<<
>>

Виды прибыли

Рассмотрим виды прибыли, которые формируются в финансовой от­четности предприятия, и в частности представлены в форме «Отчет о прибылях и убытках»:

♦ валовая прибыль;

♦ прибыль (убыток) от продаж;

♦ прибыль (убыток) до налогообложения;

♦ чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Валовая прибыль — это финансовый результат от производствен­ной деятельности предприятия, который определяется как разница между выручкой от продаж (без НДС, акцизов) и себестоимостью проданных товаров, продукции (работ, услуг).

Прибыль (убыток) от продаж — это финансовый результат от основной деятельности предприятия, который определяется как раз­ница между валовой прибылью, коммерческими и управленческими расходами (либо как разница между выручкой от продаж (без НДС, акцизов), себестоимостью проданной продукции, коммерческими и управленческими расходами).

Прибыль (убыток) до налогообложения — это финансовый резуль­тат деятельности предприятия от основной и прочей деятельности, который определяется путем суммирования прибыли (убытка) от продаж и прочих доходов (проценты к получению, доходы от участия в других организациях, прочие доходы) и вычитания прочих расхо­дов (проценты к уплате, прочие расходы).

Данная прибыль является базой для расчета налога на прибыль, подлежащего к уплате в бюд­жет. С 1 января 2009 г. ставка налога на прибыль снизилась с 24 до 20%; кроме того, 18% теперь уплачивается в региональный бюджет, 2% — перечисляется в федеральный бюджет.

Средства, остающиеся в распоряжении предприятия после уплаты налогов, являются чистой прибылью (убытком) отчетного периода. Это чистый финансовый результат, который определяется следую­щим образом:

ПЧ = ПН - ННП + ОНА - ОНО, (26)

где ПЧ — чистая прибыль; ПН — прибыль до налогообложения (нало­гооблагаемая прибыль); ННП — текущий налог на прибыль; ОНА — отложенный налоговый актив; ОНО — отложенное налоговое обяза­тельство.

Порядок исчисления налога на прибыль и чистой прибыли, остаю­щейся после уплаты налогов, регламентирует ПБУ 18/02 «Учет рас­четов по налогу на прибыль».

Приведем характеристику показателей, оказывающих влияние на текущий налог на прибыль к уплате в бюджет от возникающих раз­ниц при формировании доходов и расходов в бухгалтерском и нало­говом учете.

Отложенный налоговый актив увеличивает условный расход на налогу на прибыль и представляет собой ту часть отложенного на­лога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих периодах. При этом отложенный налоговый актив определяется следующим образом:

а) из суммы данного вида расходов, признанных в бухгалтерском учете, вычитают сумму данного вида расходов, признаваемых в налоговом учете, а полученную разницу умножают на ставку на­лога на прибыль;

б) из суммы данного вида доходов, признанных в налоговом учете, вычитают сумму данного вида доходов, признаваемых в бухгал­терском учете, а полученную разницу умножают на ставку налога на прибыль.

Разницы, возникающие между определенного вида доходами и расходами в бухгалтерском и налоговом учете, называются вычи­таемыми временными разницами. При этом отложенный налоговый актив рассчитывается путем умножения образовавшихся вычитае­мых временных разниц на ставку налога на прибыль. Вычитаемые временные разницы возникают потому, что момент признания рас­ходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает. Они образуются, когда расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом, а доходы, наоборот, — позже. В связи с чем это возникает? Обычно если организация принимает разные способы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, а также в связи с разными способами признания коммерческих и управлен­ческих расходов в себестоимости проданной продукции, работ, услуг для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

В отличие от отложенных налоговых активов отложенные на­логовые обязательства уменьшают условный расход по налогу на прибыль.

Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенное налоговое обязательство определяется следующим об­разом:

а) из суммы данного вида расходов, признанных в налоговом учете, вычитают сумму данного вида расходов, признаваемых в бухгал­терском учете, а полученную разницу умножают на ставку налога на прибыль;

б) из суммы данного вида доходов, признанных в бухгалтерском уче­те, вычитают сумму данного вида доходов, признаваемых в нало­говом учете, а полученную разницу умножают на ставку налога на прибыль.

Разницы, возникающие между определенного вида доходами и расходами в налоговом и бухгалтерском учете называются налого­облагаемыми временными разницами. То есть отложенное налоговое обязательство рассчитывается путем умножения налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль. Налогооблагаемые временные разницы возникают потому, что момент признания расхо­дов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает. Они образуются, когда доходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом, а расходы, наоборот, позже.

Налогооблагаемые временные разницы могут образоваться в слу­чаях, когда организация:

♦ имеет отсрочки по уплате налога на прибыль;

♦ применяет различные правила отражения процентов, уплачивае­мых организацией за предоставленные ей в пользование денеж­ные средства, для целей бухгалтерского учета и целей налогообло­жения;

♦ имеет расходы по НИОКР (научно-исследовательские и опытно­конструкторские работы), срок списания которых в бухгалтер­ском учете более трех лет;

♦ списывает стоимость нематериальных активов, по которым невоз­можно определить срок полезного использования.

Рис.

18.1. Формирование финансового результата в отчетности организации

Схема определения чистой прибыли (убытка) отчетного периода в форме бухгалтерской отчетности предприятия «Отчет о прибылях и убытках» представлена на рис. 18.1.

Распределение чистой прибыли следует рассматривать в двух на­правлениях: прибыль распределяется между собственниками пред­приятия и самим предприятием.

Распределение чистой прибыли между собственниками предпри­ятия предполагает выплату дивидендов акционерам в акционерных обществах и выплату процентов от участия в обществах с ограничен­ной ответственностью.

Распределение чистой прибыли внутри предприятия предполага­ет образования резервного фонда (резервного капитала), либо капи­тализацию прибыли в основную деятельность предприятия (наращи­вание собственного капитала и увеличение стоимости имущества на этой основе).

Распределение прибыли отражается в финансовом плане либо со­ставляются сметы расходования фондов в виде дополнения к финан­совому плану.

18.2.

<< | >>
Источник: Гладковская Е. Н.. Финансы: Учебное пособие. Стандарт третьего поколения. — СПб.: Питер, — 320 с.. 2012

Еще по теме Виды прибыли:

  1. 46 ВИДЫ ПРИБЫЛИ. РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ПРИБЫЛИ
  2. 18. Виды прибыли
  3. 94. Виды прибыли предприятия, порядок их распределения
  4. 4.1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ, ФУНКЦИИ И ВИДЫ ПРИБЫЛИ
  5. 5.6. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ, ФУНКЦИИ И ВИДЫ ПРИБЫЛИ ПРЕДПРИЯТИЯ
  6. 6.2.Сущность, функции и виды прибыли, ее планирование, распределение и использование
  7. Определение размера базовой прибыли на акцию и «разводненной» прибыли на акцию
  8. Налогообложение доходов и прибыли от ценных бумагНалогообложение доходов и прибыли по государственным краткосрочным бескупонным облигациям (ГКО)
  9. 12.3. Система платежей из прибыли в бюджет Платежи из прибыли: размер и классификация
  10. Отчет о прибыли
  11. УЧЕТ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ
  12. Отчет о накопленной прибыли
  13. 1.4. Распределение прибыли