<<
>>

6.2.9.ОСОБЕННОСТИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В БАНКЕ. КОНТРОЛЛИНГ ИЗДЕРЖЕК

Для кредитного института наибольший интерес представляют про-изводственные издержки, связанные с осуществлением клиентских операций. Их удельный вес в общем объеме издержек банка существенно больше, чем издержек, обусловленных операциями на финансовом рынке.
Структура сделок банка представлена рис. 6.10.

Методы калькуляции издержек в банках строятся на таких базовых понятиях, как виды издержек, места возникновения издержек и носители издержек.

Издержки по их в и д а м разбиваются на такие категории, как издержки на персонал, издержки на материалы и сырье, проценты и т.д.

Расчет издержек по местам их возникновения учитывает издержки по сферам деятельности предприятия - издержки, связанные со снабжением предприятия ресурсами, производственные издержки, управленческие, издержки на сбыт.

В результате расчета издержек по их носителям происходит отнесение издержек к отдельным производственным процессам. Издержки рассчитываются на единицу продукции. Для распределения видов издержек по их носителям используются различные системы расчетов издержек, которые можно классифицировать по двум критериям:

по степени нормализуемости издержек различают расчеты фактических, нормальных (т.е.

средних за несколько периодов) и плановых издержек (будущие издержки с учетом будущих ожиданий). Только использование расчета плановых издержек позволяет провести систематический анализ и выявить экономичность производственного процесса;

по объему распределяемых по носителям из-держек различают метод частичных издержек, когда только часть издержек приписывается их носителю, а остальные переносятся в производственный результат другим способом, и метод полной калькуляции, если удается распределить по носителям все издержки. ф я і (3

% -і2 2 в ї л І ІЄ-І

Л іі * ? с 0- >.

X ч «о Н' її'

І" 1

!ші! • •»•

Долгое время в банковской практике доминировал метод полной калькуляции, однако, против этого метода выдвигаются следующие возражения:

общие издержки распределяются по носителям с использованием специальных ключей, "что фактически означает отсутствие причинной привязки издержек. Это, в свою очередь, означает большую вероятность принятия ошибочных решений на основе анализа издержек;

пропорциональное распределение постоянных издержек в недостаточной мере учитывает различие между издержками, зависящими от объема производства (переменные издержки), и издержками, связанными со степенью загрузки мощностей (постоянные издержки). При колебаниях уровня занятости это приводит к ошибочным решениям, поскольку отсутствует взаимосвязь между изменениями объемов производства и изменениями издержек.

В связи с этим необходим метод, устраняющий недостатки как метода полной калькуляции, так и метода частичной калькуляции. В результате был разработан [30] расчет модифицированной частич-ной калькуляции на основе плановых издержек. Он получил название расчета, ориентированного на процесс стандартизированного расчета прямых издержек.

Стандартизированный расчет прямых издержек характеризуется следующими признаками.

Ориентация на процесс: вся производственная деятельность, включая сбыт, рассматривается как место (область) возникновения издержек:

Процессу приписываются исключительно относящиеся к нему прямые издержки. Суть метода заключается в замене принципа идентичности расчета издержек и решения (традиционное определение прямых издержек) на принцип идентичности расчета издержек и нормированного производственного процесса (стандартизированные прямые издержки).

Калькуляция издержек осуществляется на основе стандартизированных рабочих процессов, стандартизированных норм времени, стандартизированных объемов потребления ресурсов при ориентации всех этих величин на стандартизированное использование производственных мощностей.

Метод использует иерархию базовых величин.

Если основными элементами анализа считать виды продуктов, группы клиентов и производственные подразделения, то по способу отнесения прямых и (или) общих издержек к ним различают:

процессы, допускающие непосредственное отнесение издержек к операциям - используются базовые величины (ключи) нижнего уровня (стандартизированные издержки в узком смысле);

процессы, не допускающие прямого отнесения издержек к операциям, так как возникают общие издержки; таким процессам, на-пример направлению продуктов, сегменту клиентов, приписываются стандартизированные прямые издержки на более высоком уровне (стандартизированные издержки в широком смысле). Последовательность действий по реализации метода стандартизированных прямых издержек включает следующие этапы (рис. 6.11 [28]).

1. Проведение анализа издержек (шаги 1 - 4). Анализ и классификация издержек проводятся по критерию отнесения издержек к производственному процессу. Различают следующие категории издержек:

издержки, непосредственно относящиеся к производственному процессу: к отдельным операциям (стандартизированные прямые издержки в прямом смысле) и к группе отдельных операций (стандартизированные прямые издержки в широком смысле);

издержки, косвенно относящиеся к производственному процессу, например издержки общего управления;

издержки, не имеющие отношения к производственному процессу, которые возникают в результате неэкономичного использования имеющихся мощностей, например простой сотрудника из-за отсутствия спроса на его услуги.

1-й Шаг Составление каталога продуктов

+ +

Процентные Комиссионные

продукты продукты

2-й шаг Изучение хода выполнения работ, идентификация действий,

соответствующих продуктам

і

Результат: выявлены действия необходимые для производства и сбыта каждого продукта

3-й шаг Расчет затрат времени и количества материальных ресурсов для

part і

производственных действий по изготовлению каждого продукта

і ї ;

Персонал эвм Прочие материальные средства

+ + +

Изучение затрат времени Изучение затрат материальных

сре^тв

Результат: для каждого продукта выявлены стандартизированные нормы времени обработки и стандартизированные нормы потребления материальных средств

4 *

4-й Шаг Оценка структуры норм времени и норм потребления материаль

ных ресурсов для каждого продукта

І +

Для персонала и ЭВМ Для прочих материальных

средств

+ і

Результат: зависимость прямых издержек Результат: зависимость пря-

от временного фактора (для каждого действия) мых издержек от объемных

факторов.

Удельная стоимость потребления ,

* **

5-й шаг Произведение стандартизированных затрат времени

(потребляемых материалов) на временные (объемные) факторы.

Суммирование результатов для всех действий по изготовлению каждого продукта

Результат: исходные величины для расчета стандартизированных прямых издержек

Рис. 6.11. Пошаговое выполнение расчета стандартизированных прямых издержек

2. Определение исходных величин для расчета стандартизиро-ванных прямых издержек (шаг 5). Составляется каталог продуктов, банковских услуг, которым приписываются необходимые для их осуществления производственные процессы.

Для отдельных производственных процессов изучают ход выполнения работ с целью определить стандартное Потребление времени и материальных ресурсов на единицу услуг.

В середине 1990-х гг. в банковской практике началось обсуждение так называемого процессного расчета издержек, который в отношении определения и используемых методик схож с ориентированным на процесс стандартизированным расчетом прямых издержек. Процессный расчет издержек по своей концепции является методом полной калькуляции и ориентирован на стратегическое управление преимущественно общими издержками. Исходная посылка состоит в том, что долгосрочно все без исключения издержки можно рассматривать как Переменные, и поэтому допускается относить их к носителям издержек.

Вторым по значимости источником доходов для банка являются комиссионные операции. В отношении комиссионных доходов не возникает особых проблем с их отнесением к конкретным банков-ским операциям. Связанные с клиентскими операциями комиссионные доходы, а равным образом и затраты допускается точно отнести к конкретной банковской услуге. Комиссионные доходы, в принципе, могут быть определены или пропорционально количеству услуг, например, при продаже кредитных карт, или пропорционально объему операций.

Постоянные издержки в наибольшей степени подлежат процессу управления. Как при полной, так и при частичной калькуляции следует проводить анализ постоянных издержек, поскольку только таким образом могут быть выявлены неудовлетворительные последствия недостаточной загрузки производственных мощностей. Для расчетов выделяют полезные издержки (покрываемые капькуляционно) и бесполезные (капькуляционно не покрываемые доли постоянных издержек).

Долю постоянных издержек в рамках управления постоянными Издержками можно уменьшить, выполнив следующую последовательность действий:

поиск направлений и видов издержек, где при определенных условиях представляется возможным (и полезным) снижение постоянных издержек;

определение потенциала снижения постоянных издержек. Величина потенциала издержек зависит среди прочего от оценки настоящего и будущего уровня загрузки оборудования;

проведение оценки мероприятий по АВС-методу. Для повы-шения эффективности мер по снижению издержек в первую очередь должны реализовываться мероприятия категории А;

построение матрицы снижения издержек. Виды издержек рас-сматриваются по временному критерию и критерию величины снижаемых издержек.

<< | >>
Источник: A.M. Карминский, Н.И. Оленев, А.Г. Примак, С.Г. Фалько. Контроллинг в бизнесе. Методологические и практические основы построения контроллинга в организациях A.M. Карминский, Н.И. Оленев, А.Г. Примак, С.Г. Фалько . - 2-е изд. - М.: Финансы и статистика,2002. -256 с.. 2002

Еще по теме 6.2.9.ОСОБЕННОСТИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В БАНКЕ. КОНТРОЛЛИНГ ИЗДЕРЖЕК:

  1. Назначение управленческого учета, сфера и особенности его применения Назначение управленческого учета
  2. Понятие бухгалтерского управленческого учета, его предмет. Влияние организационной структуры предприятия на построение системы управленческого учета
  3. 6.2.3.СТРАТЕГИЧЕСКИЙ И ОПЕРАТИВНЫЙ КОНТРОЛЛИНГ В БАНКЕ
  4. Назначение управленческого учета, сфера и особенности его применения
  5. 6.2.КОНТРОЛЛИНГ В БАНКЕ
  6. Управленческий учет как элемент системы бухгалтерского учета. Предпосылки появления управленческого учета в РФ
  7. 89. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В КОММЕРЧЕСКОМ БАНКЕ
  8. Особенности методики анализа в коммерческом банке.
  9. 24.1. Место управленческого учета в системе бухгалтерского учета
  10. Глава 15 ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ В КОММЕРЧЕСКОМ БАНКЕ
  11. ГЛАВА 1 ОСОБЕННОСТИ ФИНАНСОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА В КОММЕРЧЕСКОМ БАНКЕ
  12. Системы и функции управленческого учета Управленческий учет как система
  13. Системы и функции управленческого учета Управленческий учет как система
  14. Взаимосвязь показателей затрат и результатов деятельности предприятия в управленческом и финансовом учете Связь показателей управленческого и финансового учета