<<
>>

Принципы построения налоговой системы

Под налоговой системой может пониматься построенная на основании четко арормулированных принципов налогообложения совокупность су­ществующих в данном государстве налогов, установленных законодатель­но и взимаемых уполномоченными органами исполнительной власти.

Данное определение целесообразно рассматривать как совокуп­ность условий, при которых налоговая система может функциониро­вать эффективно:

• отлаженность налогового законодательства;

• однозначно оговоренный (закрытый) перечень видов налогов (сформированная система налогов);

• права и обязанности налогоплательщиков;

• способы защиты прав и интересов налогоплательщиков;

• функции, права, обязанности налоговых и таможенных органон, органов налоговой полиции;

• налоговые правонарушения и ответственность за их соверше­ние;

• порядок распределения налогов между бюджетами разных уровней;

• принципы налогообложения, лежащие п основе налоговой сис­темы.

Фундаментальные принципы налогообложения были сформули­рованы Адамом Смитом в его работе «Исследование о природе и причинах богатства народов», опубликованной в 1776 г. Согласно Смиту, принципами целесообразной организации налогообложения являются следующие четыре «правила» («максимы»):

• налоги должны уплачиваться в соответствии со способностями и силами подданных;

• размер налогов и сроки их уплаты должны быть точно опреде­лены до начала налогового периода;

• время взимания налогов устанавливается удобным для платель­щика;

• каждый налог должен быть задуман и разработан так, чтобы он брал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он при­носит казначейству государства.

Дальнейшее развитие идей Смита, их адаптация к современным условиям позволяют расширить и уточнить принципы построения налоговой системы.

Принцип обязательности. Этот принцип подразумевает обяза­тельность, принудительность и неотвратимость уплаты налогов (за­труднения уклонения от уплаты налогов, минимизация «теневой экономики»). Здесь должна действовать формула: «О налогах не до довариваются».

Принцип справедливости. Согласно этому принципу идентифи­цируются и контролируются два условия — горизонтальная справед­ливость, т. е. юридические и физические лица, находящиеся в рав­ных условиях по объектам обложения, платят одинаковые налоги, и вертикальная справедливость — справедливое перераспределение пла­тежей между богатыми и бедными: первые платят пропорционально больше налогов, чем вторые.

Принцип определенности. Имеется в пилу, что нормативными правовыми актами до начала налогового периода должны быть опре­делены правила исполнения обязанностей налогоплательщиков по уплате налогов и сборов.

Принцип привилегированности (удобства) плательщиков. Подра­зумевается удобство уплаты налогов субъектами налогообложения (примат в удобстве за ними, а не за налоговыми службами).

Принцип экономичности. Система налогообложения должна быть экономичной, или продуктивной. Некоторые исследования показали, что система будет непродуктивной, если издержки по взиманию на­логов превышают 7% от величины налоговых поступлений [Гриси- мова, с. 12].

Принцип пропорциональности. Предполагается установление ли­мита налогового бремени по отношению к валовому внутреннему продукту.

Принцип подвижности (эластичности). Подразумевается способ­ность налоговой системы к быстрому расширению п случае чрезвы­чайных дополнительных расходов государства или, наоборот, к со­кращению при наличии возможностей государства и целей его соци­ально-экономической (бюджетно-налоговой) политики.

Принцип однократности налогообложения. Смысл принципа со­стоит в том, что один и тот же объект должен облагаться налогом одного вида только один раз за установленный период налогообло­жения.

Принцип стабильности. Имеется в виду стабильность действую­щей налоговой системы во времени, сочетаемая с периодической из­менчивостью, реформированием (в развитых странах нормальным интервалом считается 3—5 лет).

Принцип оптимальности. Данный принцип подразумевает опти­мальный (с точки зрения реализации фискальной функции налогов, создания предпосылок экономического роста, достижения социаль­ной справедливости, проведения природоохранных мероприятий и др.) выбор источника и объекта налогообложения.

Принцип стоимостного выражения. Имеется в виду денежный характер налогообложения, т. е. налоги должны уплачиваться только в денежной форме, а не путем, например, взаимозачетов.

Принцип единства. Единство предполагает действие налоговой системы на всей территории страны и для всех юридических и физи­ческих лиц. При этом реализация данного принципа зависит от орга­низационно-правовых форм предприятий, вида деятельности, права на получение законных льгот, наличия прав нижестоящих органов вла­сти по установлению, снижению, увеличению пли отмене налогов.

Сформулированные принципы характеризуют в известном смысле «идеальную» налоговую систему, некий образец, эталон, к которому следует стремиться. Реальная действительность, состояние экономи­ки и финансового положения, интересы различных политических сил, складывающаяся конъюнктура вносят определенные коррективы в эту модель. Кроме того, следует отметить, что приведенная систе­матизация принципов, естественно, не является, единственно возмож­ной. В учебно-методической литературе можно найти и более де­тальную их классификацию (см., например, [Налоги, .... с. 20]).

4.1.

<< | >>
Источник: Под ред. В. В. Ковалева. Финансы: учеб. --2-е изд., перераб. и доп.—М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, —610 с.. 2007

Еще по теме Принципы построения налоговой системы:

  1. 1.5.2. Принципы построения налоговой системы
  2. 35. СУЩНОСТЬ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ И ПРИНЦИПЫ ЕЕ ПОСТРОЕНИЯ
  3. 1.7. Принципы построения российской налоговой системы
  4. 1.9. Принципы построения российской налоговой системы
  5. 1.5. Принципы налогообложения и построения налоговой системы
  6. Принципы построения налоговой системы
  7. Раздел I Налоговая система РФ: эволюция, основные принципы построения
  8. Глава З ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА И РАЗВИТИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ЕЕ СТРУКТУРА И ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ ПОСТРОЕНИЯ
  9. Принципы построения системы управления персонале
  10. Принципы построения платежных систем.
  11. 83. Принципы построения бюджетной системы
  12. 23. БЮДЖЕТНАЯ СИСТЕМА, ЕЕ СОСТАВ, ПРИНЦИПЫ ПОСТРОЕНИЯ
  13. 6.2. Принципы построения и структура бюджетной системы Российской Федерации
  14. 12.2. Бюджетная система государства, принципы ее построения
  15. 10. 1. Принципы построения и структура современной банковской системы
  16. 19.4. Структура и принципы построения системы Toyota