<<
>>

2.2.1.2. Расчет затрат и объемов производства как центральный элемент контроллинга

Расчет затрат показывает стоимость производства продукции/услуг на предприятии. Для контроллера данные расчета затрат являются, по крайней мере, в оперативной деятельности, важной основой для работы.

Главная цель Обоснование и Контроль ^ решений ^ ориентация на будущее ориентация на прошлое Основные предпринима-тельские решения Прогноз и планирование прибыли по сфе рам деятельности (центрам прибыли), про дуктовым группам и видам продуктов (рас чет прибыли по продуктам) с привязкой к периоду

Планирование прибыли с привязкой к за казу (например, для крупных проектов) Контроль прибыли и анализ прибыли для всего предпри-ятия с привязкой к периоду Контроль продвижения и ре-зультатов проекта Ценовая политика Определение цен коммерческих предложений Проверка приемлемости це-ны сточки зрения покрытия затрат Сбытовая политика Определение районов и областей продаж Планирование клиентов и групп клиентов Планирование структуры заказов Планирование каналов сбыта Контроль и анализ достигну-тых сумм покрытия по райо-нам и областям продаж, кли-ентам и группам клиентов, каналам сбыта, продуктам и группам продуктов Планирование

производственной

программы Определение вида и количества произво димых продуктов Анализ структуры прибыли производственной програм-мы Выбор технологий Определение производственных техноло гий по этапам производства Контроль затрат по внедрен-ным производственным тех-нологиям Политика в области снабжения Определение закупочных цен Установление верхних ценовых границ Контроль затрат в сфере за-купки производственных фак торов Политика в области производства и закупок продукции/услуг Выбор между собственным производством и закупкой на стороне при недостаточной и полной загрузке Контроль затрат по реализо-ванным каналам производст-ва/закупки продукции/услуг

Дополнительная цель Побочные цели, вытекающие из внешней сис темы отчетности • Оценка запасов для торгового и налогового балансов • Калькуляция цен для государственных заказов Побочная цель, вытекающая из предписаний по отчетности внутри концерна • Определение трансфертных цен

Рис.

2.2. Цели современного расчета затрат и объемов производства

Запасы Начальная сумма Запасы Материал Готовая продукция Выбытие Конечная сумма Запасы Поступления Инвестиции Начальная сумма Основные средства Здания

Оборудование Установки Выбытие Конечная сумма

Основные

средства Поступления Баланс Основные средства Кредиторская задолженность Денежные средства Прочая

задолженность Собственный капитал Запасы Прибыль Финансовый расчет Начальная сумма Денежные средства Безналичные/ наличные деньги + Дебиторская/ Кредиторская задолженность Выбытие Конечная сумма

Денежные

средства Поступления Расчет прибыли Издержки Доходы от основной деятельности Прибыль і к Рис. 2.3. Единство финансового расчета, расчета баланса и расчета прибыли Прямые затраты і Расчет затрат f Косвенные \ Расчет затрат Расчет затрат по центрам по видам по продуктам финансовой ответственности V затраты J • Структури • Калькуляция рованный изделий • Планирование и актуальный и компонентов и контроль учет всех затрат (определение косвенных по видам цены) затрат по местам • Контроль затрат . Отслеживание возникновения по видам затрат на едини затрат цу продукции • Образование и оценка ставок центров запасов затрат • Расчет произ • Анализ отклоне водственных ний результатов • Внутрифирмен ный расчет стоимости продукции/услуг Рис.

2.4. Этапы и задачи расчета затрат

Ниже речь будет идти лишь о системах расчета затрат, и это необходи мо понимать как краткое обозначение, включающее и аспект объемов производства — как, например, в расчете сумм покрытия (термин и задачи расчета объемов производства см.: Marrnel, 1990, S. 45 ff). Рассмотрим сна чала этапы расчета затрат (рис. 2.4).

Расчет затрат по видам. Это исходная точка расчета затрат и объемов производства. В нем систематически учитываются все затраты, возникающие при производстве и использовании внутрифирменной продукции/услуг. Расчет затрат по видам учитывает исключительно первичные затраты, ко торые возникают по продукции и услугам, приобретаемым за пределами предприятия. Сюда относятся, например, затраты на материалы, аморти зация оборудования, а также зарплаты и оклады. Вторичные затраты воз никают по продукции и услугам, произведенным на предприятии, но не реализуемым в месте их возникновения, а регулярно используемым дру гими структурными подразделениями и тем самым относимым в плане затрат к последним (см. также «Расчет затрат по центрам финансовой от ветственности»). Они возникают, например, если энергия производится самим предприятием или при использовании услуг внутрифирменной ремонтной бригады.

ЗАТРАТЫ НА СОДЕРЖАНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ I ЗЕМЕЛЬНЫЕ УЧАСТКИ И ЗДАНИЯ Амортизация Аренда помещений Аренда земельных участков Затраты на содержание Налоги и страховые взносы ЗАТРАТЫ НА ОБОРУДОВАНИЕ Амортизация Аренда помещений Аренда земельных участков Затраты на содержание Налоги и страховые взносы ЗАТРАТЫ НА СОДЕРЖАНИЕ ПРОЧИХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ЗАТРАТЫ НА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ КАПИТАЛА I ЗАТРАТЫ НА УПЛАТУ ПРОЦЕНТОВ ПРОЧИЕ ЗАТРАТЫ НА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ КАПИТАЛА ПРОЧИЕ ЗАТРАТЫ I

Рис. 2.5. Пример плана учета первичных затрат

Для структурирования первичных затрат, или видов затрат, в качестве критерия различия задается вопрос о виде использованного производствен ного фактора. Таким образом, возникает примерное разделение по видам затрат, например: материальные затраты, затраты на персонал и затраты на оборудование (рис. 2.5). ЗАТРАТЫ НА ПЕРСОНАЛ I ЗАТРАТЫ НА ЗАРПЛАТУ Заработная плата Побочные затраты на зарплату ЗАТРАТЫ НА ОКЛАДЫ Оклады Побочные затраты на оклады ПРОЧИЕ ВЫПЛАТЫ ЛИЗИНГ ПЕРСОНАЛА МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАТРАТЫ I ЗАТРАТЫ НА МАТЕРИАЛ Производственный материал Производственное сырье Материалы для ремонта Материалы для офиса ЭНЕРГОЗАТРАТЫ Электричество Горючее Топливо Прочие энергоносители Определение видов затрат осуществляется по конкретным структурам затрат с учетом потребности предприятия в информации и экономической эффективности. С повышением детализации видов затрат увеличивается

информативность, однако возрастают и затраты на учет. Результат опреде-ления видов затрат фиксируется в плане.

При дальнейшем распределении затрат необходимо различать прямые и косвенные затраты. Прямые затраты, напрямую относимые к носите лю затрат, непосредственно включаются в расчет затрат по носителям. Косвенные затраты, напротив, сначала распределяются в расчете по цен трам затрат.

Кроме того, различают постоянные и переменные затраты. Постоянные затраты возникают независимо от объема производства (например, про центы на заемный капитал). Переменные затраты зависят от объема произ водства (например, затраты на материалы).

Расчет затрат по центрам финансовой ответственности — где и в каком объеме возникли затраты.

Таким образом, сначала затраты учитываются по центрам. Расчет затрат по видам служит затем для внутрифирменного расчета стоимости продукции/услуг (вторичные затраты), а также в целом для отнесения косвенных затрат к носителям затрат.

Основным вспомогательным средством расчета затрат по центрам яв ляется ведомость расчета. В ней вертикально расположены виды затрат, горизонтально — центры затрат согласно последовательности производст венного процесса (рис. 2.6).

Распространен следующий порядок внутрифирменного расчета стои мости продукции/услуг: отдающие центры освобождаются от затрат, по лучающие центры обременяются затратами. Через центры затрат, обреме няемые в конце (так называемые конечные центры затрат), затем косвенные затраты относятся к носителям затрат путем образования ставок надбавки или ставок распределения затрат.

Поскольку центры затрат являются одновременно сферами ответствен ности относительно возникающих там затрат, в них— наряду с чисто расчетной функцией — осуществляется также контроль затрат с целью управления экономической эффективностью.

Расчет затрат по продуктам — последний этап в процессе расчета, ко торый показывает, по каким продуктам возникли затраты. Он может быть выполнен как расчет на единицу продукции (расчет затрат на единицу носителя) или же как расчет за период (расчет затрат по продуктам за период).

Расчет затрат на единицу продукции (калькуляция) имеет целью опре деление затрат по незавершенному производству или готовой продукции. На этой основе можно рассчитать, например, производственную или пол ную себестоимость продукта, играющую важную роль при определении цены. Для составления калькуляции используются различные методы, например, очень распространен метод калькулирования на основе надба вок, представленный в примере (рис. 2.7). Кроме того, при гомогенных Пози-ция ^ч Центры затрат

Виды затрат: n^ первичные И N. вторичные X Вспомогатель ные центры затрат общего типа Центры затрат производственной сферы Центр мате-риаль-ных затрат Адми-нистра-ция Сбыт Вспомогательные Основные Земель-ные участки и здания Сило вая уста-новка Производ-ственные мастер-ские Подгото вительное производ ство 1

Литей ный цех 11

Обрез ной цех III

Монтаж 1 Оклады 12000 200 450 600 700 900 900 400 1200 2250 4400 2 Зарплата подсобных рабочих 7000 400 600 400 150 2250 1000 750 350 200 900 3 Социальные затраты 5000 160 200 300 100 900 1000 200 340 800 1000 4 Услуги сторонних организаций 1800 170 350 — 90 160 — 50 650 330 5 Производственные материалы 3500 120 430 200 160 350 50 — 280 950 960 б Затраты на содержание основных фондов 6000 500 250 40 50 1200 1000 350 650 1200 760 7 Затраты на использование капитала 2800 280 100 30 90 650 800 70 100 390 290 8 Прочие затраты 2150 40 — 80 50 260 90 530 30 110 960 9 X Косвенные затраты А —» Первичные затраты X Позиции 1-8 40250 17 00 2200 2000 1300 6600 5000 2300 3000 6550 9600

10 Надбавка затрат «Земель-ные участки и здания» 150 30 160 20 30 400 300 200 100 400 100 11 Надбавка затрат «Силовая установка» 620 560 200 180 300 300 12 Надбавка затрат «Произ-водственные мастерские» I 1000 190 IUUU 13 Надбавка затрат «Подгото-вительное производства» ->- 450 400 500 14 X Косвенные затраты В —> Вторичные затраты X Поз. 9-13 40250 9070 7260 3390 3280 7250 10000 15 Прямые затраты по зарплате (База надбавки для основных центров затрат производственной сферы) 11000 10000 5500 90000 139000 139000 16 Прямые затраты на материал (База надбавки для центра материальных затрат) 17 Производственная себестоимость (База надбавки для затрат «Администрация» и «Сбыт») 18 Ставки надбавок (поз. 14 / (поз. 15 или поз. 16 или поз. 17)) 82,45% 72,60% 61,64% 3,64% 5,20% 7,17% 19 Стандартные ставки надбавок (прошлые значения/эмпирические значения) 75% 65% 55% 3% 6% 9% 20 Распределенные косвенные затраты ((поз. 15 или поз. 16 или поз. 17) х поз. 19) 8250 6500 3025 2700 8370 12550 21 Перерасход/экономия (поз. 20 - поз. 14) -820 -760 -365 -580 1120 2555 22 Перерасход/экономия (поз. 21 / поз. 20) -9,94% -11,69% -12,07% -21,48% 13,38% 20,35% Рис. 2.6. Пример ведомости расчета затрат по видам и центрам финансовой ответственности

производственных условиях применяется метод калькулирования на ос-нове деления, а также метод калькулирования на основе коэффициентов эквивалентности (подробное описание методов калькулирования привел Kilger, 1987, S. 305 ff.).

Расчет затрат по продуктам за период учитывает все затраты перио да (например, месяца или года) и дифференцирует их при необходи мости по отдельным носителям затрат. На основе сопоставления с по лученной выручкой от реализации в рамках краткосрочного расчета прибыли рассчитывается полученная операционная прибыль (операци онный результат).

<< | >>
Источник: Horvath & Partners. Концепция контроллинга. 2006

Еще по теме 2.2.1.2. Расчет затрат и объемов производства как центральный элемент контроллинга:

  1. 4.2.2. Элементы управленческого учета4.2.2.1. Системы расчета затрат и объемов производства, ориентированные на управление предприятием
  2. 10.7.6. Анализ поведения затрат и взаимосвязи объема производства (оборота), себестоимости и прибыли
  3. ГЛАВА 8. Аудиторская проьерка затрат на производство, объемов выпуска, реализации продукции и прочих продаж
  4. 17.4. Система счетов для учета затрат на производство 17.4.1. Учет затрат основного производства
  5. Классификация затрат на производство и общая схема учета затрат на производство
  6. Фаза роста значимости и объема функций контроллинга.
  7. Определение оптимального объема производства по валовым издержкам производства и валовому доходу
  8. 5.2.3. Примерный перечень элементов затрат на качество Затраты на предупредительные
  9. 5.3. ПЛАНИРОВАНИЕ ЗАТРАТ НА ОБЪЕМ РЕАЛИЗУЕМОЙ ПРОДУКЦИИ
  10. 11.2.1.Национальный объем производства
  11. 2.1. Дифференциация затрат в зависимости от изменения объема продаж
  12. 22.1. Учет затрат и калькулирование в системе управления себестоимостью продукции. Задачи учета затрат на производство
  13. 7.1. Объем производства и производственная мощность
  14. 22.6. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг вспомогательных производств
  15. 8. Затраты на производство и реализацию продукции, материальные затраты
  16. 6.1.КОНТРОЛЛИНГ НА ПРОИЗВОДСТВЕ
  17. 3.4. КОНТРОЛЛИНГ ПРОИЗВОДСТВА (КП) Цели и задачи КП
  18. Объем производства и периодичность приобретения товара.
  19. 2.5.2.ОСНОВНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЛИНГА
  20. Стратегия выхода на рынок, роста производства и объемов продаж.