Формирование доходов бюджетов субъектов Российской Федерации

Доходы бюджетов субъектов Федерации формируются за счет:

• налоговых доходов;

• неналоговых доходов;

• безвозмездных поступлений в виде финансовой помощи из федерального бюджета в форме дотаций, субсидий и суб­венций.

К налоговым доходам относятся предусмотренные налого­вым законодательством Российской Федерации налоги и сборы. Налоговые доходы бюджетов субъектов Федерации подразде­ляются на:

• налоговые доходы от региональных налогов;

• налоговые доходы от федеральных налогов и сборов, а также налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, зачисляемые в бюджеты субъектов Федерации по нормативам, установленным Бюджетным кодексом Российской Федерации (ст. 56).

В Российской Федерации в 1991-1998 гг. были четыре регио­нальных налога. В соответствии с Законом РФ “Об основах нало­говой системы в Российской Федерации” к налогам республик в составе РФ, краев, областей, автономных округов (региональным налогам) были отнесены шесть налогов:

• налог на имущество предприятий и организаций;

• лесной доход;

• плата за воду, забираемую промышленными предприятия­ми из водохозяйственных систем;

• сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц[80];

• налог с продаж1;

• единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности.

В настоящее время к региональным налогам относятся: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес и транспортный налог[81]. Эти налоги подлежат зачислению в бюд­жеты субъектов РФ по нормативу 100%.

Налог на имущество организаций — один из важнейших налогов в имущественном налогообложении в РФ.

Плательщиками налога являются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собст­венности недвижимое имущество на территории РФ.

Объектом налогообложения для российских организаций является движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Для иностранных организаций, осуществляющих деятель­ность в РФ через постоянные представительства, объект нало­гообложения аналогичен российским организациям.

Для иностранных организаций, не осуществляющих дея­тельность через постоянные представительства, объектом налогообложения является находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее указанным органи­зациям на праве собственности.

Для определения налогооблагаемой базы по предприятиям принимаются по балансу актива суммы “Основные средства” (за минусом износа), “Доходные вложения в материальные ценно­сти” (за минусом износа), “Нематериальные активы” (за мину­сом износа), “Материалы”, “Основное производство”, “Готовая продукция”, “Товары отгруженные” и некоторые другие.

Не является объектом налогообложения на предприяти­ях: имущество, которое используется для нужд образования, культуры, здравоохранения, для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ; земельные участки, водные объекты и другие природные ресурсы.

От налога на имущество освобождаются учреждения и организации уголовно-исполнительной системы; религиоз­ные организации; общественные организации инвалидов, организации по производству фармацевтической продукции; коллегии адвокатов; адвокатских бюро и юридических кон­сультаций и др.

Налог исчисляется по среднегодовой стоимости имущества. При этом имущество — основные средства, признаваемые объ­ектом налогообложения, нематериальные активы, малоценные предметы — учитывается по остаточной стоимости.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов

РФ.

Предельный размер налоговой ставки составляет в настоя­щее время не более 2,2% стоимости имущества.

Сумма налога зачисляется в бюджет республики, края, области, автономных образований по месту нахождения пла­тельщика.

В перспективе предполагается ввести новую шкалу налога на имущество, по которой прогнозируется уплачивать за иму­щество стоимостью:

менее 300 тыс. руб. — 0,1%;

от 300 до 500 тыс. руб. — до 0,3%;

свыше 500 тыс. руб. — до 2%.

Транспортный налог устанавливается в соответствии с главой 28 НК РФ законами субъектов РФ.

Налогоплательщиками этого налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистри­рованы транспортные средства, признаваемые объектом нало­гообложения.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мото­циклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, моторные лодки и другие транспортные средства, зарегистри­рованные в установленном законодательством порядке.

Не являются объектом налогообложения весельные, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 л. с.; автомобили легковые, оборудованные для использования инвалидами, а также полученные через органы социальной защиты с мощностью двигателя до 100 л. с.; промысловые мор­ские и речные суда; пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда; находящиеся в собственности организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок; тракторы, самоход­ные комбайны, специальные машины, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые на сельскохозяйственных работах и др.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или вместимости транспортных средств в расчете на 1 л. с. мощности двигателя транспортного средс­тва, 1 кг силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.

Уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, устанавливаемые законами субъектов РФ.

Налог на игорный бизнес предусмотрен гл. 29 НК РФ, вве­денной в действие с 1 января 2004 г. Федеральным законом от 27 декабря 2002 г. № 182-ФЗ.

Налогоплательщиками налога на игорный бизнес являются организации или индивидуальные предприниматели, осущест­вляющие предпринимательскую деятельность в сфере игрового бизнеса.

Объектами налогообложения признаются игровой стол, игровой автомат, касса тотализаторов, касса букмекерской кон­торы. Каждый объект налогообложения подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки объекта не позднее чем за два рабочих дня до даты его установки.

Налоговым периодом является календарный месяц.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в следующих пределах:

за один игровой стол — от 25 000 до 125 000 руб.; за один игровой автомат — от 1500 до 7500 руб.; за одну кассу тотали­затора или одну кассу букмекерской конторы — от 25 000 до 125 000 рублей.

В случае если ставки налогов не установлены законами субъектов РФ, ставки налогов устанавливаются в минимальных размерах: за один игровой стол или одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы — 25 000 руб., за один игровой автомат — 1500 руб.

Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности[82] установлен гл. 26.3 НК РФ. Закон вводится в действие нормативными актами органов государственной власти субъектов Федерации и носит рамочный характер, т. е. опреде­ляет основные принципы налогообложения вмененного дохода организаций и индивидуальных предпринимателей, занимаю­щихся отдельными видами деятельности.

Суммы платежей по этому налогу зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государ­ственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Со дня введения единого налога на территориях соответст­вующих субъектов Федерации с плательщиков этого налога не взимаются налоги, предусмотренные НК РФ: налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, а также налог на имущество и единый социальный налог.

Плательщиками единого налога на вмененный доход соглас­но закону являются юридические лица (организации, индивиду­альные предприниматели) и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность (без образования юриди­ческого лица) в следующих видах деятельности:

1) оказание бытовых услуг;

2) оказание ветеринарных услуг;

3) оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных сто­янках (за исключением штрафных автостоянок);

5) розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны площадью торгового зала не более 150 м2 по каждому объекту организации торговли, а также через объекты стацио­нарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети;

6) распространение и (или) размещение наружной рекламы

и др.

Порядок перехода на уплату единого налога устанавлива­ется органами власти субъектов Федерации. Принятый акт дол­жен быть опубликован не позднее чем за месяц до наступления очередного налогового периода (квартала). Предприниматели и организации, переводимые на уплату единого налога на вме­ненный доход, обязаны состоять на учете в налоговых органах по месту осуществления своей деятельности.

Федеральным законом установлена ставка единого налога в размере 15% от вмененного дохода. Налог уплачивается еже­квартально.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду пред­принимательской деятельности, исчисленной за налоговый пе­риод, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Базовая (условная) месячная доходность (в рублях) и необходимые физические показатели по видам предпринима­тельской деятельности предусмотрены в Федеральном законе. Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффи­циенты с тем, чтобы учесть в определенной степени влияние особенностей ведения предпринимательской деятельности на вмененный доход.

Лесной доход представляет собой совокупность платежей за пользование лесными ресурсами. Эти платежи включают лесные подати и арендную плату за участок лесного фонда, сданный в аренду. Основное место в составе лесного дохода занимают лесные подати:

• за древесину, отпускаемую на корню;

• за заготовку живицы, второстепенных лесоматериалов, за сенокошение, размещение ульев, пасек и др.;

• за использование лесных угодий для нужд охотничьих хозяйств, в оздоровительных, спортивных и других аналогич­ных целях.

В составе лесных податей взимается и плата за землю лесного фонда. Плательщиками лесных податей за древесину, отпускаемую на корню, выступают лесопользователи, осущест­вляющие заготовку древесины в лесном фонде, а также в лес­ных насаждениях, не входящих в лесной фонд. Размеры платы за древесину и за гектар леса устанавливаются Федеральным агентством лесного хозяйства России и Минэкономразвития РФ. Плата за древесину вносится в доход бюджета.

Плата за воду, забираемую промышленными предпри­ятиями из водохозяйственных систем, устанавливается регио­нальными органами власти. Освобождаются от платы за воду предприятия жилищно-коммунального хозяйства и бытового обслуживания населения. Размер платы за воду определяется по тарифам за 1 м3 воды. Сумма платы вносится в доход бюджета.

В бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты за­числяются поступления от следующих федеральных налогов:

а) налога на прибыль организаций по ставке 18% (2% — в федеральный бюджет);

б) налога на доходы с физических лиц — по установленной ставке — 100% доходов;

в) акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья, водку и ликероводочные изделия, производимые на территории РФ, — в размере 50% доходов (50% — в федеральный бюджет);

г) платежи за пользование недрами — по нормативам, ус­тановленным законодательством;

д) государственная пошлина — в соответствии с законода­тельством РФ.

Источником доходов региональных бюджетов являются также неналоговые доходы и безвозмездные поступления.

К неналоговым доходам относятся доходы от использования имущества, находящегося в собственности субъектов Федера­ции, и доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов государст­венной власти субъектов Федерации. Иные неналоговые доходы включают средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответст­венности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, сред­ства, полученные в возмещение вреда, причиненного субъектам Федерации, а также доходы в виде части прибыли унитарных предприятий, созданных субъектами РФ; платежи за пользова­ние лесным фондом в части, превышающей минимальные ставки платы за древесину, отпускаемую на корню; плата за негативные воздействия на окружающую среду.

К безвозмездным поступлениям относятся межбюджетные трансферты в бюджеты субъектов РФ, поступления от физиче­ских и юридических лиц, международных организаций, в том числе добровольных пожертвований.

9.3.