5.4.3. Налоговое стимулирование
В мировой практике используются различные подходы к налоговому стимулированию расходов частного сектора на НИОК", различающиеся по адресату (например ориентированные на малый инновационный бизнес), целям (снижение себестоимости наУ" коемкой продукции, привлечение в бизнес квалифицированного
онала, амортизация научного оборудовали по вание инновационной деятельности в приоритет- направлениях и пр.), формам (уменьшение налогооблагаемой ,азы снижение налога на исчисленную прибыль корпораций), ем'етым рамкам (возможности переноса налоговых льгот на Прошлые или будущие налоговые периоды) [6].
овательского цел перС01 |
ных |
Для каждой страны характерно свое сочетание этих механизмов которое определяется исходя из действующих экономических условий, особенностей функционирования сферы НИОКР, существующих потребностей и приоритетов инновационного развития, традиций и даже политических предпочтений (например, республиканская партия в США традиционно выступает за снижение налогов на бизнес, достаточно вспомнить, например, радикальные налоговые реформы Р. Рейгана).
О разнообразии существующих подходов свидетельствует табл. 5.3, представляющая налоговые стимулы в сфере НИОКР для корпораций, действовавшие в ряде ведущих индустриальных стран в 2001—2002 гг.
Таблица 5.3 Налоговые льготы в сфере НИОКР для корпораций (2001/2002)
рактически во всех странах работающие с прибылью пред- фИЯгИЯ М01Ч/Г г г ч У уменьшать свою налогооблагаемую базу на вели- ЯВЗе;ВПроизведенных В Л / отве текущем году квалифицированных (т.е. ^ ВД)1Цих лгста ч ппон У новленным государством критериям) расходов на |
' ~"едение исследований и разработок.
В дополнение к этому в ряде стран существуют особые льготы которые позволяют фирмам вычитать из налогооблагаемой базы более 100% средств, израсходованных на научные исследования и разработки.
Например, компании Австралии, тратившие на проведение НИОКР в год более 20 тыс. австралийских долларов, в 90-е гг. имели право вычитять из налогооблагаемого.дохода.до 150% от_вдшчины-свадл1=-
|
критериям существенной новизны или иметь высокую степень сопутствующего технического риска, а также представлять важное практическое значение для Австралии.
В 1997 г. Австралия частично пересмотрела свою политику налогового стимулирования НИОКР в сторону сокращения предоставляемых частному сектору льгот. Размер налоговых списаний затрат на проведение НИОКР из налогооблагаемой базы был уменьшен до 125%. Вместе с тем после 1 июля 2002 г. компании получили право при определенных условиях (превышении скользящего базового уровня затрат на НИОКР за три года) претендовать на списание дополнительно 50% затрат на НИОКР (в сумме 175%).Объемные налоговые льготы в Сингапуре доходили в 90-е гг. до 200% величины текущих затрат на НИОКР. Эта мера лежала в русле проводившейся правительством научно-технической политики, ориентированной на развитие наукоемких отраслей производства. За 10 лет — с 1984 по 1994 г. затраты на НИОКР в стране увеличились в 6 раз, причем две трети этих расходов были обеспечены за счет промышленных предприятий.
Великобритания, которая на протяжении длительного времени воздерживалась от использования налоговых льгот в рассматриваемой области, ввела с апреля 2000 г. повышенную норму списания затрат на НИОКР из налогооблагаемой базы для компаний малого и среднего бизнеса в размере 150%, а в 2002 г. — норму в 125% для крупных компаний, работающих с прибылью.
Большой интерес у экономистов и одновременно немало споров вызывает в последние два десятилетия дополнительный вид налоговых льгот — так называемый налоговый кредит (tax credit). Он позволяет промышленным фирмам ряда стран уменьшать уже начисленный налог на прибыль на величину, равную определенному проценту от произведенных квалифицированных расходов на научные исследования и разработки. В одних странах (Канада, Нидерланды) эта налоговая льгота растет пропорционально объему затрат на НИОКР, а в других (США, Япония, Франция) — пропор-
В США налоговый кредит для расходов на лабораторные или экспериментальные научные исследования (research and experimentation tax credit) был впервые введен а 1981 г. на пятилетний
|
(берется среднее за четыре года, исчисляемое по установленной законом формуле).
Под действие льгот подпадают, в частности, затраты компаний на фундаментальные исследования в аккредитованных университетах или научно-исследовательских организациях и "исследования, направленные на получение технологической по своей природе информации, полезной для разработки новых или улучшенных компонентов бизнеса". Такими льготами могут воспользоваться также иностранные фирмы, ведущие НИОКР в США. Вместе с тем они не распространяются на работающие за рубежом филиалы американских компаний.
Вопрос об эффективности налогового кредита до настоящего времени остается открытым, хотя в целом усредненные данные различных американских исследований, выполненных в 80-е и 90-е гг., свидетельствуют о том, что один доллар налоговых льгот дает один доллар дополнительных расходов на НИОКР. Три четверти всех организаций, которые воспользовались правом на исследовательский налоговый кредит, приходится на корпорации в обрабатывающей промышленности США, У малого и среднего бизнеса интерес К использованию рассматриваемой льготы значительно ниже.
00 Франции налоговый кредит на поддержку НИОКР действует с 1983 г. Он составляет для частных фирм 50% прироста затрат на квалифицированные НИОКР по сравнению со средними расходами в предыдущие два года. К квалифицированным затратам относятся расходы на проведение НИОКР, приобретение научного °'х>рудования, выплату заработной платы научным работникам и специалистам и некоторые другие виды расходов.
ионально увеличению расходов на НИОКР по сравнению с законодательно установленным отрезком времени (приростной налоговый кредит). |
д ислользованный в текущем году налоговый кредит может еоггь перенесен на будущее. В 2000 г. на получение этого иалого- тий Крвиита "Рвтендовало около 7000 французских предприя- Из р аз"и 4 и ы х секторов экономики. Получили право восполь- 1ься этой льготой около 3200 предприятий, более половины
из которых представляют малые и средние фирмы. Предоставление исследовательского налогового кредита стоило государству 426,8 млн евро.
В настоящее время во Франции готовятся две новые схемы фискального стимулирования НИОКР в частном секторе. Первая рассчитана на новые компании в наукоемком секторе производства, расходы которых превышают 15% оборота. Ожидается, что они получат освобождение от налогов на 8 лет, хотя отметим, что окончательное решение поэтому вопросу еще не принято. Вторая схема должна стимулировать "ангелов", инвестирующих в стартовые инновационные фирмы.
В испанском налоговом законодательстве, которое стимулирует затраты на НИОКР с 1979 г., предусматривается комбинация объемных и приростных налоговых льгот. В 2002 г. компании могли претендовать на налоговый кредит в размере 30% объема расходов в текущем налоговом году и 50% превышения средних расходов за последние два года. Кроме того, различные дополнительные налоговые льготы в сфере НИОКР установлены на региональном уровне (Канарские острова, Наваррская область, Страна басков).
Во многих странах устанавливаются льготные нормы для амортизации капитальных расходов на научное оборудование. Они бывают более благоприятными по сравнению с амортизацией других видов оборудования. Помимо стимулирующего значения указанные нормы способствуют поддержанию конкурентоспособности самих научных исследований и разработок.
На случай если предприятие расходует свои средства на проведение НИОКР и приобретение необходимого для этого оборудования, но не имеет в данный момент достаточной прибыли дня того, чтобы воспользоваться в полном объеме установленными налоговыми льготами, в законодательстве ряда стран предусматривается возможность переноса такого права на будущее. Период действия отложенных налоговых льгот обычно может составлять от одного года до 15 лет в зависимости от характера осуществляемых инвестиций.
Необходимость в этой мере предопределена характерными дня рыночной экономики циклическими явлениями и возникающим как следствие чередованием периодов спадов и оживления конъюнктуры. В моменты экономических кризисов, когда прибыль резко падает или отсутствует вообще, предприятия нередко больше всего нуждаются в заметном обновлении ассортимента выпус" каемой продукции и переходе на новые, более эффективные технологии. Однако доход, позволяющий рассчитывать на получен ис
Усмотренных законом налоговых льгот, может появиться гшь спустя какое-то время, когда наступит оживление экономики ливо многом благодаря модернизации производства.
Точно так же, но уже главным образом по другой причине, связанной с полным отсутствием в данный период времени прибыли, могут быть заинтересованы в переносе налоговых льгот на будущее новые, только создающиеся или перепрофилируемые наукоемкие предприятия, особенно вновь создающиеся малые инновационные фирмы.
В Нидерландах выработана особая схема налоговых льгот, ориентированная на привлечение исследовательского персонала в частные компании.
Начиная с 1994 г. компании могут вычитать из своих налоговых обязательств и обязательств по социальному страхозанию часть своих затрат на выплату заработной платы работникам, участвующим в осуществлении НИОКР (R&D wage-costs). Данная льгота первоначально составляла 25% от величины соответствующих затрат на заработную плату в диапазоне до 100 тыс. гульденов и 12,5% сверх этого лимита. При этом суммарная льгота не могла превышать 10 млн гульденов. Лица, ведущие самостоятельную хозяйственную деятельность и расходующие на проведение НИОКР более чем 875 рабочих часов в год, могли по закону дважды в год подавать заявку на проведение дополнительных вычетов в размере 6000 гульденов.
Согласно последним данным после введения в странах ЕС единой валюты эта схема несколько видоизменилась. Работодатели получили право уменьшать дпя целей налогообложения сумму выплачиваемой исследовательскому персоналу заработной платы на 40% на первые 90 756 евро и на 13% — свыше этого уровня.
Швеция, Дания, Нидерланды и Финляндия с помощью налого-
вь
IX льгот стимулируют привлечение в частный сектор высококва- фицированных зарубежных специалистов. Однако эта мера но- ит общий характер и относится не только к сфере НИОКР. Она чтобы снизить в отношении привлекаемых ино- ппг ных сггециалистов характерную для этих стран высокую на- ""«^ую нагрузку на работников.
0су с 1............... 1 пРактикует адресные налоговые льготы для фирм,
Иослед0ТвШ1ЯЮЩИХ ФУ—ные или общественно значимые Британии) (например. работы по созданию вакцин в Велико-
Что касается стран бывшего социалистического лагеря и бывших республик СССР, то они, как и Россия, используют механизм налогового стимулирования НИОКР в меньшей степени. В Венгрии предусматривается полное списание затрат на НИОКР из налогооблагаемой базы. Чехия ввела в 2000 г. налоговые стимулы для уже существующих компаний, стремящихся к расширению масштабов своей деятельности. Словения и Эстония не предоставляют налоговых льгот для проведения НИОКР. Польша отказалась от использования таких льгот в 2000 г.
Точно так же, как Польша, ранее поступили Германия и Финляндия. Власти Германии, например, считают, что более эффективным механизмом является в рассматриваемом контексте общее сокрашение налога на прибыль корпораций (отметим, что к такому же выводу пришли и некоторые исследователи, изучавшие новые теоретические модели экономического роста с эндогенным научно- техническим прогрессом). Кроме того, поддержание льгот в сфере НИОКР заметно усложняет общее налоговое законодательство.
За последние 20 лет в разных странах был осуществлен большой объем научных исследований на макро- и микроуровнях. Известно более 20 таких исследований, 8 из которых проводились на статистических данных США, 5 — на статистических данных Канады и в меньшем количестве — по результатам применения налоговых льгот во Франции, Швеции, Нидерландах и Австралии. Как правило, они подтверждают, что снижение затрат на проведение НИОКР в результате использования частными компаниями дополнительных налоговых льгот ведет к дополнительным инвестициям. Наблюдаемый эффект измеряется показателем ценовой эластичности НИОКР — чем больше по абсолютной величине отрицательное значение эластичности, тем более выражен эффект, на который рассчитывали, устанавливая данную льготу.
В одной из пионерских работ 1985 г. Мэнсфилд и Свитзер получили значение ценовой эластичности на уровне -0,04, что говорило о весьма незначительном увеличении расходов на НИОКР со стороны промышленных компаний. Однако более позднее исследование Холла, выполненное в 1993 г., показало очень высокое значение ценовой эластичности (-2,7). Средняя эластичность, получ™" ная в последующих исследованиях, оценивается на уровне -0,81.
Возможно, что определенную роль в объяснении полученных разбросов в оценке эластичности играет наличие временного лага между появлением налоговых стимулов и реакцией на них со стороны промышленных компаний. Существование подобного лага получило подтверждение при оценке схем предоставления налоговых кредитов, которые применялись во Франции
Тем не менее большинство работ последнего времени, выполненных за рубежом на данных сразу нескольких стран (от 8 до 17), также свидетельствует об отрицательном значении ценовой эластичности, т.е. наличии положительной связи между налоговыми льготами и увеличением инвестиций в сферу НИОКР со стороны частного сектора.
Существует проблема диспропорции в распределении налоговых льгот на НИОКР между крупными промышленными компаниями и малыми фирмами. Например, согласно одной из оценок в США около 70% льгот, связанных с предоставлением налогового кредита, приходится на долю компаний с активами не менее 100 млн долл.
Представляют немалую трудность многие методологические вопросы, например наличие и влияние отраслевых различий у получателей налоговых льгот на финансирование и проведение НИОКР. Вызывают споры различные подходы к определению базы, от которой считается увеличение затрат на исследования и разработки в случае предоставления налоговых кредитов.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что в настоящее время не существует однозначной точки зрения на роль механизмов налогового стимулирования в обеспечении научно-технического развития и инновационного роста. Тем не менее в целом прослеживается тенденция к увеличению масштабов использования этих механизмов в современной инновационной политике индустриальных стран.
Отсутствие однозначных ответов на многие важные с экономической и политической точек зрения вопросы привело к тому, что одни индустриально развитые страны (США Япония, Франция, Канада, Австралия, Корея, Сингапур, Нидерланды и др.) активно используют различные схемы предоставления налоговых льгот в своей научно-технической и промышленной политике, а другие ермаыия, Финляндия, Польша) либо вообще отказались от них, 31 |° применяют такие меры в очень ограниченном объеме,
Накопленный за рубежом опыт представляет непосредственный и нт
ерес для совершенствования российского налогового законода- . "'ьствавсФере НИОКР. На сегодняшний день оно относит расходы рас"аучные исследования и опытно-конструкторские разработки к иск- даМ,связанным с производством и реализацией, что позволяет •очгпъ их при определении налогооблагаемой базы в полном Вь е и 53 определенное время. Однако многие другие описанные Л1еры налогового стимулирования, широко применяемые за рубежом для стимулирования притока частных инвестиций в сферу НИОКР, практически не используются. Их подготовка и введение с учетом действующих экономических условий могут способствовать увеличению вклада российских предприятий в общие национальные расходы на исследования и разработки.
Еще по теме 5.4.3. Налоговое стимулирование:
- Политика налогового стимулирования производства
- Сравнительная эффективность налогового стимулирования инвестиций в ценные бумаги в РФ
- ОРГАНИЗАЦИЯ СТИМУЛИРОВАНИЯ ПРОДАЖ
- Стимулирование сбыта
- Стимулирование сбыта
- 42. Стимулирование сбыта
- 3.Функция стимулирования и мотивации.
- 73. СТИМУЛИРОВАНИЕ СБЫТА
- СТИМУЛИРОВАНИЕ ПРОДАЖ
- Стимулирование