<<
>>

Перспективы развития налоговой системы

На протяжении последних десятилетий Россия находится в со­стоянии перманентного реформирования налоговой системы. Про­цесс совершенствования налоговой системы бесконечен, так как каж­дый новый этап в развитии общества имеет свои приоритеты эконо­мического развития, что, в свою очередь, требует адекватного реше­ния проблем взаимодействия хозяйствующих субъектов с государ­ством.
Например, 1980-е годы ознаменованы проведением широко­масштабного экономического эксперимента, частичного «разгосудар­ствления» экономики путем кооперирования и развития аренды. По сути, это положило начало становлению рыночных отношений, как в России, так и в других государствах бывшего СССР. В тот момент действия государства в отношении хозяйствующих субъектов еще носили отпечаток жесткого администрирования, однако уже тогда появились первые ростки налоговых отношений в виде твердо фик­сированного процента (норматива) отчислений в доход государства от прибыли предприятий.

В начале 1990-х годов процесс формирования налоговых отно­шений в России завершился принятием Закона РФ от 27.12.91 г. №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», одновременно породив ряд новых проблем во взаимоотношениях го­сударства с налогоплательщиками. Отсутствие опыта налогового ад­министрирования в условиях рыночных отношений привело к по­явлению неточностей в налоговом законодательстве, которыми не преминули воспользоваться налогоплательщики в ущерб государ­ственным интересам. Так, Закон РФ от 06.12.91 г. № 1992-1 «О на­логе на добавленную стоимость» не предусматривал налогообложе­ния товарообменных операций, что привело к массовому уклонению от налогов путем осуществления преимущественно бартерных сде­лок. Частичные поправки к налоговым законам приводили к изме­нениям в законодательно-нормативных актах, нередко имевших, к тому же, обратную силу, что снижало эффективность налогового пла­нирования на уровне хозяйствующих субъектов.

Следует отметить, что наряду с нестабильностью налогового за­конодательства вызывает резкое недовольство налогоплательщиков и чрезмерный налоговый прессинг, ограничивающий их инвести­ционную активность и снижающий реальные доходы, что законе мерно приводит к развитию теневой экономики, к массовому укле нению от налогов. Поэтому не только интересам налогоплательи ков, но и всего государства в целом отвечает создание устойчивой, логовой системы, снижение налоговыхставок при одновременном. ширении налогооблагаемой базы за счет отмены неэффект ивных говых льгот. В последние годы приоритетным направлением на говой политики является перенос тяжести налогов с юридических, физических лиц, что, по мнению законодателей, будет способствов росту инвестиционной активности хозяйствующих субъектов и раничению необоснованного роста доходов отдельных физичес* лиц. В этой плоскости лежит разработка и принятие закона о ко* роле за' наиболее крупными доходами граждан, а также повыше* ставок налога на имущество физических лиц. Нельзя Не замети что подобная идеология перераспределения налогового бремени вит Россию в один ряд с наиболее развитыми странами при пс несопоставимости среднего уровня доходов российских граждан^ граждан других государств.

Однако налоговое давление на физических лиц усиливает не < повышение ставок прямых налогов, сколько расширение сферы ствия косвенных налогов, провоцирующих неограниченный рост на потребительские товары и услуги.

Например, введение регион ного налога с продаж при сохранении федеральных НДС и а* включаемых в его налогооблагаемую базу, преследует исключител* фискальные задачи. Поэтому введение налога с продаж следует сматривать, как временную фискальную меру, а не элемент целен равленной налоговой политики на длительную перспективу.

Основными- направлениями совершенствования налоговойсис являются:

• обеспечение стабильности налоговой системы:

• максимальное упрощение налоговой системы, изъятие из ' конов и инструкций норм, имеющих неоднозначное толко] ние;

• ослабление налогового прессинга путем снижения налогов ставок, обеспечение разумного уровня налоговых изъятийр

• оптимальное сочетание прямых и косвенных налогов. этом следует иметь в виду, что в странах с развитой рынс экономикой в последние годы предпочтение отдается прян налогам, в то время как ориентация на косвенные налоги детельствует о неспособности налоговых администраций низовать эффективный налоговый контроль за сбором щ налогов;

• усиление роли имущественных налогов, имеющих устойчивую налогооблагаемую базу;

• приведение в соответствие с налоговым законодательством иных законов, так или иначе затрагивающих порядок исчис­ления и уплаты налогов (в том числе, норм бухгалтерского учета);

• максимальный учет при налогообложении реальных издержек хозяйствующих субъектов, связанных с их производственной деятельностью;

• совершенствование подоходного налогообложения физических лиц, разработка гибкой шкалы налогообложения с учетом инф­ляционного процесса;

• развитие принципа добровольности при уплате налогов, неотъем­лемой частью которого является своевременное информирова­ние налогоплательщиков об изменениях налогового законода­тельства, оказание консультационных услуг при исчислении и уплате налогов.

Надежды на решение указанных проблем принято связывать с Налоговым кодексом РФ. Вступление в силу с 01.01.99 г. его первой части немало способствовало укреплению самосознания налогопла­тельщиков, повышения их статуса в системе взаимоотношений с налоговыми органами. В связи с этим существенное значение имеет введение в налоговых отношениях презумпции невиновности нало­гоплательщиков, расширение их прав, толкование всех неустрани­мых Противоречий в налоговом законодательстве в пользу нал ого - плательщиков. Несмотря на отдельные недостатки части первой Налогового кодекса РФ, его принятие стало важной вехой на пути создания системы цивилизованных налоговых отношений. Завер­шить начатое — задача второй (специальной) части Налогового ко­декса РФ.

Налоговый кодекс предусматривает сокращение общего числа налогов при сохранении наиболее значимых налогов, как с фискаль­ных позиций, так и с позиций регулирования экономических про­цессов. В связи с этим упраздняется значительная часть ныне дей­ствующих местных налогов, имеющих слабое фискальное и регули­рующее значение. В то же время состав местных налогов пополняет­ся переводом под юрисдикцию местных органов власти налога на наследование и дарение, ныне относящегося к компетенции феде­ральных органов. Из числа федеральных налогов исключаются не­достаточно эффективные с изложенных выше позиций: сбор за ис­пользование наименования «Россия», налог на операции с ценны - ми бумагами, налог на приобретение автотранспортных средств и

налог на реализацию горюче-смазочных материалов (ГСМ). В то же і время состав федеральных налогов пополняется рядом новых нало-1 гов, связанных с использованием природных объектов (налогом на\ дополнительный доход от добычи углеводородов, сбором за пользование.|| объектами животного мира и биологическими ресурсами) и экологи- | ческим налогом. Налоговый кодекс РФ предусматривает принципи­ально новый подход к взиманию имущественных налогов, имея »і виду постепенную замену традиционных имущественных налогов | налогом на недвижимость. В проекте его второй части сделана по-ч пытка устранить недостатки и упорядочить взимание НДС, налога» на прибыть и ряда других налогов. В частности, совершенствование порядка исчисления и уплаты НДС предусматривает следующие нач правления: ,

• расширение круга налогоплательщиков за счет индивидуаль­ных предпринимателей;

• упорядочение системы исчисления и уплаты налога;

• введение единого порядка возмещения входного НДС для сфер деятельности, включая розничную торговлю и обществен^ ное питание;

• закрепление в законодательном порядке методики исчислеь налога на добавленную стоимость на основе счетов-фактур;

• сокращение налоговый льгот.

Однако в целом, несмотря^на видимые улучшения, НДС не терпевает сколько-нибудь существенных изменений. Объект облс жения тот же — реализация товаров, работ и услуг на территори! Российской Федерации, а также ввоз товаров на ее таможенную риторию. В целях налогообложения должна быть сформирована логооблагаемая база (в действующем налоговом законодательсті применяется идентичный по смыслу термин — облагаемый обор При формировании налоговой базы выручка от реализации товар (работ, услуг) должна определяться исходя из всех доходов налог плательщика, полученных им в денежной и (или) натуральной ме, включая оплату ценными бумагами. По-новому будет опредец ляться только дата фактической реализации товаров (работ, услуг) как наиболее ранняя из следующих дат:

• день предъявления покупателю счета-фактуры;

• день оплаты товаров (работ, услуг);

• день отгрузки (передачи права собственности) товаров (выпол| нения работ, оказания услуг).

При безвозмездной передаче товаров, выполнении работ, ох нии услуг, при обмене товарами (работами, услугами) или при нал туральной оплате товарами собственного производства датой ре

лизации признается день передачи, выполнения, оказания, обмена или оплаты.

Следует отметить, что в 1998 году была предпринята попытка до принятия всего Налогового кодекса РФ ввести указанный порядок определения даты реализации в практику налогообложения. Однако вырванный из общего контекста элемент кодекса плохо вписывался в действующую систему налогообложения и вскоре был отменен.

В проекте части второй Налогового кодекса РФ сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяется по каж­дому виду этих товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля применяемых цен или тарифов. При этом сум­ма налога, определяемая по итогам каждого налогового периода, уменьшается на предусмотренный кодексом налоговые вычеты.

В целом .Надоговый кодекс устанавливает более справедливый порядок зачета входного НДС за счет расширения перечня подлежа­щих вычету сумм. Прежде всего, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику при приобретении то­варов (работ, услуг), либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Вычет производится, если соответствующие товары (работы, услуги) при­обретаются или ввозятся налогоплательщиком для его производ­ственных целей или осуществления им иной экономической деятель­ности, а соответствующие затраты по приобретению этих товаров (работ, услуг) относятся налогоплательщиком на затраты по произ­водству и (или) реализации товаров (работ, услуг).

Кроме того, вычетам подлежат суммы налога, удержанные из до­ходов иностранных налогоплательщиков, не состоящих на учете в на­логовых органах Российской Федерации, и уплаченные за этих иност­ранных налогоплательщиков покупателями — налоговыми агентами; суммы налога, уплаченные продавцами налогоплательщику, являюще­муся инвестором соглашения о разделе продукции, при приобретении либо уплаченные им при ввозе на таможенную территорию Россий­ской Федерации товаров (работ, услуг), предназначенных для вы­полнения работ по соглашению о разделе продукции (если затраты на приобретение этих товаров (работ, услуг) подлежат включению в издержки производства и обращения); суммы налога, предъявленные продавцом и уплаченные налогоплательщиком при приобретении това­ров, в случае их возврата продавцу или отказа от них; суммы налога, уплаченные налогоплательщиком подрядчикам при проведении капи­тального строительства, при выполнении строительно-монтажных и ремонтных работ для собственного потребления, а также при при­обретении объектов завершенного капитального строительства (ука­занные суммы налога подлежат вычету при введении в действие со­ответствующих объектов завершенного капитального строительства). В последнем случае устраняется несправедливость в отношении за­стройщиков, не имевших, согласно Закону РФ от 06.12.91 г. 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость», права вычета входного НДС по законченным капитальным строительством объектам. Если Сум* ма налоговых вычетов в данном налоговом периоде превысит об­щую сумму исчисленного налога, налогоплательщик в этом налого­вом периоде НДС платить не будет. Разница между суммой налоге- вых вычетов и общей суммой налога признается суммой излишне ;' уплаченного налога и подлежит зачету в счет текущих и (или) пред-1 стоящих в следующем налоговом периоде платежей по этому нал0Гу или возврату налогоплательщику. Указанный порядок расчета НДС станет единым для всех сфер деятельности, что существенно облег­чит расчеты между хозяйствующими субъектами, а также контроль со стороны налоговых органов.

Значительно большие изменения ожидают налог на прибыль, что ] связано, прежде всего, с введением нового порядка формирования ^ затрат, учитываемых при налогообложении. Объектом налогообло­жения для российских организаций признается прибыль, получен-1 ная в залоговом периоде, как от источников в Российской федера-1 ции, так и за ее пределами. При этом зачет уплаченного за границей! налога будет производиться лишь в пределах налога, уплаченного с з полученных за границей доходов по российскому законодательству» Изменяется порядок определения налоговой базы: вместо расчета вало_^ вой прибыли, представляющей собой сумму прибыли от реализации продукции (работ, услуг), прибыли от реализации основных фондов и иного имущества, а также сальдо внереализационных расходов * определяется общая сумма подлежащих налогообложению доходовЛ уменьшенная на предусмотренные кодексом вычеты. ’

При определении доходов, подлежащих налогообложению, тываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущее] в том числе основных средств (включая предоставление его в полы вание), дОХОдЫ участников рынка ценных бумаг, от размещения це ных бумаг по поручению эмиттентов и доходы, не связанные с р£ лизацией. Доходом от реализации товаров (работ, услуг), реализ ции и предоставления в пользование имущества признается вь^ ка от такой реализации (предоставления в пользование). При ОПр делении выручки от реализации товаров (работ, услуг), реализг и предоставления в пользование имущества в нее не включаются сущ*| мы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогопля%| телыциком покупателю, суммы акцизов и налог с продаж.

Доходы, не связанные с реализацией товаров работ, услуг (внере­ализационные доходы), включают, в частности:

ь доходы от долевого участия в деятельности других организа­ций (кромб дивидендов и процентов, начисленных по государ­ственным ценным бумагам Российской Федерации, государ­ственным облигациям субъектов Российской Федерации и му­ниципальным облигациям, подлежащим обложению налогом на доходы от капитала);

• доходы от сдачи имущества в аренду, кроме передачи имуще­ства по договору финансовой аренды (договору лизинга);

• доходы от реализации ценных бумаг, если эта реализация но­сит несистемный характер, т.е. совершается не более одного раза в налоговый период, и (или) переоценки ценных бумаг;

• доходы в виде сумм признанных (причитающихся к получе­нию) штрафов, пени или иных санкций за нарушение дого­ворных или долговых обязательств, а также средств, получае­мых в возмещение убытков;

• доходы от использования или предоставления права исполь­зования авторских прав, объектов промышленной собствен­ности, либо деловой репутации;

• доходы в виде сумм резервов (затраты на формирование кото­рых подлежали вычету из доходов налогоплательщика);'

• доходы в виде безвозмездно полученного имущества, в виде рас­пределяемой в Пользу налогоплательщика прибыли от его уча­стия в простом товариществе, паевом инвестиционном фонде, партнерстве либо других аналогичных образованиях;

• доходы в виде прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном периоде, в виде положительных курсовых разниц по валют­ным счетам, а также по операциям с иностранной валютой, и рад других доходов.

Таким образом, перечень подлежащих налогообложению доходов более конкретизирован по сравнению с ныне действующим поряд­ком. В то же время существенно расширен перечень затрат, учиты­ваемых при налогообложении (налоговых вычетов), соответствующих нынешнему понятию себестоимости продукции.

Под затратами, принимаемыми к вычету, понимается выражен­ная в денежной форме оценка затрат, осуществленных Налогоплатель­щиком исключительно для производства, продвижения на рынок и (или) реализации товаров (работ, услуг), сопровождения, гарантий­ного надзора и устранения недостатков, выявленных в процессе эксп­луатации, а также затрат на подготовку и освоение производства, подго-

товку кадров и других затрат, связанный с извлечением прибыши. При этом к вычету принимаются только необходимые; обоснованные и документально подтвержденные затраты; Указанные затраты прини­маются к вычету в тех налоговых периодах, в которых признаются осу­ществленными налогоплательщиком в соответствии с его учетной по­литикой. Налоговые вы четы включают затраты на подготовкуи осво­ение производства товаров (работ,услуг), затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), затраты по реализации основных средств и иного имущества и затраты, не связанные среализацией, но имеющие отношение к получению внереализационныхдоходов.

По-новому решается вопрос о переносе убытков. Если сумма на­логовый вычетов в налогооблагаемом периоде окажется больше сум­мы доходов, подлежащих налогообложению за этот же период, то при­менительно к этому периоду налоговая база принимается равной нулю, а разница между указанными суммами признается убытком налого­плательщика за такой период. Убытки, полученные налогоплательщи­ком в налоговом периоде, могут переноситься на будущее, т.е. умень-'■ шать налогооблагаемую прибыль в последующие налоговые периоды.

В действующем налоговом законодательстве налогоплательщикам пре­доставлено право лишь на перенос убытков от реализации продукции^ (работ и услуг), а не по всему кругу осуществляемых им операций. ЕслИ'| жб налоговая база отлична от нуля, налогоплательщик имеет право налоговые скидки, по сути, идентичные нынешнему понятию нала говык льгот, но несколько иные по содержанию. При этом существен-| ную роль играет снятие ограничений на развитие собственной прок водственной базы, в частности, полностью выводится из-под налого4| обложения прибыль, реинвестированная в производство.

Как уже отмечалось, Налоговый кодекспредусматриваетПОЭШвПг ную замену трех ныне существующих налогов — налога на имуще предприятий, налога на имущество физическихлиц и земельного на единым налогом на недвижимость. Однако введение данного на сопряжено с преодолением определеннык трудностей. Для обеспе ния функционирования налога на недвижимость требуется создан кадастра земли, кадастра недвижимости, реестра собственников, матизированной системы управления недвижимостью, а также ния процедуры апелляций по вопросам оценки. Поэтому на перв этапе сохранится налог на имущество предприятий, но облагаться будут объекты недвижимости — основные средства, здания, соор ния. На втором этапе будет осуществляться постепенный переході налогообложению рыночной стоимости земли и расположенных ней зданий и сооружений. При этом платежи предприятий не снизятся по сравнению с ныне действующим налогом на имуществОг| счет выведения из-под налогообложения активной части основ

фондов (машин, оборудования, компьютеров), а также материальных запасов и готовой продукции. В то же время для организаций, исполь­зующих недвижимость в целях извлечения дохода, налоговое бремя -возрастет, так как увеличится рыночная стоимость приносящей доход недвижимости. Размер налога на недвижимость будет в немалой сте­пени зависеть и от эффективности использования земельных участ­ков, в чем проявляется стимулирующая роль данного налога. Что же касается физических лиц, то для них плата за недвижимость существен­но увеличится, хотя и будет взиматься дифференцированно в зависи­мости от качественных характеристик объекта.

Анализ второй части проекта Налогового кодекса РФ не дает ос­нований для утверждения, что система подоходного налогообложе­ния подвергнется существенному реформированию. К сожалению, [ подоходный налог ожидает лишь небольшой косметический ремонт, включая изменение (и не очень существенное) шкалы налоговых ставок, а также некоторое упорядочение налоговых льгот. В то же время данный налог в основе своей остается «позарплатным», а не подоходным, учитывающим лишь доход конкретного физического лица безотносительно к совокупному доходу семьи и фактических расходов на ее содержание. Исключение из дохода налогоплатель­щика одно-двухкратного МРОТ на содержание детей и иждивенцев нисколько не решает данную проблему ввиду недопустимо малого размера минимальной зарплаты. При реформировании подоходно­го налога следовало бы учесть позитивный опыт ряда зарубежных стран, более успешно решающих данную проблему.

Таким образом, Налоговый кодекс, призванный стать основным налоговым законом государства, несмотря на свои положительные стороны, нуждается в существенной доработке[113]. Главным недостат­ком кодекса является то, что он основан на далеко не бесспорных посылках, положенных в основу нынешней налоговой политики России, в частности, переориентации налоговой системы с преиму­щественно прямых налогов на налоги на потребление, а также уси­лении налогового пресса в отношении физических лиц при недоста­точной проработке системы подоходного налогообложения.

Контрольные вопросы:

1. Какие причины вызывают необходимость реформирования налоговой сис­темы?

2. Назовите основные направления реформирования налоговой системы Рос­сийской Федерации.

3. В чем состоят достоинства и недостатки специальной части Налогового кодекса РФ?

4. Какие изменения, согласно проекту Налогового кодекса РФ ожидают:

а) НДС;

б) налог на прибыль;

в) имущественные налоги?

<< | >>
Источник: Под ред. проф. М.В. Романовского, проф. О.В. Врублевской, проф. Б.М. Сабанти. Финансы: Учебник для вузов. — М.:Юрайт-М,—504с.. 2004

Еще по теме Перспективы развития налоговой системы:

  1. 21.2. Перспективы развития налоговой системы РФ
  2. 2.3. Проблемы и перспективы развития налоговой системы РФ
  3. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ
  4. Перспективы развития российской банковской системы
  5. ГЛАВА 5 ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ В РОССИИ
  6. Перспективы совершенствования налоговой системы России
  7. ПЕРСПЕКТИВЫ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ИНФОРМАЦИОННЫХ СИСТЕМ И ТЕХНОЛОГИЙ В УПРАВЛЕНИИ РАЗВИТИЕМ ТЕРРИТОРИЙ
  8. § 3. Перспективы развития банковской системы в России в условиях антикризисных программ.
  9. Глава 13 ПЕРСПЕКТИВЫ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ИНФОРМАЦИОННЫХ СИСТЕМ И ТЕХНОЛОГИЙ В УПРАВЛЕНИИ РАЗВИТИЕМ ТЕРРИТОРИЙ
  10. Перспективы развития систем "банк-клиент"