<<
>>

Содержание налогов, их классификация

Налоги являются неотъемлемой частью общественно-хозяйствен­ной жизни. От них в значительной части зависит благополучие граЭк*! дан, предприятий и государства в целом. Налоги в виде конкретно^ системы являются экономической категорией.
Они исторически СВЯт заны с появлением государства и выполнением целого ряда общего^! сударственных функций. Минимальный размер налогового бреме­ни определяется суммрй расходов государства на исполнение мин» мума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка и т.П.|

Налоги нельзя сводить только к денежным отношениям. Это, преж^Ц де всего, совокупность финансовых отношений, складывающихся пррцессе перераспределения ВВП с целью создания общегосудар ственного фонда для финансирования общественных функций. Наи­более лаконичным и верным с теоретических позиций можно считат следующее определение. «Налоги — императивные денежные отно-1 шения, в процессе которых образуется бюджетный фонд, без предо-1 ставления субъекту налога какого-либо эквивалента»[106]. В развитив| этого определения можно привести понятие налога, данное в пер-« вой части Налогового кодекса Российской Федерации. Под на понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взии| маемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принад-

Л лежащих им по праву собственности, хозяйственного ведения или опе­ративного управления денежных средств с целью финансового обес­печения деятельности государства и муниципальных образований.

Первый сущностный признак налога — императивность. Импе­ративность предполагает отношения власти и подчинения. Второй признак — смена собственника. Любая налоговая система, представ­ленная отдельными видами налогов, отличается безвозвратностью. Но при этом для решения общегосударственных задач налоговая си­стема ‘должна подчиняться классическим принципам налогообложения, выработанным А. Смитом:

— «Подданные государства должны по возможности соответ­ственно своей способности и силам участвовать в содержании пра­вительства, т.е. соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства... Соблюдение этого поло­жения или пренебрежение им приводит к так называемому равен­ству или неравенству обложения...

— Налог, который обязывается уплачивать отдельное лицо, дол­жен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа и сумма платежа — все это должно быть ясно и определено для плательщика и для всякого другого лица...

— Каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего оплатить его.

— Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы

он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх

1

того, что он приносит казначейству государства».

Все эти принципы приобрели особую актуальность в настоящее вре­мя. Нарушение их приводит к обременительности налогов, тормозит инвестиционные процессы, ведет к серьезному расслоению общества.

В каждой налоговой системе помимо налогов существуют также сборы. Если налоги поступают только в бюджетный фонд, то сборы носят целевойхар актер и формируют целевые денежные фонды. Тео­ретическую основу налогов составляют его элементы. Основными из них являются:

* плательщик — физическое или юридическое лицо, выполняю­щее возложенные на него обязательства по уплате налога;

* объект обложения — доход, земельнаярента, имущество и т.п., облагаемые налогом;

* единица обложения—часть объекта, принимаемая за основу при

исчислении налога.

В нормативных документах представляет налогооблагаемую базу;

1 Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. — М., Госкомиздат, 1962. Т. 5. — С. 25.

• налогооблагаемый оклад — общая сумма налоговых изъятий одного плательщика с единицы обложения за определеннь период времени;

• ставка налога — размер налога с единицы обложения, может устанавливаться в абсолютных суммах (в рублях) ли в процентах;

• налоговая льгота — уменьшение налогового бремени вплоть; нулевого. Спектр льгот довольно широк: это и понижение і вок, уменьшение налогооблагаемой базы за счет вывода из і отдельных объектов, освобождение от налога отдельных кат горий плательщиков, налоговые каникулы;

• налоговая санкция — увеличение налогового бремени при новлении факта нарушения налогового законодательства.

Сущность налогов проявляется в их фискальной функции. Она обеспечивает формирование доходов бюджета. В результате практик ческого использования налоги исполняют очень важную роль в рераспределении ВВП между участниками производства и государ ством, а также регулирующую и контрольную роль. Вводя налог государство преследует следующие цели.

Изъятие у предприятий и населения части их доходов в свою по Так реализуется фискальная функция налогов, связанная с формИд рованием доходной части государственного бюджета, обеспечг щая перераспределение национального дохода и создающая услов для эффективного государственного управления. В рыночных услС виях налоги стали основным источником доходов Государственно! бюджета Российской Федерации. Например, Федеральным законе от 22.02.99 г. № 36-ФЗ «О федеральном бюджете на 1999 год» прел мотрено, что доходная часть федерального бюджета в 1999 году 84,34% должна быть сформирована за счет налоговых платежей.

Воздействие через налоговый механизм на процессы производства обращения. Это достигается путем стимулирования или сдержив ния темпов их роста, усиления или ослабления накопления кат ла, расширения или уменьшения платежеспособного спроса населС ния. Таким образом проявляется регулирующая роль налогов. Экс номический механизм системы налогообложения достигает постав­ленной цели в случае создания равных экономических условий всех предприятий независимо от их организационно-правовых і и форм собственности. Он должен обеспечивать заинтересованнс предприятий в получении большого дохода через использование тал| ких элементов налогов, как ставки, льготы, сроки уплаты. Это, в СвоЮ| очередь, позволит решить ряд задач:

• насыщения товарами и услугами потребительского рынка;

• ускорения научно-технического прогресса;

• обеспечения насущных социальных потребностей населения.

Воздействие налогов на экономику происходит не прямо, а опосредо­вано. Причем влияние проявляется с некоторым опозданием, посколь­ку осуществляется через участие государства в распределении и пере­распределении ВВП. Налоги должны быть важнейшим инструмен­том, способствующим антицикличности в экономике, и регулятором инвестиций. С помощью налогового регулирования государство соз­дает необходимые условия для ускорения накопления капитала в наи­более перспективных с точки зрения научно-технического прогресса отраслях, а также в малорентабельных, но социально необходимых сферах производства. Мировая практика выработала и использует множество форм налогов, различающихся по объектам обложения, источником уплаты, формам взимания и т.д. Это позволяет в боль­шей мере охватывать все многообразие видов доходов налогоплатель­щиков, определенным образом воздействовать на различные стороны их хозяйственной деятельности и одновременно снижать негативное влияние налогового процесса за счет перераспределения налогов.

Налоги и сборы классифицируются по ряду признаков. Прежде всего, налоги подразделяются на две подсистемы: прямые и косвен­ные. Соотношение этих групп во многом зависит от состояния эко­номики и проводимой налоговой политики. Преобладание прямых налогов характерно для стабильной экономики, в период экономи­ческих кризисов происходит рост косвенных налогов. Налоги могут группироваться в зависимости от субъекта уплаты, т.е. налоги, уд- лачиваемые физическими лицами, и налоги, уплачиваемые юриди­ческими лицами. По объекту обложения налоги группируются сле­дующим образом: налоги на имущество, налог на землю, рента; на­лог на капитал, налог на средства потребления.

Основой следующего классификационного признака является ис­точник уплаты налогов. Это: заработная плата, выручка, доход или прибыль, себестоимость.

Наиболее существенным признаком классификации налогов яв­ляется принадлежность их к уровням власти' и управления.

Ныне действующая налоговая система России сформирована в соответствии с Законом РФ от 27.12.91 г. № 2118-1 «Об основах на­логовой системы в Российской Федерации» (с изменениями и до­полнениями). В этом законе реализованы следующие основные прин­ципы построения налоговой системы:

• единый подход в вопросах налогообложения, включая предос­тавление права на получение налоговых льгот, а также защиту законных интересов всех налогоплательщиков;

• четкое разграничение прав по установлению и взиманию на­логовых платежей между различными уровнями власти;

• приоритет норм, установленных налоговым законодатель^ ством, над иными законодательно-нормативными актами, не относящимися к нормам налогового права, однако в той ил* иной мере затрагивающими вопросы налогообложения;

• однократность налогообложения, означающая, что один и же объект может облагаться налогом одного вида только од» раз за установленный законом период налогообложения;

• определение конкретного перечня прав и обязанностей нале гоплателыциков, с одной стороны, и налоговых органов — .другой.

Налоги, сборы, пошлины, взимаемые на территории России' соответствии с вышеупомянутым законом и первой частью Налог вого кодекса РФ, представлены в табл. 6.1.1 и 6.1.2.

Действующая с 1992 года налоговая система РФ оказалась несовершенной. Этому способствовал ряд причин:

• отсутствие единой законодательной и нормативной базы логообложения; /

• многочисленность нормативных документов и частое не ветствие законов и подзаконных актов, регулирующих налог вые отношения, законам других отраслей права, но имеют отношение к вопросам регулирования налоговых отношен*

• нестабильность налогового законодательства, не позволяют) предпринимателям^видеть перспективу своей деятельности;

• чрезмерно жесткие нормы ответственности за нарушение лотового законодательства;

• большое количество налогов (более 100), затрудняющее ты плательщиков налогов с бюджетом;

• достаточно высокая налоговая нагрузка (более 35% ВВП), позволяющая налоговой системе реализовать регулируют (стимулирующую) роль.

Таким образом, необходимость реформирования сложившей*! налоговой системы России стала очевидной.

Контрольные вопросы:

1. Какова экономическая сущность налогов?

2. Каким принципам должна соответствовать налоговая система?

3. Назовите элементы налога.

4. По каким признакам можно классифицировать налоги?

5. Назовите налоги федерального, регионального, местного уровня.

Классификация налогов Российской Федерации (по Закону «Об основах налоговой системы Российской Федерации*)

Федеральные Региональные Местные
а) налог на добавленную стоимость;

б) акцизы на отдельные группы и виды товаров;

в) налог на доходы банков;

г) налог на доходы от страховой дея­тельности;

д) налог с биржевой деятельности (бир­жевой налог);

е) налог на операции с ценными бума­гами;

ж) таможенная пошлина;

з) отчисления на воспроизводство ми­нерально-сырьевой базы (за исклю­чением отчислений, оставляемых в распоряжении горнодобывающих предприятий для самостоятельного финансировайия геологоразведоч­ных работ, зачисляются в федераль­ный бюджет и имеют строго целевое назначение);

а) налог на имуще­ство предприятий;

б) лесной доход;

б) земельный налог,

в) плата за воду, заби­раемую промыш­ленными предпри­ятиями из водохо­зяйственных сис­тем;

г) сбор на нужды об­разовательных уч­реждений;

д) налог с продаж;

е) единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности

а) налог на имущество физических лиц;

б) земельный налог,

в) регистрационный сбор с физических лиц, занимаю­щихся предпринимательской деятельностью;

г) налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне;

д) курортный сбор;

е) сбор за право торговли;

ж) целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций независимо от их организационно-пра­вовых форм на содержание милиции, на благоустрой­ство территорий, на нужды образования и другие цели.

з) налог на рекламу;

и) налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров;

к) сбор с владельцев собак;

л) лицензионный сбор за право торговли вино-водочны­ми изделиями;


Классификация налогов Российской Федерации (по Налоговому кодексу РФ)

Окончание табл. 6.1.1.

Федеральные Региональные Местные
и) платежи за пользование природны­ми ресурсами;

к) подоходный налог (налог на при­быль) с предприятий;

л) подоходный налог 'с физических лиц,

м) налоги, служащие источниками об­разования дорожных фондов;

н) гербовый сбор;

о) государственная пошлина;

п) налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;

р) сбор за использование наименова­ний «Россия», «Российская Федера­ция» и образованных на их основе слов и словосочетаний;

с) налог на покупку иностранных де­нежных знаков и платежных доку­ментов, выраженных в иностранной валюте;

т) налог на игорный бизнес

м) лицензионный сбор за право проведения местных аук­ционов и лотерей;

н) сбор за выдачу ордера на квартиру;

о) сбор за парковку автотранспорта;

п) сбор за право использования местной символики;

р) сбор за участие в бегах на ипподромах;

с) сбор за выигрыш на бегах;

т) сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ип­подроме;

у) сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключе­нием сделок, предусмотренных законодательными ак­тами о налогообложении операций с ценными бума­гами;

ф) сбор за право проведения кино- и телесъемок;

х) сбор за уборку территорий населенных пунктов;

ц) сбор -за открытие игорного бизнеса (установка игро­вых автоматов и другого оборудования с вещевым или денежным выигрышем, карточных столов, рулетки и иных средств для игры;

ч) налог на содержание жилищного фонда и объектов со­циально-культурной сферы

Федеральные Региональные Местные
1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;

3) налог на прибыль (доход) организаций;

4) налог на доходы от капитала;

5) подоходный налог с физических лиц;

6) взносы в государственные социальные внебюджетные фон­ды;

7) государственная пошлина;

8) таможенная пошлина и таможенные сборы;

9) налог на пользование недрами;

10) налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

11) налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;

12) сбор за право пользования объектами животного мира и вод­ными биологическими ресурсами;

13) лесной налог;

14) водный налог;

15) экологический налог;

16) федеральные лицензионные сборы

1) налог на имущество органи­заций;

2) налог на недвижимость;

3) дорожный налог;

4) транспортный налог;

5) налог с продаж;

6) налог на игорный бизнес;

7) региональные лицензион­ные сборы

1) земельный налог;

2) налог на имуще­ство физических лиц;

3) налог на рекламу;

4) налог на наследо­вание или даре­ние;

5) местные лицензи­онные сборы


<< | >>
Источник: Под ред. проф. М.В. Романовского, проф. О.В. Врублевской, проф. Б.М. Сабанти. Финансы: Учебник для вузов. — М.:Юрайт-М,—504с.. 2004

Еще по теме Содержание налогов, их классификация:

  1. Налог на пользователей автодорог, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы
  2. Вопрос 1 Экономическое содержание и классификация затрат и расходов предприятия
  3. Классификация фондов и их социально-экономическое содержание
  4. Глава 1 Понятие налогов и их экономическое содержание. Специфические признаки налогов как вида финансового платежа
  5. КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ
  6. 1.5. Классификация налогов
  7. 3. Классификация налогов
  8. 4.3. Классификация налогов
  9. 1.3. Классификация налогов
  10. 4. КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ
  11. 1.1.7. Классификация налогов
  12. 1.4. Классификация налогов
  13. 2.4. Классификация налогов
  14. 2.2. Классификации налогов
  15. 1.3. Классификация налогов