<<
>>

Налог на добавленную стоимость

Наиболее существенным из косвенных налогов является налог добавленную стоимость (НДС).

Схема взимания НДС была предложена французским экономив том М. Лоре в 1954 году. Это самый «молодой» из налогов, форм* ющих основную часть доходов бюджетов.

Во Франции он стал при няться с 1958 года. Однако показатель добавленной стоимости зи тельно раньше использовался в статистических целях. Например, 1 США он применялся с 1870 года для характеристики объемов пр мышленной продукции. В нашей стране показатель добавленной имости использовался в аналитических целях в период НЭПа.[107] Не ходимость применения добавленной стоимости как объекта нале обложения для европейских стран была обусловлена построением щего рынка, так как Римский договор 1957 года о создании Европ ского Экономического Сообщества (ЕЭС) предусматривал с этой лью меры гармонизации систем косвенного налогообложения. На чие НДС в налоговой системе было обязательным условием ния в члены ЕЭС. Шестая директива Совета ЕЭС.ОТ 17 мая 1997 ; стала основой современной европейской системы НДС, так как I принята с цепью унификации базы НДС во всех странах БЭС. Од до сих пор системы НДС в разных странах имеют существенные личия. По состоянию на 31 декабря 1993 года НДС взимался в 43 < нах мира[108]. Но в ряде ведущих стран он не применяется. Так, в ■ признано нецелесообразным использование НДС из опасения пр ладания косвенных налогов в ущерб прямым[109]. При решении развития рыночных отношений в России возникла необходимость) организации налога с оборота, действовавшего до 1992 года. Более' на 80% он мобилизовался в бюджет в виде разницы между фикс* ванными государством розничными и оптовыми ценами. В новых) ловиях, предполагающих свободное ценообразование на основе ■ са и предложения, исключается возможность формирования бюд посредством налога с оборота. В то же время государство должно ] стабильный источник доходов бюджета, что и предопределило ние в Российской Федерации с 1 января 1992 года НДС. Тем

обеспечивается равный подход к вовлечению в процесс формирова­ния бюджета всех хозяйствующих субъектов, независимо от организа­ционно-правовых форм и форм собственности.

НДС — косвенный налог, влияющий на процесс ценообразования и структуру потребления. В моделях западных экономических сис­тем он выполняет важную роль в регулировании товарного спроса.

Переход к косвенному налогообложению в нашей стране обус­ловлен необходимостью решения следующих задач: ориентации на гармонизацию налоговых систем стран Европы; обеспечения ста­бильного источника доходов в бюджет; систематизации доходов.

Основная функция НДС — фискальная. В среднем НДС форми­рует 13,5% доходов бюджетов стран, применяющих этот налог. Но доля НДС в бюджетах отдельных стран существенно различается. Так, во Франции НДС составляет 45% налоговых поступлений в бюджет, в Нидерландах — 24%. Удельный веб НДС в общей сумме налоговых доходов федерального бюджета России в 1998 году составил 46,0%, а планируется на уровне 30,3%. Для функционирования НДС необ­ходимы соответствующая информационная база, система учета и контроля. В отечественных бухгалтерских регистрах не предусмот­рен порядок отражения,величины добавленной стоимости, что не позволяет достоверно определить налогооблагаемый оборот и одно­временно усложняет методику исчисления налога.

В Законе РФ от 06.12.91 г. № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» (в редакции от 31.03.99 г.) этот налог определен как фор­ма изъятия в бюджет части добавленной стоимости. Добавленная сто­имость создается на всех стадиях производства и обращения и опре­деляется в виде разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на из­держки производства и обращения. В то же время методические по­ложения относительно базы налогообложения НДС, которыми ру­ководствуется практика, не совпадают с понятием «добавленная сто­имость», что приводит к значительному расширению объекта нало­гообложения.

Круг плательщиков НДС очень широк. Ими выступают все орга­низации (государственные и муниципальные предприятия, хозяй­ственные товарищества и общества, учреждения) независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие статус юридического лица, согласно законодательству Российской Федера­ции, и осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность, филиалы.

При условии осуществления производственной и иной коммер­ческой деятельности плательщиками НДС могут быть: предприятия

с иностранными инвестициями; индивидуальные (семейные) част-; ные предприятия; международные объединения и иностранные юри-1 дические лица. НДС включается поставщиком (продавцом) в цену| продукции, реализуемой потребителем (покупателем). Для упроще«| ния расчетов объектом налогообложения у предприятий, произво-| дящих продукцию, является не добавленная стоимость, а весь обо-*| рот по реализации ими товаров (работ, услуг). С целью исключен» двойного налогообложения и взимания налога с добавленной имости введен механизм исчисления налога, позволяющий уплачи^ вать в бюджет разность между НДС, полученным от покупателе^ продукции, и НДС, уплаченным поставщикам материальных рес) сов (работ, услуг), израсходованных в производственном процессе.

Рассмотрим упрощенную схему расчета НДС, при прохождет товара через ряд предприятий — от изготовителя сырья до конечно потребителя готовой продукции (рис. 6.2.1).

Объектом обложенияНДСявляются: оборотыпо реализации


Потребитель

Рис. 6.2.1. Расчет НДС

Бюджет <

НДС 1-* = НДС ^

■ ■ !■„ ■■■ ■ ,4

А



территории Российской Федерации товаров, выполненных раб оказанных услуг; товары, ввозимые на территорию Российской дерации в соответствии с таможенным режимом. Налогом об

ется реализация товаров не только собственного производства, но и приобретенных на стороне. При этом товаром считается: продук­ция (предмет, изделие), здания, сооружения, другие виды недви­жимого имущества, электро- и теплоэнергия, газ, вода. При реали­зации работ НДС облагаются объемы выполненных строительно­монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-кон­структорских, технологических, проектно-изыскательных, рестав­рационных и других работ. НДС облагается реализация следующих видов услуг: пассажирского, грузового транспорта, транспортиров­ки газа, нефти, нефтепродуктов, электрической и тепловой энер­гии, услуг по перевозке, разгрузке, перегрузке товаров и их хране­нию; по сдаче в аренду имущества и объектов недвижимости, в том числе по лизингу; посреднических; связи, бытовых, жилищно-ком­мунальных; физической культуры и спорта; по выполнению зака­зов торговлей; рекламных; инновационных, по обработке данных и информационному обеспечению; других платных услуг (кроме сдачи земли в аренду).

Кроме того, объектом налогообложения являются: реализация то­варов (работ, услуг) внутри предприятия для собственного потребле­ния, если затраты по ним не относятся на издержки производства и обращения (объекты социально-культурной сферы, капитальное стро­ительство и др.), а также своим работникам; обмен товаров (работ, ус­луг) без оплаты их стоимости; безвозмездная передача или с частич­ной оплатой товаров (работ, услуг) другим предприятиям, физичес­ким лицам, в том числе работникам предприятия; обороты по реали­зации предметов залога и их передаче залогодержателю при неиспол­нении обеспеченного залогом обязательства.

За облагаемый оборот принимается стоимостьреализуемыхто­варов (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых цен и та­рифов без включения в них НДС, кроме реализации по государствен- нымрегулируемым ценам и тарифам, которые включают в себя НДС. При исчислении облагаемого оборота по подакцизным товарам в него входит сумма акциза. Налогообложению подлежат суммы аван­совых (в том числе за поставку на экспорт) и иных платежей, полу­ченные в счет предстоящих поставок товаров или выполнения ра­бот (услуг) и частичной оплаты за реализованные товары (работы, услуги). С 1 января 1999 года в соответствии со ст. 40 Налогового кодекса РФ при исчислении облагаемого оборота применяется фак­тическая цена (установленная в договоре) реализации товаров (ра­бот, услуг), даже если она ниже себестоимости, т.е. предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Рыночной ценой признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и пред­ложения на рынке идентичных, однородных товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических условиях. Под рынком понимается

сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая, ИСХО дя из возможности покупателя приобрести товар (работу, уел) на ближайшей территории РФ или за ее пределами. При определе нии рыночной цены используются официальные источники инфор мации о рыночных ценах и биржевых котировках, информацией ная база органов государственной власти и местного самоуправл^ ния, а также информация, предоставляемая налогоплательщик налоговым органам.

В налогооблагаемый оборот включается стоимость учитываемой,! цене готовой продукции или оплачиваемой сверх этой цены пс тельской тары одноразового использования (коробки, полиэтилет вые пакеты и др.), или транспортной тары (деревянной, картонной , за исключением многооборотной тары, имеющей залоговую цену, которой налог уплачивается лишь при ее реализации предприятие изготовителем.

В облагаемый оборот не включаются:

• внутризаводские обороты, т.е. реализация продукции, работ, луг для промышленно-производственных нужд между стру ными подразделениями одного и того же предприятия;

• средства, зачисляемые в уставные фонды предприятий их учред телями;

• средства, полученные в виде пая (доли) в натуральной и дене форме при ликвидации или реорганизации предприятий, в ре, не превышающем их уставной фонд, а также пай (доля) юрн ческого лица при выходе из организации в размере не выше пительного взноса;

• средства, безвозмездно предоставляемые иностранными орг циями в виде гранта на осуществление целевых программ с по дующим отчетом об их исполнении;

• средства, перечисляемые головной организации обособлен* подразделениями из чистой прибыли для осуществления цен лизованных функций по управлению и для формирования фон (резервов);

• средства, перечисляемые головной организацией своим обосс ным подразделениям из централизованных финансовых фон (резервов);

• средства, перечисляемые в благотворительных целях орг ям на нужды малоимущих, социально незащищенных катег граждан, являющихся получателями таких средств;

• денежные (спонсорские) средства, направляемые на целей финансирование некоммерческих организаций, не занимаюп ся предпринимательской деятельностью (кроме выбывшего щества).

Являясь косвенным налогом, НДС нейтрален по отношению к результатам финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Однако предоставление ЛЬГОТЫ повышает конкурентоспособность предприятия, так как позволяет снижать цены на продукцию даже при более высокой себестоимости по сравнению с другими предпри­ятиями, а при равных условиях — получать дополнительную при­быль (до суммы освобождения от налога). Налоговым законодатель­ством установлены ЛЬГОТЫ по НДС. Их перечень является еди­ным для всей территории РФ и не может быть изменен решениями местных органов власти. Льготы по налогу не распространяются на продукцию, поставляемую в другие государства — участники СНГ. В том случае, если предприятие производит и реализует одновременно товары (работы, услуги) как подлежащие, так и не подлежащие об­ложению НДС, то для получения льготы по налогу необходимо ве­дение раздельного учета затрат по производству и реализации этих товаров (работ, услуг).

Рассмотрим наиболее значимые льготы по освобождению от НДС (см. рис. 6.2.2). Важным элементом налога являются его ставки. При введении налога в 1992 году была установлена единая ставка 28%. Ее величина была рассчитана исходя из необходимости поддержания до­ходов бюджета на уровне, обеспечиваемом в предыдущем году нало­гом с оборота и налогом с продаж, на смену которым пришел НДС. Ставка НДС в России на момент ее введения была значительно выше, чем в других странах. Приведем для сравнения основные ставки этого налога: в Австрии — 20%, Бельгии — 19%, Дании — 22%, Франции — 18,6%, ФРГ - 14%, Норвегии - 20%, Швеции - 23,5%, Англии - 15%. Кроме того, ставки могут быть дифференцированными. Так, во Франции в 1988 году действовали четыре ставки налога. Предельная ставка на предметы роскоши, табак, алкоголь — 33,33%; сокращенная ставка на товары культурно-образовательного назначения — 7%; ми­нимальная ставка на товары и услуги первой необходимости, включая продукты питания (кроме шоколада, медикаментов, жилья, транспор­та), — 5,5%. В 1989 г. во Франции действовали три ставки: 5,5%, 18,6%, 28%. В дальнейшем в рамках Соглашения ЕЭС останутся две ставки: 18,6% — нормальная, 5,5% — сниженная. Аналогичная ситуация в Италии, где при нормальной ставке 19% для товаров широкого по­требления применяются пониженные ставки — 4% и 9%, а для пред­метов роскоши 38%.

Недолго сохранялась единая ставка НДС и в России. Уже в 1992 году было введено налогообложение некоторых продовольственных товаров по ставке 15%. С 1 января 1993 года базовая ставка была сни-

Льготы по НДС

Носят социально выраженный характер I

Производство лекарственных средств, изделий медицинского назначения на всех стадиях производства.

Производство детского питания, товаров для детей.

Оказание платных медицинских услуг.

Услуги учреждений культуры, искусства, театрально-зрелищные, спортивные,'! культурно-просветительные, развлекательные мероприятия.

Составление библиографических списков, справок, каталогов книг и литера-" туры и другие аналогичные услуги.

Услуги в сфере образования (необходимо наличие лицензии на произведет образовательных услуг), ведение образовательной деятельности.

Продажа почтовых марок (кроме коллекционных), маркированных открыток,| конвертов, лотерейных билетов.

Реализация продукции средств массовой информации, книжной продукции связанной с образованием, наукой и культурой.

Услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, по содержани детей в дошкольных учреждениях.

Сельхозтовары собственного производства, реализуемые пенсионерам из ч» ла бывших работников этих предприятий и работающим по установленнь нормам.

Квартплата, плата за общежитие.

Стоимость имущества, выкупаемого в порядке приватизации. Услуги гор кого транспорта (кроме такси), пригородные пассажирские перевозки. Собственная продукция столовых учебных заведений, больниц, детских до хольных учреждений, финансируемых полностью или частично из бюджета. Товары (работы, услуги), производимые и реализуемые организациями, в : торых инвалиды составляют не менее 50% от общей численности работах»]

(за исключением снабженческо-сбытовой, торговой и закупочной деятельно ти, кроме предприятий, находящихся в собственности общественных орг заций инвалидов)

Л- ')!

Другие обороты, не облагаемые НДС

Товарооборот для дипломатического корпуса; экспортируемые за пределы С! товары (работы, услуги).

Операции страхования и перестрахования; операции с валютой, обращением I нот, денег; банковские операции, за исключением операций по инкассации. Патентно-лицензионные операции; операции, облагаемые пошлиной, лицеи онными, регистрационными сборами, а также сборами налогового характера,! Фотокопирование, видеопрокат и другие аналогичные услуги; ритуальные ; дуги; обороты по передаче объектов жилищно-коммунального и социально-« турного назначения на балансы местных администраций.

Обороты по реализации бесхозяйного имущества и изделий народных прок

Рис. 6.2.2. Льготы по освобождению от НДС

жена до 20%, а ставка НДС на все продовольственные товары (за ис­ключением подакцизных) и товары для детей (по перечню, определя­емому Правительством РФ) снижена до 10%.

В 1995 году был сужен и ограничен перечнем, утверждаемым Пра­вительством РФ, круг продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10%. Летом 1999 года перечень продовольственных товаров, облагаемых ставкой НДС 10%, еще более сократился. Однако, начи­ная с 2000 года, планируется введение единой ставки НДС 15%. Для определения доли налога в продажной цене товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 20%, применяется расчетная ставка, равная 16,67% (20 : 120 х 100%), а при ставке 10% — соответственно 9,09% (10 : ПО х 100%). Расчетные ставки используются и для исчисления суммы налога при получении от покупателей (заказчиков) за реализу­емую продукцию денежных средств в виде финансовой помощи, по­полнения фондов специального назначения, авансовых сумм, аренд­ной платы и т. д.

Базой для расчета налога выступает облагаемый оборот, которым является стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчислен­ная исходя из следующих цен: свободных (рыночных) цен и тарифов без включения в них НДС; государственных регулируемых оптовых цен и тарифов без включения в них НДС; государственных регули­руемых розничных цен (за вычетом в соответствующих случаях тор­говых скидок) и тарифов, включающих в себя НДС.

Свободные рыночные цены формируются исходя из затрат, свя­занных с производством и сбытом продукции, и прибыли, учиты­вающей конъюнктуру рынка, качество и потребительские свой­ства товаров (работ, услуг). Предприятия реализуют товары (ра­боты, услуги) по ценам, увеличенным на сумму НДС, рассчитан­ную по установленной ставке (20 или 10%). В окончательном виде свободная (рыночная) цена реализации включает в себя полную себестоимость (издержки производства и обращения) этих това­ров (работ, услуг); прибыль, акцизы (для подакцизных товаров) и НДС. Ниже приведена схема формирования свободной (рыноч­ной) цены (см. рис. 6.2.3).

По государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС, реализуются продукция топливно­энергетического комплекса и услуги производственно-технического назначения — услуги связи, грузовые транспортные перевозки и др. (см. рис. 6.2.4).

По государственным регулируемым розничным ценам и тарифам, включающим в себя НДС, реализуются отдельные (основные) потре­бительские товары и услуги, оказываемые населению (см. рис. 6.2.5).

Издержхи производства и обращения Прибыль Акциз
НДС

материалов

Материалы Добавленная стоимость обработкой товара, подлежа­щая налогообложению НДС обра­ботки товара
Облагаемый оборот і

Цепа реализации товара *.

_ -------------------------------------------------------------------------------------

Рис. 6.2.3. Формирование свободной рыночной цены '

Регулируемая цена НДС
Цена реализации товара
Рис. 6.2.4.

Регулируемая цена товара, включающая НДС Цена реализации товара "

Рис. 6.2.5.

Во всех расчетных документах на реализуемую продукцию НДС выделяется отдельной строкой. Под расчетными докумег понимаются поручения, требования, реестры чеков и реестры на лучение средств с аккредитива, приходные кассовые ордера. При терных сделках, предварительной оплате (авансах), расчетах с испо зованием векселей и зачете взаимных требований НДС должен бь выделен отдельной строкой в первичных учетных документах (сче счетах-фактурах, накладных, актах выполнения работ и др.). В расч ных и первичных учетных документах по товарам (работам, услу освобожденным от налога, делается отметка о том, что НДС не ] ется. Банки не вправе принимать к оплате расчетные документы,)! которых не выделена сумма НДС. Суммы налога, уплаченные по щикам за приобретенное для производственных целей сырье, ма алы, топливо, комплектующие и другие изделия, работы услуги, новные средства и нематериальные активы, на издержки произ ства и обращения не откосятся, за исключением случаев исполь

ния их для производства товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС, по которым не производится возмещение (зачет) налога, упла­ченного поставщикам. Для предприятий, реализующих продукцию собственного прбйзводства, сумма налога, подлежащего внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, получен­ными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за матери­альные ресурсы (работы, услуги) (оприходованные, принятые на учет), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, в полном объеме вычитаются из сумм нало­га, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия на учет основ­ных средств и нематериальных активов. При этом суммы налога, уп­лаченные по основным средствам и нематериальным активам, приоб­ретаемым за счет бюджетных ассигнований, а также вводимым в эксп­луатацию законченным капитальным строительством объектам неза­висимо от источника финансирования, не принимаются к возмеще­нию из бюджета, а относятся на увеличение их балансовой стоимости. Такой порядок отнесения на инвестиционные расходы «входного» НДС при приобретении основных средств, вводимых в эксплуатацию законченным капитальным строительством, приводит на практике к значительному удорожанию капитальных вложений и может служить препятствием к обновлению основных производственных фондов пред­приятий.

Если предприятия выпускают и реализуют товары, облагаемые НДС по ставкам 10 и 20%, они должны вести отдельный учет реализации товаров и НДС в разрезе различных ставок. В случае если предприятие приобрело материалы (работы, услуги) для производственных нужд за наличный расчет в розничной торговле или у населения, то НДС рас­четным путем не выделяется и к зачету (возмещению) не принимает­ся. Однако если такое приобретение было сделано за наличный расчет у предприятия-изготовителя (организации-изготовителя) или снаб­женческо-сбытовой, оптовой организации при наличии приходного кассового ордера и накладной на отпуск товаров с выделением суммы НДС отдельной строкой, то предъявление налога бюджету произво­дится в общеустановленном порядке. Если в первичных учетных до­кументах и расчетных документах, подтверждающих стоимость при­обретенных материальных ресурсов (работ, услуг), не выделена сумма НДС, исчисление ее расчетным путем не производится и стоимость материалов, включая предполагаемый НДС, учитывается на счете 10 «Материалы» с последующим списанием на издержки производства (обращения). При приобретении за наличный расчет горюче-смазоч­ных материалов через АЗС к зачету предъявляется сумма НДС, ис-

численная в размере 13,79% от стоимости этих материалов. По това-| рам (работам, услугам), использованным при изготовлении продук­ции и осуществлении операций, освобождении от НДС на основа­нии льгот, НДС бюджету не предъявляется, а относится на изде производства и обращения. В случае превышения подлежащих заче сумм НДС по товарно-материальным ценностям (работам, услугам)*! основным средствам и нематериальным активам над суммами нале по реализованным товарам (работам, услугам) разница засчитывав в уплату предстоящих платежей или возмещается налоговыми органа-| ми по месту нахождения предприятия на основании представлен* предприятием расчетов. Возврат производится в десятидневный со дня получения расчета за соответствующий период. Своевремени не включенные в расчет суммы налога по материальным ценностях по истечении трехгодичного срока, исчисляемого с 1-го числа мес ца, следующего за отчетным (в котором подлежали вычету НДС, но ] были включены в расчет), к зачету не принимаются и не подлежат ] врату.

Особый порядок уплаты НДС установлен для иностранных пред-* приятий, реализующих товары (работы, услуги) на территории и не состоящих на учете в российском налоговом органе. Российски^ предприятия, не имеющие подтверждающих сведений о регистра-* ции их иностранных контрагентов в налоговой инспекции, при пе речислении средств такому иностранному предприятию удержива;« ют НДС из этих сумм, т.е. выполняют функции фискального аге* После уплаты НДС за иностранного контрагента предприятие источник выплаты получает право на возмещение НДС по приобре­тенным товарам (работам, услугам), использованным для ПрОИЗВОД;| ственных целей. Если приобретенные товары (работы, услуги) ис пользовались для производства продукции, освобожденной от НЭЛС га, то НДС, уплаченный за иностранное предприятие, относится издержки производства и обращения. Иностранное предприятие, которого был удержан налог, имеет право на возмещение налрг уплаченного в бюджет при ввозе товаров на территорию России либ при покупке материальных ресурсов производственного назначен» если эти покупки сделаны на территории РФ. Для этого иностраї ное предприятие должно стать на учет в качестве налогоплательщиц ка и обратиться в налоговый орган с соответствующим заявление* Налог не удерживается, если российское предприятие оплачивав импортные товары, ввозимые на территорию России в СООТВЄТСТВ* с внешнеторговыми контрактами. В данном случае налог взимае таможенными органами на основе таможенной стоимости товара.

С 1 января 1997 года согласно указу Президента РФ от 08.05.96 г. № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисципли­ны» и Постановлением Правительства РФ от 29.07.96 г. № 914 «Об утверждении счетов-фактур при расчетах по НДС» введен дополни­тельный инструмент контроля за правильностью осуществления рас­четов по НДС — счета-фактуры новой формы, призванные фиксиро­вать все операции по отпуску покупателям товаров, выполнению ра­бот и оказанию услуг. Счета-фактуры должны оформляться независи­мо от того, облагается данная сделка налогом или нет. Соответственно должны оформляться и журналы учета счетов-фактур с регистрацией их в книге продаж и покупок. Счета-фактуры выписываются платель­щиками НДС (поставщиками товаров, работ, услуг) в двух экземпля­рах. При регистрации в журнале учета выдаваемых покупателям сче­тов-фактур им присваивается порядковый номер. Оригинал счета- фактуры передается покупателю не позднее 10 дней после наступле­ния одного из следующих моментов: отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг; получения предоплаты (аванса). Второй экземп­ляр (копия) остается у поставщика. При получении аванса счет-фак­тура составляется в одном экземпляре и хранится у п^гавщика в жур­нале учета выданных счетов-фактур. Порядок выдачи и учета счетов- фактур можно представить в виде схемы (рис. 6.2.6).

Поставщик К Отгрузка Покупатель 1
Журнал

учета

выданных

счетов-фактур

Выписка и передача (не позднее 10 дней) Счет-фактура

(оригинал)

Для учета и хранения Счет-фактура

(копця)

Не позднее 10 дней с момента реализации Книга продаж

Рис. 6.2.6. Порядок выдачи и учета счетов-фактур

Сроки уплаты в бюджет зависят от суммы ежемесячных платежей. Налог может вноситься в доход бюджета: декадными платежами с пос­ледующим перерасчетом по итогам работы за месяц; ежемесячно, ис­ходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за

истекший календарный месяц; ежеквартально — при незначитель суммах ежемесячных платежей. Один раз в квартал платят НДС лые предприятия независимо от величины налога, что является образной льготой.

В настоящее время активно развиваются партнерские отноше| ния между российскими предприятиями и зарубежными фирн ми. В связи с этим возникает много вопросов, связанных с налог обложением товаров (работ и услуг), экспортируемых за преде Российской Федерации. Таможенный кодекс РФ (ст. 97—99) ОЩ деляет понятие экспорта. Экспорт товаров — это таможенный жим, при котором товары вывозятся за пределы таможенной терр тории РФ без обязательств об их ввозе на эту территорию. Но на гообложение операций внешнеэкономической деятельности со I нами дальйего зарубежья и со странами СНГ различно. Как М1 уже выяснили, от НДС освобождаются экспортируемые за преде СНГ товары (собственного производства и приобретенные), раб ты и услуги (в том числе по транспортировке, погрузке, разгру перегрузке экспортируемых товаров и по транзиту иностранна грузов через территорию[110] России). Делается это с целью придав большей конкурентоспособности отечественным товарам (раб услугам) за рубежом. Однако воспользоваться льготой на прав непросто. Для этого нужно руководствоваться перечнем видов бот и услуг, которые для целей налогообложения считаются Э* портируемыми1.

Далее, для обоснования права на льготу при экспорте, оргаш ция (предприятие) в обязательном порядке представляет в налог органы следующие документы: контракт (или копию) налогопла шика с иностранным партнером на поставку экспортируемых тов ров, выполнение работ и услуг; выписку банка, подтверждающую : ступления выручки от иностранного лица на счет российского гоплателыцика; грузовую таможенную декларацию или ее копию с < меткой российского таможенного органа, осуществляющего выпу товара в режиме экспорта; копию транспортных, или товаросог дательных, или таможенных, или любых иных документов, под дающих вывоз товаров за пределы СНГ.

Возмещение (зачет) из бюджета НДС, фактически уплаченНо поставщикам материальных ресурсов, выполненных работ, ох

услуг, использованных при производстве экспортной продукции (ра­бот, услуг) производится при документальном подтверждении реаль­ного ^спорта. 0|ц1аНо при получении от иностранного партнера сто­процентных авансовых платежей в счет экспорта товаров (работ) рос­сийский налогоплательщик имеет право на возмещение из бюджета сумм НДС, уплаченных поставщикам за материальные ресурсы, вы­полненные работы и оказанные услуги. Это право на возмещение обус­ловлено тем, что суммы авансовых платежей в счет экспорта облага­ются НДС в общеустановленном порядке. В течение 10 дней с даты выпуска товара в соответствии с таможенным режимом экспорта на­логоплательщик информирует налоговый орган о вывозе товара. В срок не позднее 180 дней с даты оформления таможенной декларации на вывоз груза в режиме экспорта налогоплательщик представляет в на­логовый орган расчет (декларацию) с приложением предусмотренных документов, подтверждающих реальный экспорт. Это является осно­ванием для применения льготы по ндс. Если в указанный срок ре­альный экспорт ие подтвержден, сумма НДС вносится в бюджет. При предоставлении документов, обосновывающих право на льготу, по ис­течении 180 дней взысканные в бюджет суммы НДС возвращаются налогоплательщику-экспортеру. В том случае, когда налогоплатель­щик необоснованно применил льготу по экспорту товаров (работ, ус­луг), НДС Начисляется исходя из объема реализации, по которой не < подтвержден факт экспорта.

Принципиально на иной основе происходит налогообложение при поставке товаров (выполнении работ, оказании услуг) хозяй­ствующими субъектами стран СНГ. Российские предприятия реа­лизуют свою продукцию в государства — участники СНГ (кроме Украины) с НДС. Эти государства также осуществляют поставку товаров в Россию с НДС по ставкам, установленным их налоговым законодательством. Размер ставки НДС колебался от 20 до 28%. На­пример, в Узбекистане и Республике Беларусь ставка была 25%, Таджикистане —> 28%. В настоящее- время ставка НДС для всех го­сударств СНГ едина — 20%. При реализации в России товаров, по­ступивших из стран СНГ (кроме Украины), суммы НДС, уплачен­ные в бюджеты этих стран, подлежат зачету у российских налого­плательщиков. Обязательным условием для этого является выделе­ние НДС в счетах, счетах-фактурах, накладных и других учетных документах, подтверждающих стоимость товаров. С 1 февраля 1998 года товары, происходящие с территории Украины и ввозимые на территорию РФ, не облагаются НДС на российской таможне, но при их последующей реализации в России подлежат обложению

НДС.

Следующим по значимости косвенным налогом являются акци-| зы. Это старейшая форма косвенного налогообложения, первое упо- ; минание о которой относится к эпохе Древнего Рима. Уже тогда су-] вдествовали акцизы на соль и некоторые другие предметы массового"! потребления. С развитием товарно-денежных отношений акцизная® форма налогообложения становится доминирующей, хотя в дальней- ) шем, по мере развития прямого подоходно-имущественного обло- • жения, акцизы несколько сдали свои позиции Однако и по сей день^ акцизы используются в налоговых системах практически всех страг и играют заметную роль в формировании финансовых ресурсов го­сударства' Исторически сложилось так, что объектами акцизного налогообложения являются прежде всего предметы массового спро-| са, что и предопределяет высокую фискальную значимость этих на­логов. В России в течение более чем шестидесятилетнего периода^ акцизы не имели самостоятельного значения и были, по существу,'; неотъемлемой составной частью налога с оборота. В ходе проведения^ налоговой реформы в Российской Федерации акцизы вновь был! «восстановлены "в правах» и вошли в качестве самостоятельного на­логового платежа в систему федеральных налогов. В проекте Надо- гового кодекса РФ акцизы также выступают важнейшим элементом! системы федеральных налогов.

Акцизы являются разновидностью косвенных налогов, однако онШ наделены рядом специфических черт. Во-первых, акциз — индиви­дуальный налог на отдельные виды и группы налогов (в то время как НДС — универсальный косвенный налог). Во-вторых, объек-*| том налогообложения у акцизов является оборот по реализации толь-1 ко товаров, причем, перечень подакцизных товаров ограничен всего з несколькими наименованиями (следовательно, из сферы обложения акцизами выпадают какие-либо работы и услуги). В третьих, акци- > зы функционируют преимущественно в производственной сфере, то время как НДС — в сфере производства и обращения.

Плательщиками акцизов являются: юридические лица по зако-»: нодательству Российской Федерации; иностранные юридические > лица; международные организации; индивидуальные предпринима­тели.

В настоящее время акцизами облагаются следующие товары: спирт; * этиловый из всех видов сырья, спиртосодержащие растворы; алко-^1 гольная продукция: спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изде­лия, коньяк, вино натуральное, вино специальное и иная пищевая продукция с содержанием этилового спирта более 1,5% от объема

единицы алкогольной продукции, за исключением виноматериалов; пиво; табачные изделия; нефть, включая газовый конденсат; бензин автомобильный; легковые автомобили (за исключением автомоби­лей с ручным управлением, в том числе ввозимых на территорию России и реализуемых инвалидам); отдельные виды минерального сырья; ювелирные изделия.

Порядок определения объекта налогообложения зависит от места изготовления подакцизного товара (в России или за ее пределами), так и от способа отчуждения товара (реализация на сторону, обмен, безвозмездная передача и т.д.) и вида применяемых ставок. Ставки акцизов являются единым на всей территории Российской Федера­ции (за исключением ставок на отдельные виды минерального сы­рья, дифференцированных по отдельным месторождениям) и под­разделяются на следующие виды: в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам без учета акцизов — адвалорные ставки; твер­дые (специфические) ставки в рублях за единицу измерения; ставки авансового платежа в форме приобретения марок акцизного сбора по отдельным видам подакцизных товаров. Облагаемый оборот пред­ставляет собой стоимостную характеристику объекта обложения, выраженную в ценах определенного вида, достаточно часто облагае­мый оборот может быть выражен в натуральных единицах (тоннах, килограммах, литрах, штуках и т.д.). Для определения облагаемого оборота по товарам, на которые установлены ставки в процентах, применяются следующие виды цен: отпускные цены без учета акци­за; максимальные отпускные цены предприятия без учета акциза на момент передачи готовых товаров (а при отсутствии таких цен — рыночных цен, сложившихся в данном регионе в предыдущем от­четном периоде) по товарам, Производимым на территории России из давальческого сырья, а также при натуральной оплате подакциз­ными товарами; при обмене с участием подакцизных товаров; при безвозмездной передаче; при первичной реализации конфискован­ных бесхозных товаров, по которым произошел отказ в пользу госу­дарства; по товарам, ввезенным на территорию Российской Федера­ции без таможенного оформления. При этом для определения обла­гаемого оборота принимается максимальная отпускная цена с уче­том акциза по товарам, изготовленным из собственного сырья за истекшие 10 дней, предшествовавших отгрузке товара. В тех случа­ях, когда на данный вид товара (алкогольную продукцию, спирт, табачные изделия, нефть) установлены твердые (специфические) ставки, облагаемый оборот определяется в соответствующих нату­ральных единицах. По ряду подакцизных товаров (например, табач­ные изделия в пачках) предусмотрена обязательная маркировка мар-

ками акцизного сбора. Приобретение таких марок рассматривается как авансовый платеж, который засчитывается при окончательном! расчете сумм акциза, определяемых исходя>:из(о6лагаемого оборота.

При этом сумма авансового платежа по подакцизным товарам, лежащим маркировке марками акцизного сбора, засчитывается" данном отчетном периоде при окончательном расчете суммы акций за, подлежащей взносу в бюджет, только в размере авансового платеъ^ жа, приходящегося на фактический оборот реализованных и маркированных марками акцизного сбора подакцизных товаров этом же периоде.

Акцизы уплачиваются в бюджет в следующие сроки- по Под ным "товарам, реализованным в первой половине отчетного месяцгі| (т.е с 1-го по 15-е число отчетного месяца), — не позднее 30-го чис месяца, следующего за отчетным; по подакцизным Товарам, реали ванным во второй половине отчетного месяца (т е. с 16-го числа последнее число отчетного месяца), •*— ие позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным; по природному газу — не по 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

С августа 1998 года на территории России может вводиться ] важный косвенный налог — налог с продаж взамен ряда малозффекі

тивных местных налогов, значительна уступающих налогу с по своей фискальной значимости. Регионы активно воспользовалис правом пополнить свою казну, И новый налог в связи с недосгаточ-1! но разработанной нормативной базой его применения создал лемы для налогоплательщиков. Плательщиками налога с прод являются юридические лица Российской Федерации, иностранн! юридические лица, индивидуальные предприниматели, осу ющие свою деятельность без образования юридического лица, лизующие товары (работы, услуги) в розницу или оптом за на ный расчет на территории регионов России, где действует этот лог» При определении объекта налогообложения стоимость товар (работ, услуг) включает НДС и акцизы для подакцизных видов тон ров. Максимальная ставка налога, установленная федеральным коном, равна 5%. Субъекты Федерации могут установить ставку лога ниже этой величины. С целью недопущения снижения уров» жизни малообеспеченных слоев населения большая группа тої и услуг первой необходимости освобождена от налога с продаж, нако кумулятивный характер расчета этого налога может привес значительному росту цен на те товары, с которых он взимается, случае их перепродажи за наличный расчет. і

Действующая налоговая система в своей основе заимствована из современного опыта развитых рыночных стран. Ее российская осо­бенность состоит в том, что основными источниками доходов бюд­жета остаются налоги с предприятий. В 1995 году налог на при быль обеспечил 75% поступлений от прямых налогов. На величину удель­ного веса налога на прибыль в первые годы проведения реформ ока­зывала влияние высокая рентабельность производства продукции ведущих отраслей народного хозяйства. Причиной такого явления была резкая либерализация цен в 1991—1992 годах. Рентабельность производства в тот период достигала 50-60%. После снижения инф­ляции субъекты деятельности столкнулись с проблемами сбыта про­дукции из-за высокого уровня затрат и цен. Поэтому они были вы­нуждены принести в жертву часть своей прибыли. В 1996 году рен­табельность сократилась более чем в 3 раза. В первом полугодии 1997 года реальная прибыль в промышленности была в 2,0—2,5 раза ниже, чем год назад. За 1996 и 1997 годы резко снизилась налогооблагаемая база, результатом чего стало падение доходов бюджета от налога на прибыль. В 1997 году доля налога на прибыль в доходах федерально­го бюджета составила 17,6%, в проекте бюджета на 1998 год эта доля упала до 13,1%. Однако фактические поступления налога на при­быль в 1998 году составили 26% налоговых доходов федерального бюджета.

Экономическая сущность налога на прибыль заключается в том, что он является прямым налогом, т.е. его величина находится в прямой зависимости от получаемой прибыли (дохода). Его основное назна­чение — в обеспечении стабильных инвестиционных процессов в сфере производства продукции (работ, услуг) и наращивании капи­тала.

Плательщиками налога на прибыль являются российские предприя­тия и организации (в том числе бюджетные), которые по законодатель­ству Российской Федерации относятся к юридическим лицам. В этот перечень попадают созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, а также международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность. Плательщиками выступают также коммерческие банки различных видов, Сберегательный банк Российской Федерации, стра­ховые организации. Завершают этот список малые предприятия по кри­терию, определенному Федеральным законом от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации». Согласно этому закону, к субъектам малого

предпринимательства относятся коммерческие организации, в устав- ■ ном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов! Российской Федерации, общественных и религиозных организаций,! благотворительных и иных фондов не превышает 25%. Такая же до установлена для одного или нескольких юридических лиц, не щихся субъектами малого предпринимательства. Кроме этого крв рия необходимым условием является средняя численность работая за отчетный период. Она не должна превышать: в промышленности! строительстве и на транспорте — 100 человек; в сельском хозяйстве 50; в розничной торговле и бытовом обслуживании населения — 30 остальных отраслях — 50 человек.

Не являются плательщиками налога на прибыль: предприятя любых организационно-правовых форм по прибыли от реализаг произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственнс продукции; исключение составляют сельскохозяйственные предпря ятия индустриального типа, Центральный банк РФ и его учреждв ния по прибыли, полученной от деятельности, связанной с регул* рованием денежного обращения; организации, применяющие упр щенную систему налогообложения, учета и отчетности.

Объектом обложения налогом на прибыль служит конечный сто» стный результат деятельности хозяйствующего объекта. Таким резу татом является валовая прибыль. Чтобы получить валовую прибь необходимо на основе данных бухгалтерского учета показатель ' совой прибыл» скорректировать на соответствующие величины., условиях нестабильности, инфляции, сложного процесса ценообр зования возникает необходимость корректировки влияния отдель факторов,- влияющих на конечный финансовый результат.

В состав валовой прибыли включаются: прибыль от реализ продукции (работ, услуг); прибыль от реализации основных дов, нематериальных активов и иного имущества предприятия; ходы (расходы) от внереализационных операций. Следует замет что валовая прибыль, учитываемая при налогообложении, отля ется от балансовой особым порядком расчета прибыли от товар менных (бартерных) операций и безвозмездной передачи про,* ции, а также прибыли от реализации основных фондов и инс имущества предприятия. Чтобы определить прибыль от реалвд ции продукции (работ, услуг), необходимо из выручки от реал* ции продукции (работ, услуг) вычесть НДС, акцизы, экспорте пошлины от внешнеэкономической деятельности, а также заг на производство и реализацию, включаемые в себестоимость дукции (работ, услуг). При этом следует иметь в виду, что для лей налогообложения затраты, включаемые в себестоимость

дукции (работ, услуг), принимаются в пределах установленных нор­мативов, в то время как в бухгалтерском учете эти затраты учиты­ваются в фактических размерах. В частности, нормируются такие статьи затрат, как представительские расходы, расходы на подго­товку и переподготовку кадров, расходы на рекламу, затраты на со­держание служебного автотранспорта, проценты за пользование банковским кредитом, командировочные расходы и некоторые дру­гие виды компенсационных выплат.

При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятий для целей налогообложения учиты­вается разница (превышение) между продажной ценой и первона­чальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, уве­личенной на индекс инфляции. При этом остаточная стоимость иму­щества применяется к основным фондам, нематериальным активам и малоценным и быстро изнашивающимся предметам. В качестве индекса инфляции применяется индекс-дефлятор, рассчитываемый Государственным комитетом РФ по статистике на основе методоло­гии расчетов производства й использования ВВП. Следует иметь в виду, что убыток от реализации имущества и его безвозмездной пе­редачи не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Прибыль (убытки) от реализации ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов определяется как разница между ценой реа­лизации и ценой приобретения с учетом услуг по их приобретению И реализации.

В состав доходов (расходов) от внереализационных операций включаются: доходы, получаемые от долевого участия в деятельнос­ти других предприятий; доходы от сдачи имущества в аренду; доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятиям; положительные (отрица­тельные) курсовые разницы по валютным счетам, а также по опера­циям в иностранной валюте с 21 января 1997 года; другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производ­ством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, включая суммы, полученные или уплаченные в виде санкций и в возмещение убыт­ков. Однако суммы, внесенные в бюджет и внебюджетные фонды в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включаются. В этой связи они уменьшают прибыль, остающуюся в распоряжении предприятий. В состав доходов от внереализацион­ных операций входят также суммы средств, полученные безвозмезд­но от других предприятий, если отсутствует совместная деятельность. Исключение составляет зачисление средств в уставные фонды пред­приятий его учредителями в порядке, установленном законодатель-

ством. Полученные безвозмездно основные фонды, товары и инс имущество учитываются при налогообложении прибыли по стоимо-1 сти, указанной в акте передачи, но не ниже их (остаточной) балансі совой стоимости, отраженной в документах бухгалтерского учета пе-* редающих предприятий.

Прибыль, полученная в результате совместной деятельности не­скольких предприятий без создания юридического лица, а также порганизации, осуществляющие предпринимат скую деятельность и имеющие доходы от нее, уплачивают налог * суммы, превышения доходов над расходами.


Рис, 6.2.7. Формирование валовой прибыли



Рис. 6.2.8. Формирование налогооблагаемой прибыли


Налог на прибыль является регулирующим налогом федерально­го уровня. Прибыль предприятий, организаций в части, зачисляе­мой в республиканский бюджет Российской Федерации, облагается по ставке 11%. Ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъектов Федерации, устанавливаются органами государственной

власти субъектов Федерации. При этом предельная ставка налога, зачисляемого в бюджет субъектов Федерации предприятиями, не может превышать 19%. В то же время по прибыли, полученной от)] банковских, страховых операций и от посреднической деятельности,"4 ставка налога, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Феде-*.| рации, может устанавливаться до 27%. Таким образом, пределы ставка налога на прибыль предприятий составляет 30%, а по прибь от банковской, страховой и посреднической деятельности — 38%. настоящее время в законодательных органах Российской Федерации! проходит обсуждение Закон о внесении изменений в налог на при*-| быль, который предполагает снижение ставки налога на прибыль^ что должно послужить цели стимулирования деловой активное! производителей продукции (работ, услуг).

Законодательством предусмотрено большое количество льгот налогу на прибыль, которые могут быть предоставлены в виде; ис^ ключения из налогооблагаемой прибыли отдельных видов затрат.;] освобождения от налога на прибыль отдельных видов деятельной снижения налоговых ставок для определенных видов предприяти! освобождения от налога на прибыль на определенные сроки. Наибо-1 лее значимой является льгота, направленная на стимулирование! инвестиционной деятельности предприятий. Из налогооблагаемс прибыли всеми плательщиками налога независимо от их органиэ ционно-правовых форм и видов деятельности исключаются: сред» ства, направляемые предприятиями сферы материального произвол^ ства на капитальные вложения производственного характера и жи­лищное строительство (для всех отраслей народного хозяйства), также на погашение кредитов банков, полученных и использован«* ных на эти цели.' Эта льгота предоставляется также предприятиям^] осуществляющим финансирование капитальных вложений в поря долевого участия.

При предоставлении льготы по прибыли, используемой на капЫ тальные вложения, принимаются фактически произведенные в от-* четном периоде затраты независимо от сроков окончания строит ства и ввода в эксплуатацию основных средств, учтенных по счету * «Капитальные вложения». Из указанных затрат исключаются с> мы износа, начисленного по основным средствам, принадлежат предприятию, с начала года на отчетную дату по счету 02 «Износ ос^ новных средств». По машинам, оборудованию и другим основнь средствам, не требующим монтажа, произведенные затраты учитЫ^ ваются при определении льготы, если они отражаются по дебету сч та 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Капитальные влоа ния». Таким образом, данная льгота, поощряя капиталовложения

указывает налогоплательщику приоритетное, с точки зрения госу­дарства, направление использования средств. При реализации или безвозмездной передаче (в течение двух лет с момента получения льго­ты по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений) основных средств и объектов, не завершенных строитель­ством, при приобретении и сооружении которых предприятиям были предоставлены льготы по налогу на прибыль, налогооблагаемая при­быль подлежит увеличению на остаточную стоимость этих основ - ных средств и Произведенные затраты по объектам, не завершенным строительством. Подобную направленность имеет и инвестицион­ный налоговый кредит, который согласно ст. 66 Налогового кодекса РФ «представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации, при наличйи соответствующих оснований, предоставляется возможность в течение определенного срока и в оп­ределенных пределах уменьшить свои платежи по налогу с последу­ющей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процен­тов»[111]. Инвестиционный налоговый кредит может быть предостав­лен не только по налогу на прибыль, но и по региональным и мест­ным налогам.

Освобождается от налога прибыль, направленная на благотвори­тельные цели (в пределах 5% налогооблагаемой прибыли). Льготи­руются средства, используемые на проведение научно-исследователь­ских и опытно-конструкторских работ, а также направленные в Рос­сийский фонд фундаментальных исследований и Российский фонд технологического развития (не более 10% налогооблагаемой прибы­ли). Уменьшается налогооблагаемая прибыль на затраты предприя­тий на содержание находящихся на их балансе объектов и учрежде­ний здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, но в пределах норма­тивов, утвержденных местными органами государственной власти. Льготы в виде исключения из налогооблагаемой прибыли отдель­ных видов затрат ограничены возможностью уменьшить фактичес­кую сумму налога на прибыль, исчисленную без учета льгот более, чем на 50%.

Важное значение для стимулирования развития малого бизнеса в стране имеет льгота в виде понижения ставки налога на прибыль, предоставляемая малым предприятиям, осуществляющим производ­ство и одновременно переработку сельскохозяйственной продукции,

производство продовольственных товаров, товаров народного потреб­ления, медицинской техники, лекарственных средств и изделий ме­дицинского назначения, технических средств профилактики инва­лидности и реабилитации инвалидов, а также строительство объек­тов жилищного, производственного, социального и природоохран­ного назначения. Первые два года работы эти предприятия имеют полное освобождение от уплаты налога, за третий и четвертый год они уплачивают соответственно 25 и 50% от установленной ставки. Условием получения этой льготы является получение выручки от указанных видов деятельности в размере не менее 70% в общей сум- ‘ ме выручки, а за третий и четвертый год работы — не менее 90% вы-, ручки. Не подлежит налогообложению прибыль религиозных объе-' динений, общественных организаций инвалидов, предприятий, при-) меняющих труд инвалидов (не менее 50% от общего числа работни­ков).

Следует отметить, что это не полный перечень льгот, но он дает*! представление о налоговой политике государства, направленной поощрение инвестиционной деятельности, благотворительности,,! развития малого бизнеса, имеющего важное значение в рыночной экономике. В свете реализации последнего из перечисленных направ-| лений субъекты малого предпринимательства — юридические и фи-! зические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельно без образования юридического лица, имеют право применения уп­рощенной системы налогообложения, учета и отчетности в соответ­ствии с Федеральным законом от 29.12.95 г. № 222-ФЗ «Об упро­щенной системе налогообложения учета и отчетности для субъекто)| малого предпринимательства». Применять эту систему имеют щ только такие субъекты малого предпринимательства, в уставном кгЦ питале которых доля участия Российской Федерации и ее субъек а также общественных организаций и фондов не выше 25%. То условие относится и к доле юридических лиц, не являющихся субъек^ тами малого предпринимательства. Вторым условием является чиС ленность работающих: она должна быть не менее 15 человек, вкл* чая сотрудников филиалов и подразделений и работающих по дог ворам подряда. Третьим условием является ограничение размера довой выручки. Совокупная валовая выручка предприятия не до на превышать 100 тысяч минимальных размеров оплаты труд (МРОТ). Необходимо учитывать, что применение упрощенной си темы налогообложения, учета и отчетности не допускается для щ приятий-производителей подакцизной продукции, профессиона ных участников рынка ценных бумаг, предприятий игорного и влекательного бизнеса и некоторых других.

Субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощен­ную систему налогообложения, уплачивают единый налог вместо всей совокупности действующих в России налогов. Однако сохраняется обязанность вносить в бюджет таможенные платежи, государствен­ные пошлины, налог на приобретение автотранспортных средств, лицензионные сборы, а также отчисления в государственные соци­альные внебюджетные фонды. Объектом обложения единым нало­гом в соответствии с Федеральным законом может быть валовая вы­ручка или совокупный доход. Закон оставляет выбор объекта нало­гообложения органам власти субъекта Российской Федерации. Еди­ный налог с валовой выручки исчисляется в размере 3,33% в феде­ральный бюджет и в размере 6,67% — в бюджет субъекта РФ и мест­ный бюджет. Если объектом является доход, то налог определяется в размере 10% от него и поступает в федеральный бюджет, а по ставке 20% налог направляется в бюджет субъекта РФ и местный бюджет. Официальным документом, удостоверяющим право применения субъектами малого предпринимательства упрощенной системы на­логообложения, учета и отчетности, является патент. Он выдается сроком на один календарный год налоговымй органами по месту постановки организаций и индивидуальных предпринимателей на налоговый учет.

В июле 1998 года Государственной Думой принят Федеральный закон от 31.07.98 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный до­ход для определенных видов деятельности». Плательщиками этого налога являются юридические лица (организации) и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность. Определен круг видов деятельности, при осуществлении которых.взимается при­нятый налог. Это прежде всего услуги: ремонтно-строительные, бы­товые, парикмахерские, медицинские, транспортные; различного рода консультации, общественное питание, розничная торговля. Од­новременно Федеральным законом от 31.07.98 г. № 142-ФЗ «О на­логе на игорный бизнес» введен налог на игорный бизнес. Платель­щиками налога на игорный бизнес являются организации и физи­ческие лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в области игорного бизнеса. В качестве объекта обложения установ­лены игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализаторов, кас­сы букмейкерских контор. Ставки налога дифференцированы по объектам обложения и основаны на кратности по отношению к ми­нимальному размеру оплаты труда.

Налог на имущество юридических лиц пришел на смену плате за фонды, действующей с 1965 по 1992 год. Значительно расширен

объект налогообложения, что обусловлено рыночными условиям* хозяйствования. Цель введения налога на имущество осталась преж-| ней — стимулировать производительное использование имуществ предприятия, сокращение запасов сырья и материалов. Налог имущество предприятий, являясь важнейшим налогом в систе» имущественного налогообложения в Российской Федерации, до на стоящего времени не играет сколько-нибудь заметной роли в фор мировании доходной базы соответствующих бюджетов. Согласно де! ствующему законодательству, налог на имущество зачисляется рав| ными долями в бюджеты субъектов РФ, а также местные бюдже Однако доля данного налога в системе бюджетных доходов занима не более 3,5%. В перспективе имущественным налогам уготоваЦ| более активная роль как в налоговой, так и в бюджетной систе» Преимущество имущественных налогов заключается в высокой пени стабильности налогооблагаемой базы: такие налоги менее го подвержены колебаниям в течение налогооблагаемого периода, не зависят от результатов финансово-хозяйственной деятельнс предприятий, что позволяет рассматривать их в качестве стабил! ных доходных источников бюджетов соответствующих уровней. более перспективным является переход от традиционного и» ственного налогообложения, во многом базирующегося на прини пах взимания платы за фонды, к налогообложению недвижимс имеющему в качестве объекта об^жения кроме запасов и затрат' же стоимость земельных участков.

В настоящее время плательщиками налога являются: предпр* тия, организации и учреждения, включая предприятия с инс ными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по нодательству Российской Федерации; иностранные юридичес* лица, международные объединения и их обособленные подразде ния, владеющие имуществом на территории Российской Федер

Объектом налогообложения являются основные средства, не» риальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе на гоплателыцика. Основные средства, нематериальные активы, ма ценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП) учитыва» по остаточной стоимости. Для целей налогообложения определя* ся: налогооблагаемый период, среднегодовая стоимость имуще налогооблагаемая база.

Среднегодовая стоимость рассчитывается на основе данных о I имости имущества, включаемого в налогооблагаемую базу на 1-е 1 ло первого месящ каждого квартала года за соответствующий нале облагаемьтй период. Формулы расчета приведены в табл. 6.2.1.

Таблица 6.2.1 Расчет среднегодовой стоимости имущества

Налого­

облагаемый

период

I квартал I полугодие

9 месяцев

Год

Формулы расчета

(У2 стоимости имущества на 01.01 отчетного года + */2 стои­мости имущества на 01.04) : 4

(У2 стоимости имущества на 01.01 отчетного года + полная стоимость имущества на 01.04 + '/2 стоимости имущества на 01.07): 4

(У2 стоимости имущества на 01.01 отчетного года + полная стоимость имущества на 01.04, 01.07 + */2 стоимости иму­щества на 01.10) : 4

стоимость имущества на 01.04, 01.07, 01.10 + У2стоимости имущества на 01.01 следующего за отчетным года) : 4

При йсчислении налога на имущество учитывается стоимость имущества, освобождаемая от налога в соответствии с действующим законодательством.

Льготы по налогу на имущество можно разделить на две группы. К первой группе относятся льготы, направленные на полное осво­бождение от данного налога таких организаций, как: бюджетные; органы законодательной (представительной) и исполнительной вла­сти; органы местного самоуправления; обязательные внебюджетные фонды; коллегии адвокатов; религиозные объединения и организа­ции; национально-культурные общества; жилищно-строительные, дачно-строительные и гаражные кооперативы, садоводческие това­рищества. Этот перечень является неполным, но дает представление о большом количестве организаций, освобожденных от уплаты это­го налога.

Вторая группа льгот связана с освобождением от налога отдель­ных видов имущества, принадлежащего предприятию. Для целей налогообложения стоимость имущества уменьшается на балансовую стоимость (за вычетом суммы износа по соответствующим объектам): объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщи­ков; объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны; имущества, ис­пользуемого для производства, переработки и хранения сельскохо­зяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы;

ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания; магистральных трубопро-| водов, железнодорожных путей сообщения, в том числе подьездю путей, принадлежащих железной дороге, автомобильных дорог об-! щего пользования, линии связи и энергопередачи, а также сооружен ний, предназначенных для поддержания в эксплуатационном состо-! янии указанных объектов; спутников связи; земли; специализир ванных судов, механизмов и оборудования, необходимых для исполь зования не более трех месяцев в году для обеспечения нормальног функционирования различных видов транспорта, а также автомо^ бильных дорог общего пользования; эталонного и стендового обор дования территориальных органов Комитета Российской Федеращ по стандартизации, метрологии и сертификации; мобилизационнс го резерва и мобилизационных мощностей. В целях правильног применения льгот предприятия обязаны обеспечить раздельный имущества.

Законодательные (представительные) органы субъектов Росси! ской Федерации, органы местного самоуправления могут устана ливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льг ты по налогу в пределах сумм, зачисляемых в бюджеты субъе* Российской Федерации. Расчет налога осуществляется на основе < негодовой стоимости имущества за соответствующий налогообл емый период и ставки налога, установленной на текущий калек ный год органами законодательной (представительной) власти с> ектов Российской Федерации. Предельный размер ставки устаг ливается Законом Российской Федерации. В настоящее время дельный размер ставки налога на имущество в целом по России ставляет 2%. Сумма налога исчисляется предприятиями еже* тально нарастающим итогом с начала года с учетом стоимости щества, освобождаемого от налога в соответствии с предоставлена ми льготами.

Платежи за природные ресурсы установлены с целью экономиче кого регулирования природопользования, стимулирования рацис нального и комплексного использования различных видов прир ных ресурсов и охраны окружающей среды, формирования фот денежных средств для охраны и воспроизводства природных рес сов в условиях рыночной экономики. Эти налоги должны окаэ вать стимулирующее влияние на повышение эффективности испс зования и охраны земель, лесов, водных объектов и недр, добычи | рационального использования минерально-сырьевых ресурсов Ц продуктов их переработки. В соответствии с концепцией госудй| ственной экологической политики, изложенной в Законе РС<

от 19.12.91 г. № 2060-1 «Об охране окружающей природной среды», плата за природные ресурсы (землю, недра, воду, лес и иную расти­тельность, животный мир, рекреационные и другие природные ре­сурсы) должна взиматься:

• за право пользования и использование природных ресурсов в пределах установленных лимитов;

• за сверхлимитное и нерациональное использование природ­ных ресурсов;

• за воспроизводство и охрану природных ресурсов.

В настоящее время в России сложилась система платежей за при­родные ресурсы в бюджет и внебюджетные фонды. Она включает платежи в виде: платы за пользование водными объектами, платы за лесопользование (лесной доход), платы за землю, платы за недра.

Плата за пользование водными объектами введена в целях рацио­нального использования природных ресурсов. Плательщиками это­го платежа являются юридические лица, которые непосредственно осуществляют пользование водными объектами с применением сог оружений, технических средств или устройств, подлежащих лицен­зированию. Плата взимается: при заборе воды из поверхностных вод­ных объектов, территориального моря и внутренних морских вод; при сбросе сточных вод, попадающих в водные объекты; при пользо­вании водными объектами без изъятия воды и сброса сточных вод.

Лесной доход представляет собой совокупность платежей за пользо­вание лесными ресурсами, включающую в себя лесные подати и аренд­ную плату за участок лесного фонда, сданный в аренду. Следователь­но, пользование лесным фондом в Российской Федерации является платным. Лесной доход носит рентный характер, что объясняется естественным различием лесорастительных и транспортных условий в лесном хозяйстве. Являясь доходным источником бюджета, лес­ной доход призван покрыть расходы государства на воспроизводство древесины. Основное место в составе лесного дохода занимают лес­ные подати, являющиеся платой, взимаемой за древесину, отпуска­емую на корню.

Плата за землю взимается на всей территории Российской Феде­рации, Цель ее введения — стимулирование рационального исполь­зования, охраны и освоения земель, повышения плодородия почв, выравнивания социально-экономических условий хозяйствования на землях различного качества, обеспечение развития инфрастукту- ры в населенных пунктах путем формирования специальных фон­дов финансирования этих мероприятий. Формами платы являются: земельный налог, арендная плата и нормативная цена земли.

Плательщиками ежегодного земельного налога являются: соб'! ственники земли, землевладельцы и землепользователи. За земл» переданные в аренду, взимается арендная плата. Для обеспечен»« экономического регулирования земельных отношений при пере'! даче земли в Собственность, установления коллективно-долевой соб^ ственности на землю, передаче по наследству, дарении, получений банковского кредита под залог земельного участка вводится нор мативная цена земли. Этот показатель характеризует стоимость уча| стка определенного качества и местоположения исходя из потен| циального дохода за расчетный срок окупаемости. Размер земель ного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельнс собственников земли, землевладельцев, землепользователей и у6.2.9. Классификация налогов с физических лиц

Центральное место в системе налогообложения физических лиц занимает подоходный налог. Удельный вес подоходного налога в до­ходах консолидированного бюджета за 1998 год (в оценке ожидаемо­го исполнения) составил 10,2%. Как и любой другой, подоходный налог является одним из экономических рычагов в руках государ­ства, с помощью которого оно должно решать зачастую трудно со­вместимые задачи:

• обеспечивать достаточные поступления в бюджеты всех уров­ней для финансирования расходов государственного и соци­ального значения;

• регулировать уровень доходов населения и, соответственно, структуру личного потребления и сбережения граждан;

• стимулировать наиболее рациональное использование получа;- емых доходов, помогать наименее защищенным категориям

граждан.

Подоходное налогообложение обладает большими возможностя­ми воздействия на уровень реальных доходов населения. Это дости­гается системой льгот, выбором объекта и ставками налогообложе­ния. Благодаря налогу происходит перераспределение части высо­ких доходов в пользу нуждающихся категорий населения и в интере­сах общества в целом для того, чтобы более или менее сгладить сте­пень неравенства в доходах.

Плательщиками подоходного налога являются физические лица — граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без

гражданства, как имеющие, так и не имеющие постоянного местожи­тельства в Российской Федерации. Постоянно проживающими таются граждане, находящиеся в Российской Федерации не менее 1^ дней в календарном году.

Объектом налогообложения у физических лиц, имеющих пос янное местожительство в Российской Федерации, является совок ный доход, полученный в календарном году как на территории ны, так и за ее пределами как в денежной, так и в натуральной ме, в том числе в виде материальной выгоды. При этом у гражда не имеющих постоянного местожительства в Российской Федерат (т.е. проживающих менее 183 дней в календарном году на терри рии России), подоходным налогом облагаются только доходы, пс ченные из источников в Российской Федерации. Датой получет доходов в календарном году является дата выплаты дохода физиче кому лицу.

Налог исчисляется и удерживается предприятиями, учрежден^ ми и организациями по истечении каждого месяца с суммы купного дохода граждан с начала календарного года. Подохо,п налог исчисляется бухгалтерией предприятия и удерживается выплате работникам заработной платы и йных, подлежащих на гообложению сумм. При этом в совокупный доход включаются полученные от данной организации доходы, включая заработн| плату, премии и иные вознаграждения, связанные с выполнен!! трудовых обязанностей работником, в том числе по совмест ству, от выполнения работ по договорам гражданско-правового рактера, суммы, полученные в виде дивидендов по акциям, и дру доходы, получаемые в результате распределения прибыли предпрк тия, включая доходы, образующиеся за счет предоставления раб никам материальных и социальных благ. В совокупный доход ботников предприятия входит также стоимость акций, дополнт но эмиттируемых предприятием в процессе увеличения уставнА капитала в результате распределения прибыли и безвозмездно даваемых работникам предприятия. Если же увеличение уставт капитала предприятия связано с переоценкой основных фондов, стоимость дополнительно выпущенных и бесплатно переданных; ботинкам акций налогом не облагается. В совокупный доход вхс также стоимость квартир (жилых домов), если они приобретены ] приятием и переданы в собственность работникам. Подоходный лог в этом случае взимается с момента оформления собственно работника на жилье.

В 1997 году в законодательство по подоходному налогооблоя впервые введено понятие «материальная выгода по заемным

ствам», подлежащая включению в совокупный годовой доход физи­ческих лиц. Действие данной нормы распространяется на соответ­ствующие отношения "В период с 22 января 1997 года. Применитель­но к заемным средствам, полученным физическими лицами по до­говорам займа, материальная выгода определяется, если средства в денежной или натуральной форме были выданы на льготных усло­виях после 21 января 1997 года независимо от даты составления до­говора на выдачу таких средств.

Некоторые виды доходов, получаемые работниками, не включа­ются в совокупный доход, облагаемый налогом: пособия по безрабо­тице; беременности и родам; суммы материальной помощи оказы­ваемые в связи с чрезвычайными обстоятельствами, а также в связи со смертью работника или членов его семьи; суммы материальной помощи, оказываемой в других случаях, не облагаются налогом в пределах 12-кратного МРОТ. В таком же размере освобождается от налога стоимость полученных от учреждения подарков и призов, полученных на конкурсах и соревнованиях; суммы, полученные в течение года от продажи квартир, жилых домов, дач, садовых доми­ков, земельных участков, принадлежащих физическим лицам на праве собственности в пределах 5000-кратного МРОТ, а при прода­же иного имущества — в пределах 1000-кратного МРОТ. И другие суммы.

Помимо перечисленных изъятий, являющихся правомерными для всех налогоплательщиков, законодательством предусматривается це­лый ряд льгот социально направленного характера для конкретных граждан. Льготу в виде понижения совокупного годового дохода на сумму не выше 20 000 руб.[112] имеют несколько категорий граждан. Это лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболе­вания, а также получившие инвалидность вследствие чернобыльской катастрофы, аварии на производственном объединении «Маяк» и сбро­сов радиоактивных отходов в реку Теча. На эту же льготу имеют право лица, принимавшие участие в ликвидации этих аварий и непосред­ственно участвующие в испытаниях ядерного оружия.

Некоторые категории граждан имеют право на понижение сово­купного дохода в налогооблагаемом периоде за каждый месяц в разме­ре: 5-кратного МРОТ (Герои СССР,. РФ, участники войны, инвалиды ВОВ I и II группы и др.); 3-кратного МРОТ (инвалиды III группы, имеющие престарелых родителей, «афганцы» и другие Лица, выпол-

няющие интернациональный долг и др.); 2-кратного МРОТ (физ ческие лица, чей доход в течение года не превышает 10 000 руб.); кратного МРОТ (физические лица, чей доход в течение года і от 10 000 руб. 1 коп. до 30 000 руб.).

Подобная льгота в размере 2-кратного и 1-ратного МРОТ ставляется на содержание детей и инвалидов. Ставки подоходного : лога дифференцированы в зависимости от размера облагаемого < купного дохода, получаемого в календарном году. На 1999 год новлена минимальная ставка налога в размере 12% при облагаемо годовом доходе до 30 000 и максимальная — 35% с суммы, превыша щей 150 000 руб. Расчет подоходного налога по месту работы ствляется в последовательности, представленной на рис. 6.2.10.

Совокупный ........... —■■■■■■—ч-

Отчисления

2, 3 н 5-кратный
_ в Пенсионный _ минимальный размер
доход фонд (1%) оплаты труда

Прочие Совокупный Ставка

налога

льготы по налогу ' облагаемый

доход

X
Сумма подоходного налога

Рис. 6.2.10. Расчет подоходного налога

Граждане, получившие доход не до одному месту работы, ра которого превышает сумму, облагаемую по минимальной ставке лога, не позднее 1 апреля, следующего за отчетным годом, до представить в налоговые органы по месту своего жительства налог вую декларацию о совокупном годовом доходе. Кроме подоходно налога, физические лица могут быть плательщиками налогов ИННалог на имущество физических лиц является общеобязателы

местным налогом. Его уплачивают собственники имущества, граждане Российской Федерации, так и иностранные граждане И: без гражданства. Объект налогообложения состоит из двух групп.; первую группу включаются жилые дома, квартиры, дачи, гара иные строения, помещения и сооружения. Во вторую группу вхс транспортные средства, не облагаемые налогом с владельцев портных средств: моторные лодки, вертолеты, самолеты, теплохс яхты и другие водно-воздушные транспортные средства.

Налог на транспортные средства взимается в зависимости от : ности двигателя в'процентах от минимального размера оплаты да, действующего на дату начисления налога.

Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, уплачивается в случае, когда физические лица принимают в порядке наследования или дарения жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики, автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты и другие транспортные средства, предметы антиквариата и ис­кусства, ювелирные изделия, вклады в учреждения банка и т.п. Пла­тельщиками налога с имущества, переходящего в порядке наследо­вания или дарения, являются граждане Российской Федерации, ино­странные граждане и лица без гражданства, которые становятся соб­ственниками имущества, переходящего к ним на территории Рос­сийской Федерации по наследству или в виде дарения. Налогообла­гаемой базой является стоимость имущества, получаемого в порядке наследования или дарения (более 850-кратного МРОТ для наследо­вания и более 80-кратного МРОТ для дарения. Ставки налога зави­сят от размера стоимости наследства или дарения и степени родства.

Контрольныевопросы:

1. Назовите основные принципы построения налоговой системы Российс­кой Федерации.

2. Дайте краткую характеристику компетенции органов власти в примене­нии налогового законодательства.

3. Назовите основные недостатки действующей налоговой системы Россий­ской Федерации.

4. Какова сущность НДС?

5. Как исчисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет?

6. Как реализуется регулирующая роль налога на прибыль?

7. Определите сущность налога на имущество предприятий и порядок его исчисления.

8. Определите роль платежей за природные ресурсы ц их состав.

9. Какова структура действующей в России системы налогов с физических лиц?

10. Каков порядок исчисления подоходного налога с физических лиц?

6.3.

<< | >>
Источник: Под ред. проф. М.В. Романовского, проф. О.В. Врублевской, проф. Б.М. Сабанти. Финансы: Учебник для вузов. — М.:Юрайт-М,—504с.. 2004

Еще по теме Налог на добавленную стоимость:

  1. 3.3. Налог на добавленную стоимость
  2. О налоге на добавленную стоимость.
  3. 5. Налог на добавленную стоимость
  4. ГЛАВА 6 НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  5. TEMA 2 НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  6. 6.3 НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  7. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  8. 3.1. Налог на добавленную стоимость
  9. 2.2. Налог на добавленную стоимость
  10. 5.1. Налог на добавленную стоимость