение намечаемых и анализ фактических затрат на продукцию, функции, подразделения и структуры;

обеспечение информации о расходах предприятия (фир мы), пригодной дня принятия оперативных и стратеги ческих решений.

При формировании и анализе затрат на производство и реа лизацию (себестоимости) продукции необходимо разграничить суммарные, или валовые, издержки, которые состоят из посто янных, то есть не зависящих от объема производства (содержание зданий, сооружений, предприятия в целом; арендная плата, налог на недвижимость, страховка, оплата минимального ко личества работников, неизменных коммунальных услуг и т.п.), и переменных, которые меняются в зависимости от объема вы пускаемой продукции (оплата сырья и материалов, труда до полнительных работников). Необходимо проанализировать ди намику и структуру валовых издержек и их двух основных со ставляющих с расшифровкой главных компонентов, прежде всего в увязке с формированием продажных цен и тенденций их из менения. Это обязательная предпосылка изучения и оценки при были и рентабельности предприятия.

Известно, что прибыль — это разница между доходом, оп ределяемым стоимостью продаж, и расходами фирмы на произ водство и продажу продукции. Последняя величина обычно назы вается валовой прибылью, включающей налоги на предприятие (прибыль), подлежащие уплате. Сумма, остающаяся в распоря жении фирмы после уплаты налога, называется чистой прибы лью. Деньги же, числящиеся на счету предприятия в банке, это не что иное, как прибыль. Практически это разность между фак-тическими денежными поступлениями и выплатами. В условиях России проблема денежных поступлений и выплат приобрела особую остроту. Поэтому анализ ситуации в этой области очень актуален. Теоретически денежные поступления и выплаты фир мы вытекают из плана (счета) доходов и расходов. На деле же даже в обычных условиях возникает временной лаг, который предопределяет денежные возможности предприятия, а тем са мым — ход и результаты его деятельности; особенно затруднено обоснованное определение денежной наличности на ограничен ные отрезки времени (месяцы, декады) в новых сферах пред-принимательской деятельности, на новых сегментах рынка. Ис-ключительное значение в такой ситуации на современном эта пе развития российской экономики приобретает выявление от клонений в поступлениях и платежах от проектировок плана доходов и расходов, установление их причин, детализация по отдельным партнерам.

Обобщенные данные о денежных поступлениях и платежах за год в разбивке по месяцам сводятся в специальную таблицу для дальнейшего, более детального изучении. Практическое зна чение такой проработки данных и анализа — определение необ ходимости и целесообразности привлечения заемных денежных средств для обеспечения нормальной работы предприятия. Как правило, план поступлений и платежей предприятия и изучение его фактической реализации осуществляются по месяцам.

Обычно (тем более для начинающих предпринимателей и фирм) денежные выплаты первоначально превышают поступ ления, а значит, для дальнейшей нормальной деятельности тре буются дополнительные собственные или заемные средства. С другой стороны, возникает ситуация временно свободных, лиш них средств, которые могут быть предоставлены в кредит, по ложены в банк, отданы в рост. Следует детально спланировать варианты, а в ходе анализа оценить их результативность, выя вить возникшие отклонения и нарушения, определить связан ные с этим потери. При этом желательно выделить особые от клонения по отдельным товарам и видам товаров, дистрибью торам и посредникам, группам покупателей, местам и точкам продажи, регионам.

В условиях России специальной задачей анализа является вы явление причин задержки оплаты продаж, особенно тогда, ког да она носит систематический характер. Смысл деятельности любой предприниматель видит в получении прибыли на вло женный капитал. А это оценивается с помощью показателя нор мы прибыли или рентабельности.

Практическое значение приобретает сравнительное сопостав-ление данных о рентабельности за ряд лет, а также, при возмож-ности, с другими подобными предприятиями.

<< | >>
Источник: Попова Л.B., Исакова Р.Е., Головина Т.А.. Контроллинг. 2003

Еще по теме 1. АНАЛИЗ ОБЪЕМА, СОСТАВА И ДИНАМИКИ ИЗДЕРЖЕК:

  1. Анализ динамики издержек и кривая опыта.
  2. 10.8.1. Анализ и оценка состава и динамики имущества и источников его формирования
  3. Объемы сбыта и динамика.
  4. § 5. Динамика издержек производства в среднесрочном периоде
  5. ТЕМА 3. Анализ соотношения прибыли, затрат и объема продаж (СУР-анализ)
  6. 1.1. Сущность и значение анализа доходов и расходов коммерческого банка. Его место в составе анализа финансовых результатов деятельности коммерческих банков.
  7. 4.2. ЗАДАЧИ АНАЛИЗА ДИНАМИКИ И КОЛЕБЛЕМОСТИ РЫНКА
  8. 1.2. Оценка основных методик анализа доходов и расходов коммерческих банков в составе анализа финансовой деятельности коммерческих банков.
  9. Анализ динамики и структуры статей бухгалтерского баланса
  10. ГЛАВА IX АНАЛИЗ ИЗДЕРЖЕК
  11. ТЕМА 4. АНАЛИЗ И ПРОГНОЗИРОВАНИЕ ДИНАМИКИ И УСТОЙЧИВОСТИ РАЗВИТИЯ РЫНКА