Органы управления финансами в коммерческих и некоммерческих организациях
Участие общих органов управления коммерческой или некоммерческой организации в области управления финансами |
Поскольку управление финансами подчиняется общей стратегии коммерческой или некоммерческой организации, то принципиальные вопросы в области финансов решаются высшими органами управления (собранием акционеров, советом директоров, генеральным директором и т.д.).
Для отдельных организационно-правовых форм коммерческих организаций компетенции
Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации №ИК-01254
высших органов управления определены законодательством, для других — определяются внутренними документами организации. Поскольку многие финансовые вопросы обладают чрезвычайной важностью, а также увязаны с другими аспектами деятельности коммерческой организации, они требуют одобрения или решения совета директоров, генерального директора компании или руководителя некоммерческой организации, представителя учредителя такой организации.
ш В соответствии с Федеральным законом от 06.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (ст. 48) среди вопросов, относящихся к компетенции общего собрания акционеров, определены вопросы увеличения или уменьшения уставного капитала путем соответственно дополнительной эмиссии акций или их приобретения (выкупа); утверждения аудитора общества; выплаты дивидендов; утверждения годовых отчетов, годовой бухгалтерской отчетности, в том числе отчетов о прибылях и об убытках общества, а также распределения прибыли (в том числе выплаты (объявления) дивидендов, за исключением прибыли, распределенной в качестве дивидендов по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года) и убытков общества по результатам финансового года; принятия решений об одобрении сделок, по которым имеется заинтересованность одного из членов совета директоров, а также об одобрении крупных сделок; приобретения обществом размещенных акций; принятия решения об участии в финансово-промышленных группах.
Тем же Законом (ст. 65) к компетенции совета директоров акционерного общества относятся такие вопросы, как определение приоритетных направлений деятельности общества; увеличение уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций в пределах количества и категорий объявленных акций, если уставом это отнесено к его компетенции; размещение облигаций; определение денежной оценки имущества, цены размещения и выкупа ценных бумаг; приобретение размещенных обществом акций, облигаций и иных ценных бумаг; рекомендации по размеру выплачиваемых членам ревизионной комиссии общества вознаграждений и компенсаций и определение размера оплаты услуг аудитора; рекомендации по размеру дивиденда по акциям и порядку его выплаты; использование резервного фонда и иных фондов общества; одобрение крупных сделок за рамками компетенции собрания акционеров; принятие решения об участии или прекращении участия в других организациях.
Общие органы управления некоммерческими организациями также участвуют в решении наиболее важных вопросов в области финансов, степень этого участия определяется организационно-правовой формой некоммерческой организации.
В соответствии с Федеральным законом от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (ст. 29) высшими органами управления некоммерческими организациями в соответствии с их учредительными документами являются:
• коллегиальный высший орган для автономной некоммерческой организации;
• общее собрание членов для некоммерческого партнерства, ассоциации (союза).
Порядок управления фондом определяется его уставом.
К компетенции высшего органа управления некоммерческой организации относятся:
• определение приоритетных направлений деятельности, принципов формирования и использования имущества;
• утверждение годового отчета и годового бухгалтерского баланса;
• утверждение финансового плана некоммерческой организации и внесение в него изменений;
• участие в других организациях.
Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации №ИК-01254
специальные органы управления финансами в коммерческих организациях |
Наряду с общими органами управления в составе коммерческих организаций могут быть финансовые управления (отделы), должность финансового директора. Наиболее сложная структура специальных органов управления представлена в самых крупных компаниях — корпорациях (в Российской Федерации — акционерных обществах). Наряду с должностью финансового директора в корпорациях есть также должность казначея. С финансовым директором, казначеем вопросы управления финансами разделяет также главный бухгалтер (или бухгалтер-контролер — финансовый контролер). На рисунке 10.2 представлены полномочия высших финансовых менеджеров в крупной корпорации: финансового директора, казначея и главного бухгалтера.
Рис. 10.2. Высшие финансовые менеджеры в крупной корпорации1 |
Использование в названии одного из участников управления финансами коммерческой организации термина «казначей» довольно условно с точки зрения истории понятия «казна» и «казначейство» в русском языке.
Слово «казна» впервые в памятниках русской письменности встречается в XIV в. и имеет значение «имущество, кладовая». В древнерусский язык слово пришло из языков азиатских народов (скорее всего, татар), где оно употреблялось в значении «сокровищница». Традиционно данное слово позднее использовали для обозначения имущества государства — «казенные палаты», «казенные заводы», «казначейство Минфина России» и т.д.Иногда структура органов управления финансами в крупных коммерческих организациях более сложная, чем представлена на рис. 10.2, а функции отдельных подразделений выходят за рамки вопросов управления финансами.
Например, в составе центрального аппарата ОАО «Газпром» в состав Финансово-экономического департамента входит:
• планово-экономическое управление;
• производственно-экономическое управление;
• управление учета обязательств и организации расчетов;
• управление кредитов;
• управление по работе на финансовых рынках;
• управление контроля затрат;
• управление финансового планирования;
Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации №ИК-01254
• управление планирования экономики инфраструктуры Общества;
• координационно-аналитический отдел;
• казначейство.
Общими для всех финансовых директоров акционерных обществ задачами, по мнению Стивена М. Берга[105], являются:
• повышение стоимости акционерного капитала;
• создание надежных систем контроля;
• понимание и снижение риска;
• связь финансовых и иных показателей деятельности с общей стратегией компании;
• создание системы стимулирования повышения эффективности во всех звеньях организации;
• оптимизация состава финансовых и бухгалтерских служб;
• создание системы совместного пользования услугами (когда одной и той же услугой центрального офиса пользуются разные подразделения);
• изучение возможностей аутсорсинга, в том числе в области управления финансами;
• принятие решений о финансировании предлагаемых инвестиционных проектов;
• поощрение инноваций.
Стивеном М. Бергом предложена также схема разделения вопросов, относящихся к компетенции финансового директора и финансового контролера (бухгалтера-контроле- ра). Например, вопросы своевременного погашения кредиторской задолженности, взыскания кредиторской задолженности, своевременной подготовки расчетных документов, расчетов с банком и др. находятся в компетенции финансового контролера, а вопросы подготовки определения финансовой, налоговой стратегии, управления риском, переговоров
0 поглощении, организации долгового финансирования, проведении размещения акций, инвестировании средств, организации страхования находятся в компетенции финансового директора. В то же время подготовка докладов для руководства, финансовой отчетности, представление информации в надзорные органы на финансовом рынке, финансовое планирование, финансовый анализ относятся к компетенции и финансового директора, и финансового контролера.
Особенности управления финансами коммерческих организаций с участием государства или муниципальных образований |
Коммерческие организации с участием государства или муниципальных образований имеют определенные особенности: в составе органов управления такими организациями (не только в составе собрания акционеров, если речь идет об акционерных обществах, но и в совете директоров) есть обязательно представители органов государственной власти (или местного самоуправления), выступающих от имени государства (муниципального образования) в роли учредителя (соучредителя) или собственника. Органы государственной власти (местного самоуправления) или государственные (муниципальные) органы[106], выступающие от имени государства (муниципального образования), принимают решения о возможности направления прибыли на развитие коммерческой организации вместо уплаты неналоговых платежей
Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации №ИК-01254
в бюджет, могут быть приняты другие решения, связанные с финансовым планированием, формой представления финансовой отчетности, порядка ведения финансовых операций, принятии инвестиционных решений.
В соответствии с Федеральным законом от 14.11.2002 № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» среди других прав собственника государственного (муниципального) унитарного предприятия можно отметить
следующие:
• определение порядка составления, утверждения и установления показателей планов (программы) финансово-хозяйственной деятельности унитарного предприятия;
• согласование приема на работу главного бухгалтера, заключение с ним, изменение и прекращение трудового договора;
• утверждение показателей экономической эффективности деятельности унитарного предприятия и контроль их выполнения;
• согласие на участие унитарного предприятия в других юридических лицах;
• принятие решения о совершении отдельных видов сделок;
• принятие решения о проведении аудиторских проверок, утверждение аудитора и определение размера оплаты его услуг.
Участие других организаций в управлении финансами коммерческих организаций |
Государственное участие в коммерческих организациях, представляющих стратегически важные отрасли экономики, нередко предполагает особые права органов, представляющих государство, в принятии принципиальных решений в области финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций.
|Ш Условиями приватизации государственной собственности в Российской Федерации в начале 1990-х гг. при преобразовании государственных предприятий в акционерные общества органы государственной власти, представляющие интересы государства как акционера, нередко были наделены «золотыми акциями», дающими право наложения вето на принципиальные решения, принимаемые собраниями акционеров, связанные с деятельностью общества (например, перепрофилирование деятельности).
Для коммерческих организаций с государственным или муниципальным участием может быть предусмотрен особый характер осуществления финансовых операций.
В отдельных случаях в российской практике предусмотрено открытие лицевых счетов коммерческими организациями с полным или частичным участием государства (муниципальных образований) в уставном капитале в органах Федерального казначейства.
Коммерческие организации, не специализирующиеся на финансовых услугах, нередко привлекают для принятия решений при инвестировании средств в финансовые активы или об эмиссии и размещении собственных ценных бумаг сторонние организации: инвестиционные или консалтинговые компании, управляющие компании, специализирующиеся на управлении денежными средствами и ценными бумагами на рынке ценных бумаг. Управление дебиторской задолженностью коммерческая организация может передать
Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации №ИК-01254
фактор-фирмам или банкам. Организационно-правовая форма, вид деятельности или масштабы деятельности коммерческой организации могут предопределять обязательное аудиторское заключение по финансовой отчетности коммерческой организации, в этом случае внешний финансовый контроль за деятельностью организации осуществляет аудиторская компания. Коммерческие организации могут и на добровольных началах (инициативный аудит) привлекать услуги аудиторских фирм — для постановки учета, консультирования в области налогообложения, составления финансовой отчетности.
В последнее время большое распространение получил термин «аутсорсинг» (от англ. — outsourcing) — передача внешним организациям отдельных операций, ранее осуществляемых подразделениями компании[107]. Аутсорсинг эффективен тогда, когда при заданном уровне качества цена внешних услуг не превышает затраты самой организации (или же ниже таких затрат). Приобретение внешних услуг применяется организациями для разных видов операций — от использования IT-технологий и обслуживания информационных систем, подготовки документов, презентаций, отчетов до строительства и ремонта производственных объектов (в условиях централизованно-плановой экономики это называлось подрядным способом как альтернативой хозяйственному способу строительства). В области финансовых услуг аутсорсинг включает ведение бухгалтерского или налогового учета, составление финансовой отчетности, финансовый анализ, бюджетирование, управление дебиторской и кредиторской задолженностью.
СЗ Интересным фактом является то, что лидером в предоставлении аутсорсинговых услуг в области финансов являются компании из стран Восточной Европы (Польша,
Венгрия, Болгария и др.).
При выходе компаний на рынок IPO компания обращается за услугами финансовых консультантов, андеррайтеров, которые берут на себя функцию «вывода» компаний на открытый рынок.
СЗ Андеррайтинг (от англ. — underwriting — ставить подпись, подписываться) — процесс принятия за определенную премию банками, инвестиционными компаниями, страховыми компаниями риска при размещении ценных бумаг, ипотечном кредитовании, страхового риска другими участниками рынка. Впервые использовался страховой лондонской фирмой Lloyd’s, когда финансовые банкиры, соглашаясь с некоторыми рисками при организации перевозок морскими путями (риски кораблекрушения), написали свои имена в информации о рисках.
специальные органы управления финансами в некоммерческих организациях и внешние участники управления финансами некоммерческих организаций |
Некоммерческие организации в соответствии с характером деятельности имеют меньший объем финансовых операций по сравнению с коммерческими организациями (если речь не идет о негосударственных пенсионных фондах или других некоммерческих организациях, предоставляющих финансовые услуги). Структура и функции органов управления финансами некоммерческих организаций также определяются масштабом деятельности некоммерческой организации, составом учредителей такой организации, видом деятельности. Кроме бухгалтерий и финансо-
Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации №ИК-01254
вых отделов в управлении финансами некоммерческих организаций могут принимать участие специально созданные попечительские, наблюдательные советы, для организации внутреннего контроля — создаваться ревизионные комиссии. Некоммерческие организации нередко прибегают к услугам сторонних организаций — управляющих компаний, аудиторских и консалтинговых фирм, в том числе приобретая услуги по составлению финансовой отчетности.
СЗ При рассмотрении источников финансовых ресурсов некоммерческих организаций в параграфе 3.4 отмечалась возможность создания некоммерческой организацией целевого капитала за счет денежных пожертвований граждан или организаций. Такая практика существует в других странах, с 2006 г. она началась и в Российской Федерации. При этом некоммерческая организация передает средства целевого капитала управляющей компании для размещения в разрешенные финансовые активы, доходы от таких инвестиций направляются на обеспечение деятельности такой организации или других некоммерческих организаций.
Особенности органов управления финансами в некоммерческих организациях с государственным (муниципальным) участием ласти управления |
Состав и структура органов некоммерческих организаций, учредителем которых выступает государство или муниципальное образование в лице органов власти (государственных органов), органов местного самоуправления, как правило, регламентируется нормативными правовыми актами. Этими актами определяются порядок утверждения финансовых планов таких организаций и финансовой отчетности, формы участия представителей учредителей в принятии решений в об- финансами. Учредители государственных (муниципальных) некоммерческих организаций определяют государственные (муниципальные) задания, объемы бюджетного финансирования в качестве оплаты оказанных услуг в соответствии с заданием, возможности получения доходов от платных услуг, сдачи имущества в аренду, дают согласие на совершение крупных сделок.
СЗ В соответствии с российским законодательством для государственных и муниципальных учреждений отдельных типов предусмотрена разная степень участия учредителей таких организаций в управлении финансами. Органы государственной власти (местного самоуправления) — главные распорядители бюджетных средств для казенных учреждений определяют порядок утверждения бюджетной сметы, распределяют бюджетные ассигнования, осуществляют другие процедуры, разрешающие расходование бюджетных средств. Для автономных учреждений и бюджетных учреждений нового типа предусмотрена большая самостоятельность в управлении финансовыми ресурсами, тем не менее совершение крупных сделок, а также некоторые другие операции невозможны без согласия представителя (представителей) учредителей. Для всех типов учреждений предусмотрено открытие лицевых счетов в органах Федерального казначейства.
Некоммерческие организации могут быть разными по масштабам. В управлении финансовой деятельностью небольших государственных и муниципальных учреждений (школы, детские сады, поликлиники, учреждения культуры) нередко принимают участие цен-
Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации №ИК-01254
трализованные бухгалтерии. В этом случае они занимаются составлением финансовых планов учреждений, учетом их исполнения, составлением бухгалтерской отчетности. Законодательство разных стран особым образом прописывает участие государства в управлении финансами крупных некоммерческих организациях.
ш Российским законодательством к некоммерческим организациям относят также государственные корпорации и государственные компании. Несмотря на то что каждая государственная корпорация и государственная компания создается специальным федеральным законом, существуют общие черты в управлении данными организациями: для всех указанных организаций предусмотрен наблюдательный совет, в который входят представители, определяемые законом или Правительством Российской Федерации. К функциям наблюдательного совета относятся утверждение финансовых планов, решение об аудите корпорации (компании), определение количественных ограничений на заемные средства и т.д. Для государственных корпораций и государственных компаний предусмотрено также создание ревизионной комиссии, целью которой является проверка их финансово-хозяйственной деятельности за определенный период времени.
Еще по теме Органы управления финансами в коммерческих и некоммерческих организациях:
- Финансы некоммерческих организаций. Особенности финансов в различных организационноправовых формах некоммерческой деятельности (учреждения, фонды, потребительские кооперативы, общественные и религиозные организации (объединения) и т.п.)
- 9.4. Особенности управления финансами некоммерческих организаций
- Глава 7 ФИНАНСЫ КОММЕРЧЕСКИХ И НЕКОММЕРЧЕСКИХ ПРЕДПРИЯТИЙ. ФИНАНСЫ НАСЕЛЕНИЯ
- 7.4. Особенности управления финансами коммерческих организаций
- Финансы некоммерческих организаций
- Финансы некоммерческих организаций
- Особенности финансов некоммерческих организаций
- Особенности финансов некоммерческих организаций
- 62. ФИНАНСЫ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
- 2. Органы управления финансами
- 11.7. Особенности финансов некоммерческих организаций