<<
>>

6.2. Характеристика видов, форм и методов финансового контроля

В основе классификации видов, форм и методов финансового контроля лежат признаки, характеризующие определенные связи между объектами классификации.

Для определения видов финансового контроля, как правило, исходят из таких наиболее существенных признаков классифи­кации, как субъект и объект контроля.

Традиционно выделяют следующие виды финансового контроля (табл. 6.1).
Таблица 6.1

Основные виды финансового контроля

Признак классификации Виды финансового контроля
Субъект контроля Объект контроля Государственный, негосударственный (ауди­торский, внутрихозяйственный, обществен­ный)

Бюджетный, налоговый, таможенный, валют­ный, страховой, денежно-кредитный и др.

В зависимости от субъектов, осуществляющих контроль, выделяют: государственный финансовый контроль и негосудар­ственный финансовый контроль, который включает аудиторский, внутрихозяйственный и общественный контроль.

Государственный финансовый контроль представляет собой со­вокупность действий и операций, осуществляемых органами государ­ственной власти, а также специально созданными ими органами, с использованием специфических форм и методов его организации за соблюдением субъектами хозяйствования и органами государствен­ной власти установленных норм права с целью обеспечения закон­ности, целесообразности, эффективности образования, распределе­ния и использования финансовых ресурсов государства.

Государственный финансовый контроль охватывает не толь­ко государственный сектор экономики, но и распространяется на субъекты хозяйствования всех форм собственности, главным образом путем проверки соблюдения ими налогового законода­тельства, выполнения государственных и муниципальных заказов, целевого использования субсидий, дотаций, бюджетных кредитов, а также эффективности предоставления и законности использо­вания налоговых льгот. Следовательно, объектом государственного финансового контроля выступают все денежные отношения, скла­дывающиеся в процессе деятельности субъектов хозяйствова­ния, связанные с формированием и использованием финансовых ресурсов государства.

Организация государственного финансового контроля в раз­личных странах во многом определяется формой государствен­ного устройства (например, для России, США - наличие инсти­тута президентской власти). С учетом определенных признаков классификации внутри государственного финансового контроля можно выделить следующие виды:

1. По отношению к ветвям государственной власти: контроль, осуществляемый законодательными (представительными) органа­ми государственной власти, как непосредственно (парламентский контроль), так и через специально созданные ими органы незави­симого контроля; контроль, осуществляемый Президентом; конт­роль, осуществляемый органами исполнительной власти[78].

Парламентский контроль включает: рассмотрение и утвержде­ние бюджета, отчета о его выполнении; контрольную деятельность постоянных комиссий и комиссий по расследованию финансовых нарушений и др. Например, в Индии — это парламентские ко­митеты (государственной отчетности, бюджетных предложений, по делам государственных предприятий).

В США таким органом является Административно-бюджетное управление конгресса, назначение которого — снабжать Конгресс информацией по фи­нансово-экономическим вопросам, анализировать исполнение финансовых программ и др.

В ряде стран (Австрия, Испания, Франция, Германия и др.) в качестве независимых органов государственного финансового контроля выступают Счетные палаты. В Российской Федерации парламентский контроль, в том числе в финансовой сфере, осу­ществляют палаты Федерального Собрания — Совет Федерации и Государственная Дума, которые образуют комитеты и комиссии (например, комитет по бюджету и налогам). В соответствии со ст. 107 Конституции РФ обязательному рассмотрению в Совете Федерации подлежат принятые Государственной Думой федераль­ные законы по вопросам: федерального бюджета; федеральных налогов и сборов; финансового, валютного, кредитного, таможен­ного регулирования, денежной эмиссии[79]. Органами независимого государственного финансового контроля в РФ является Счетная палата РФ и контрольно-счетные органы субъектов РФ.

В большинстве стран параллельно с органами парламентского контроля действуют также правительственные контрольно-ревизи­онные органы[80]. В США таким органом является административ­но-бюджетное управление при Президенте, инспекторские службы в федеральных ведомствах, президентский совет по борьбе с фи­нансовыми злоупотреблениями в правительственных учреждениях; в Финляндии — это Ревизионное управление государственного хозяйства, которое входит в Министерство финансов. К таким ор­ганам относятся также служба Генерального инспектора и ревизора в Индии, ведомство Генерального контролера в Канаде и т.д.

Система контрольных органов в рамках исполнительной влас­ти в Российской Федерации формируется Правительством РФ в соответствии с Бюджетным кодексом РФ. Финансовый контроль, осуществляемый органами исполнительной власти, органами местного самоуправления, возложен на: Министерство финан­сов РФ, Федеральное казначейство (федеральная служба), фи­нансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований, главных распорядителей бюджетных средств и распорядителей бюджетных средств.

Президентский контроль в Российской Федерации, как контроль за исполнением указов и распоряжений Президен­та РФ по вопросам государственных финансов, осуществляет­ся органами, уполномоченными Президентом РФ в соответ­ствии с законодательством (например, Контрольное управление Президента РФ).

2. По отношению к уровню государственной власти выделяют: федеральные органы государственного финансового контроля и региональные органы государственного финансового контроля. К федеральным органам относятся: в РФ — Счетная палата РФ, федеральные службы Министерства финансов РФ и др.; в Герма­нии (ФРГ) — Федеральная счетная палата; во Франции — Счет­ная палата Франции. К региональным органам можно отнести контрольно-счетные органы субъектов РФ (например, Контроль­но-счетная палата Москвы, контрольно-счетные палаты краев и областей РФ), контрольные органы администрации субъектов РФ (например, Главное управление государственного финансового контроля города Москвы); в ФРГ — счетные палаты федеральных земель; во Франции — региональные счетные палаты.

3. По характеру компетенции[81] выделяют: органы общей компетенции — осуществляют контроль в отношении достаточ­но широкого круга вопросов (например, Счетная палата РФ, Контрольное управление Президента РФ, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора РФ и др.); органы отраслевой компетенции (Федеральная служба страхового надзора); органы межотраслевой компетенции (Федеральная налоговая служба, Федеральная таможенная служба).

Негосударственный финансовый контроль включает в себя: аудиторский контроль, внутрихозяйственный финансовый конт­роль и общественный контроль.

Аудиторский контроль (аудит) представляет собой деятель­ность, осуществляемую аудиторскими организациями и инди­видуальными аудиторами по независимой проверке бухгалтер­ской (финансовой) отчетности аудируемого лица. Целью ауди­та является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Аудит не подменяет государственного контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления в соответствии с законода­тельством. Официальным итоговым документом, в котором от­ражаются результаты проведенного аудита, является аудиторское заключение. Оно предназначено для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, к которым относятся члены организа­ции или собственники ее имущества, налоговые органы, органы статистики.

В соответствии с характером и целями проведения выделяют такие формы аудита, как: обязательный, проводимый в отноше­нии определенных субъектов хозяйствования (занимающихся определенным видом деятельности либо образованных в опреде­ленной организационно-правовой форме) и инициативный аудит. Целью обязательного аудита является получение информации о финансовом положении организации, пользователями кото­рой являются: исполнительный орган организации, ее участники (собственники), а также органы государственной власти, осуще­ствляющие контроль как в определенных сферах финансовых отношений (например, деятельность внебюджетных фондов), так и за процессом образования, распределения и использова­ния государственных средств. Инициативный аудит проводится с целью получения информации, которая необходима исполни­тельному органу или участникам (собственникам) организации для принятия управленческих решений: о финансовом положении организации, состоянии ее взаимоотношений с контрагентами, налоговыми органами и т.п.

Аудиторский контроль имеет свои особенности: аудит осуще­ствляется на договорных началах; субъект хозяйствования имеет определенную самостоятельность в выборе аудиторской организа­ции (аудитора); выявленные в ходе аудиторской проверки наруше­ния действующего законодательства влияют на форму выражения мнения аудиторской организации о достоверности отчетности, но не влекут за собой применения финансовых санкций (например, в отличие от органов налогового контроля).

В международной практике термин «аудит» применяется более широко. Такая трактовка предполагает наличие «финансового аудита» и «аудита эффективности». Финансовый аудит в свою оче­редь включает: «аудит отчетности» и «аудит соответствия». Аудит отчетности предполагает проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности, а аудит соответствия — проверку совершенных фи­нансово-хозяйственных операций установленным нормативным актам. Аудит эффективности (аудит эффективности использова­ния государственных средств) представляет собой разновидность государственного финансового контроля, осуществляемого для определения эффективности использования государственных средств.

Аудит эффективности представляет собой проверку деятель­ности органов государственной власти, распорядителей и полу­чателей бюджетных средств в целях определения эффективности использования государственных средств, полученных для выпол­нения ими возложенных на них функций и поставленных задач.

Внутрихозяйственный контроль осуществляют специальные подразделения, предусмотренные управленческой структурой субъекта хозяйствования, а также отдельные специалисты. Внут­рихозяйственный контроль имеет ряд особенностей: работники, его осуществляющие, непосредственно подчиняются руководите­лю; этот вид финансового контроля осуществляется постоянно, а не периодически; кроме того, отсутствует единая регламентация объема и характера процедур контроля, порядка их документи­рования (определяется, как правило, самой организацией). Внут­рихозяйственный контроль организуют, в основном, на средних и крупных предприятиях; его осуществление при условии пра­вильной организации способствует: повышению ответственности должностных лиц и работников; сохранности и рациональному использованию финансовых ресурсов организации; предотвра­щению негативных явлений в финансово-хозяйственной дея­тельности организации; получению необходимой оперативной информации для осуществления управления.

К видам финансового контроля традиционно относят и об­щественный контроль, под которым понимают контроль, осу­ществляемый непосредственно гражданами, а также обществен­ными организациями и объединениями, т. е. без участия специ­альных государственных органов.

В зависимости от объекта контроля выделяют такие виды фи­нансового контроля, как: бюджетный, налоговый, таможенный, валютный, контроль в страховой сфере (страховой), денежно-кре­дитный, контроль за деятельностью внебюджетных фондов и др.

Бюджетный контроль, являющийся одним из важнейших ви­дов финансового контроля, обеспечивает проверку правильности составления и исполнения доходов и расходов бюджета в разрезе показателей, установленных законом о бюджете на соответству­ющий год; выявление отклонений в ходе исполнения бюджета; выявление финансовых нарушений в бюджетной сфере, контроль за правильностью осуществления бюджетного учета. Налоговый и таможенный контроль можно рассматривать либо как самос­тоятельные виды контроля, либо как составляющие бюджетного контроля.

Финансовый контроль, объектом которого являются финан­совые отношения, складывающиеся в различных сферах и звень­ях финансовой системы, могут осуществлять как органы госуда­рственного, так и негосударственного финансового контроля. Так, финансовый контроль в страховой сфере осуществляют спе­циально созданные государственные органы (например, Феде­ральная служба страхового надзора РФ), а также аудиторские организации. Финансовый контроль в системе пенсионного обес­печения в РФ осуществляют: Счетная палата РФ, Федеральная служба по финансовым рынкам, Пенсионный фонд РФ (в от­ношении страхователей и пенсионеров), Федеральная служба финансово-бюджетного надзора, Общественный совет по инвес­тированию средств пенсионных накоплений, негосударственные пенсионные фонды (по отношению к управляющим компаниям), аудиторские фирмы, органы внутреннего контроля.

Совокупность контрольных действий и операций, осущест­вляемых субъектами контроля, может быть выражена в той или иной форме, зависящей от целого ряда факторов. С учетом этих факторов (время и место проведения контроля, периодичность его проведения и др.) можно выделить следующие формы финан­сового контроля (табл. 6.2).

Таблица 6.2

Основные формы финансового контроля

Признак классификации Формы финансового контроля
Время проведения контроля

Направление воздействия субъек­та на объект контроля Место проведения контроля Полнота охвата проверяемого материала (информации) Характер источников контроля Периодичность проведения конт­роля

Полнота охвата проверяемых воп­росов

Повторяемость изучения источни­ков контроля

Предварительный, текущий, пос­ледующий

Внешний, внутренний

Камеральный, выездной Сплошной, выборочный

Документальный, фактический Систематический, периодический, единовременный

Комплексный, тематический, встречный

Первичный, повторный, дополни­тельный

В зависимости от времени проведения выделяют предвари- юльный, текущий и последующий контроль.

Предварительный контроль — контроль, осуществляемый до совершения финансово-хозяйственных операций, например, в чоде обсуждения и утверждения проектов законов (решений) о (ноджете и иных проектов законов (решений) по бюджетно-фи­нансовым вопросам, на стадии составления бюджетных смет. Он имеет большое значение для предупреждения нарушений финан­сового законодательства.

Текущий контроль проводится в процессе совершения фи­ши 1сово-хозяйственных операций, например, при рассмотрении ■ и дельных вопросов исполнения бюджетов в ходе парламентских »пушаний и в связи с депутатскими запросами, при проверке »4 чинами казначейства платежных документов на осуществление кассового расхода бюджета. Текущий контроль позволяет полу- чип» необходимую оперативную информацию, характеризующую состояние объекта контроля, внести необходимые коррективы в случае выявления отклонений.

Последующий контроль осуществляется по итогам завершения финансово-хозяйственных операций, отличается более глубоким изучением деятельности субъекта хозяйствования. Как правило, по результатам последующего контроля составляют документы (например, акты), положения которых обязательны для их ис­полнения.

Исходя из направления воздействия субъекта контроля на объект, выделяют внешний и внутренний финансовый контроль. Под внешним финансовым контролем понимают: по отношению к органам государственной власти - контроль, осуществляемый независимыми в своей деятельности от органов государственной власти субъектами, т. е. специально созданными контрольными органами; по отношению к субъекту хозяйствования — контроль, осуществляемый иными внешними субъектами (налоговыми, фи­нансовыми органами, аудиторской организацией). Под внутрен­ним финансовым контролем понимают: по отношению к органам государственной власти — контроль, осуществляемый непосре­дственно в системе органов исполнительной власти (например, ведомственный контроль); по отношению к субъекту хозяйство­вания — контроль, осуществляемый соответствующей службой внутреннего контроля.

При проведении финансового контроля используют опреде­ленные методы, к которым традиционно относят обследование, проверку, ревизию, надзор, мониторинг и др.

Обследование — это сбор и общий анализ информации по конкретному вопросу в целях определения целесообразности дальнейшей детальной проверки.

Проверка представляет собой единичное контрольное действие или систему контрольных действий в отношении определенных финансово-хозяйственных операций субъектов хозяйствования.

Ревизия — это система обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности, целе­сообразности и эффективности совершенных в проверяемом пе­риоде финансово-хозяйственных операций, а также законности и правильности действий должностных лиц[82]. Ревизия в отличие от проверки дает наиболее полную и достоверную информацию

0 положении дел в проверяемой организации, так как предпо­лагает сплошной охват проверяемых документов; в то время как проверка предполагает выборочность и поэтому в большей сте­пени содержит риск необнаружения тех или иных отклонений от установленных норм, правил, параметров. Кроме того, результаты ревизии содержат конкретное документально подтвержденное определение установленных недостач и потерь денежных и ма­териальных ресурсов.

По полноте охвата проверяемых вопросов проверки и реви- іии бывают: тематические (проводятся по определенному кругу вопросов) и комплексные (т. е. охватывают практически все ас­пекты финансово-хозяйственной деятельности). По характеру источников контроля проводят: документальные проверки и ревизии (проверка финансовой отчетности и документов, образующихся и деятельности организации) и фактические (используются та­кие приемы, как проведение инвентаризации денежных средств и материальных запасов и т.п.).

Надзор представляет собой систему периодических контроль­ных действий по наблюдению за установленными в той или иной п|>ере деятельности условиями ее осуществления. Например, над- юр осуществляется за деятельностью субъектов хозяйствования

1 целью соблюдения ими условий лицензирования.

Мониторинг в отличие от надзора представляет собой систему постоянно совершаемых контрольных действий и операций по наблюдению с целью определения текущих изменений в деятель­ности субъекта хозяйствования.

<< | >>
Источник: Под ред. Грязновой А.Г., Маркиной Е.В.. Финансы. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: — 496 с.. 2012

Еще по теме 6.2. Характеристика видов, форм и методов финансового контроля:

  1. 6.3. ХАРАКТЕРИСТИКА ФОРМ И ВИДОВ ПРОЯВЛЕНИЯ ИНФЛЯЦИИ
  2. Система финансового контроля и аудита в Российской Федерации. Виды и методы контроля
  3. Классификация форм и видов инвестиций
  4. §1. Классификация видов и форм финансирования
  5. Эволюция форм И ВИДОВ денег
  6. Методы финансового контроля
  7. 15. МЕТОДЫ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ
  8. Формы и методы проведения финансового контроля
  9. 48. Методы финансового контроля
  10. 5.1. Задачи, формы и методы финансового контроля
  11. 54. МЕТОДЫ ГОСУДАРСТВЕННОГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ
  12. 28. ФОРМЫ И МЕТОДЫ ПРОВЕДЕНИЯ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ
  13. 1. Финансовый контроль — формы и методы проведения