<<
>>

Финансовый контроль

Под финансовым контролем понимают регламентированную нормами права деятельность государственных, муниципальных, общественных и иных хозяйствующих субъектов по проверке свое­временности и точности финансового планирования, обоснован­ности и полноты поступления доходов в соответствующие фонды денежных средств, правильности и эффективности их использо­вания.

Финансовый контроль — важнейшее средство обеспечения за­конности в финансовой и хозяйственной деятельности. Финансо­вый контроль предупреждает бесхозяйственность и расточитель­ность, выявляет факты злоупотреблений и хищений товарно-ма­териальных ценностей и денежных средств.

Действенность финансового контроля, осуществляемого различными субъекта­ми — органами государственной власти, местного самоуправления, аудиторами, аудиторскими организациями, в решающей мере оп­ределяется их взаимодействием, в том числе и с правоохранитель­ными органами.

Финансовый контроль осуществляется в различных видах и формах, с применением различных методов его осуществления.

В зависимости от правовой природы субъектов, осуществляющих контрольную деятельность, финансовый контроль делится на сле­дующие виды:

• государственный;

• внутрихозяйственный;

• финансово-кредитных органов (банковский контроль);

• общественный;

• независимый (аудиторский).

В зависимости от времени совершения контроля финансовый контроль имеет следующие формы (способы конкретного выра­жения и организации контрольных действий):

• предварительный;

• текущий (оперативный);

• последующий.

Существуют несколько методов осуществления финансового контроля:

1) наблюдение;

2) проверка;

3) обследование;

4) анализ;

5) ревизия.

Предварительный финансовый контроль производится до выпол­нения какого-либо финансового мероприятия, например проверка правильности и законности документов, служащих основанием для получения или расходования денежных средств. Эта форма контроля осуществляется вышестоящими органами хозяйственно­го управления и учреждениями финансово-кредитной системы при рассмотрении финансовых (кредитных, кассовых) планов, смет и перечислении бюджетных средств.

Текущий (оперативный) финансовый контроль ежедневно осуще­ствляется финансовыми службами для предотвращения наруше­ний финансовой дисциплины в процессе деятельности предпри­ятия. Эта форма контроля опирается на данные оперативного и бухгалтерского учета, инвентаризаций и визуального наблюдения.

Она служит предотвращению финансовых нарушений. Объектом текущего контроля прежде всего становится документация, непо­средственно связанная с уплатой или получением денежных средств. Оперативный контроль ведется путем сопоставления за­трат с действующими нормативами.

Последующий контроль является неотъемлемой составляющей внешнего (ведомственного и вневедомственного) и внутрихозяй­ственного (бухгалтерского) контроля. Эта форма контроля сводит­ся к проверке финансово-хозяйственных операций за истекший период на предмет законности и целесообразности произведенных расходов, полноты и своевременности поступления предусмотрен­ных бюджетом средств. Осуществляется посредством анализа от­четов и балансов, а также проверок и ревизий непосредственно на месте — на предприятиях, в учреждениях и организациях. После­дующий контроль характеризуется углубленным изучением всех сторон хозяйственно-финансовой деятельности, что позволяет вскрыть недостатки двух других форм финансового контроля — предварительного и текущего.

Наблюдение — это общее ознакомление с состоянием финан­совой деятельности объекта контроля.

Проверка затрагивает основные вопросы финансовой деятель­ности и проводится на месте с использованием балансовых, от­четных и расходных документов для выявления нарушений фи­нансовой дисциплины и устранения их последствий.

Обследование производится в отношении отдельных сторон финансовой деятельности и опирается на более широкий круг по­казателей, что принципиально отличает его от проверки. При об­следовании используются такие приемы, как опрос и анкетиро­вание. Итоги обследования, как правило, используются для оцен­ки финансового положения объекта контроля, необходимости реорганизации производства и т.п.

Анализ, как и предыдущие методы, нацелен на выявление на­рушений финансовой дисциплины. Проводится на базе текущей или годовой отчетности и отличается системным и пофакторным исследованием, а также использованием традиционных аналити­ческих инструментов: средние и относительные величины, груп­пировки, индексный метод и т.д. Финансовый контроль не мо­жет быть сведен только к аналитической деятельности. Можно лишь ограниченно использовать специфические приемы финан­сово-экономического анализа.

Ревизия производится с целью установления законности и фи­нансовой дисциплины на конкретном объекте и является основ­ным методом финансового контроля. Законодательство преду­сматривает обязательный и регулярный характер ревизии. Она проводится на месте и основывается на проверке первичных до­кументов, учетных регистров, бухгалтерской и статистической от­четности, фактического наличия денежных средств.

Бывают самые разнообразные ревизии. Поэтому их классифи­цируют, исходя из различных принципов.

В зависимости от содержания ревизии делятся на документаль­ные и фактические. Документальные ревизии включают в себя проверку различных финансовых документов. На основе их ана­лиза можно определить законность и целесообразность расходо­вания средств. В ходе фактической ревизии проверяется наличие денег, ценных бумаг и материальных ценностей.

По времени осуществления ревизии делятся на плановые и вне­плановые. В основном ревизии проводятся в соответствии с пла­ном, который составляется в вышестоящих органах, министер­ствах и ведомствах. Плановые ревизии в производственной сфере проводятся не реже одного раза в год, а в непроизводственной сфере — не реже двух раз в год.

По обследуемому периоду деятельности ревизии делятся на фронтальные и выборочные. При фронтальной (полной) ревизии проверяется вся финансовая деятельность субъекта за определен­ный период. Выборочная (частичная) ревизия — это проверка фи­нансовой деятельности только за определенный короткий период времени.

В зависимости от объема ревизуемой деятельности ревизии подразделяются на комплексные, в ходе которых проверяется фи­нансовая деятельность данного субъекта в различных областях (в них принимают участие одновременно ревизоры нескольких ор­ганов), и тематические, которые сводятся к обследованию опре­деленной сферы финансовой деятельности.

Государственный финансовый контроль осуществляется феде­ральными органами законодательной власти, федеральными орга­нами исполнительной власти, в том числе специально созданны­ми. Законодательство предусматривает проведение не реже одно­го раза в год соответствующими контрольными и финансовыми органами комплексных ревизий и тематических проверок поступ­ления и расходования бюджетных средств в федеральных органах исполнительной власти, а также на предприятиях и в организа­циях, использующих средства федерального бюджета.

Объекты контроля:

• исполнение федерального бюджета и бюджета федеральных внебюджетных фондов;

• организация денежного обращения;

• использование кредитных ресурсов;

• состояние государственного внутреннего и внешнего долга, го­сударственных резервов;

• предоставление финансовых и налоговых льгот и преимуществ.

В соответствии с установленным законодательством разграни­чением функций и полномочий субъектами государственного фи­нансового контроля являются:

• Счетная палата РФ;

• Центральный банк РФ (ЦБ РФ);

• Министерство финансов РФ (Федеральное казначейство, Фе­деральная служба финансово-бюджетного надзора, Федераль­ная налоговая служба);

• Государственный таможенный комитет РФ;

• Федеральная служба России по валютному и экспертному кон­тролю;

• контрольно-ревизионные органы федеральных органов испол­нительной власти;

• иные органы, осуществляющие контроль за поступлением и расходованием средств федерального бюджета и федеральных внебюджетных фондов.

Государственный контроль осуществляют также органы пред­ставительной (законодательной) и исполнительной власти субъек­тов РФ.

Министерство финансов РФ — федеральный орган исполнитель­ной власти, обеспечивающий проведение единой финансовой, бюджетной, налоговой и валютной политики в стране и коорди­нирующий деятельность в этой сфере иных федеральных органов исполнительной власти. В составе Министерства создана Феде­ральная служба финансово-бюджетного надзора, осуществляющая в соответствии с законодательством ревизии и проверки финан­сово-хозяйственной деятельности соответствующих хозяйствую­щих субъектов. В связи с передачей Министерству функций Фе­деральной службы по надзору за страховой деятельностью сфера деятельности Министерства как субъекта государственного фи­нансового контроля существенно расширилась.

Министерство финансов РФ в процессе финансового контро­ля осуществляет следующие основные функции:

1) проводит в пределах своей компетенции комплексные ре­визии и тематические проверки поступлений и расходования средств федерального бюджета;

2) контролирует в установленном порядке рациональное и це­левое использование средств государственных внебюджетных фон­дов и других федеральных средств;

3) проводит документальные ревизии и проверки финансово­хозяйственной деятельности организаций по заданиям правоохра­нительных органов;

4) - организует ревизии и финансовые проверки в организаци­ях по обращениям органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления.

В связи с выполнением перечисленных контрольных функций Министерство финансов РФ наделено следующими правами:

• ограничивать, приостанавливать, а в необходимых случаях и прекращать в соответствии с законодательством РФ финанси­рование из федерального бюджета организаций при выявлении фактов нецелевого использования ими средств федерального бюджета, а также в случае непредставления ими в установлен­ные сроки отчетности о расходовании ранее полученных средств;

• взыскивать в установленном порядке с организаций средства федерального бюджета, израсходованные ими не по целевому назначению, с наложением штрафа в соответствии с законода­тельством РФ.

Финансовые органы субъектов РФ при осуществлении государ­ственного финансового контроля за использованием ассигнований соответствующего бюджета наделяются правами, аналогичными правам Министерства финансов РФ.

Счетная палата РФ — постоянно действующий орган государ­ственного финансового контроля, подотчетный Федеральному Собранию РФ. Она создана для усиления контроля со стороны Федерального Собрания РФ за своевременным исполнением до­ходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов фе­деральных внебюджетных фондов по объему, структуре и целевому назначению.

Федеральный закон «О Счетной палате Российской Федерации» от 11.01.95 ставит перед этим государственным органом следую­щие основные задачи:

1) организация и осуществление контроля за своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов по объему, струк­туре и целевому назначению;

2) определение эффективности и целесообразности расходов государственных средств и использования федеральной собствен­ности;

3) оценка обоснованности доходных и расходных статей про­ектов федерального бюджета;

4) финансовая экспертиза проектов федеральных законов и нормативных правовых актов федеральных органов государствен­ной власти;

•5) анализ выявленных отклонений от установленных показа­телей бюджета и подготовка предложений по их устранению;

6) контроль за законностью и своевременностью движения бюджетных средств в ЦБ РФ, уполномоченных банках и иных фи­нансово-кредитных учреждениях;

7) регулярное представление палатам Федерального Собрания РФ информации о ходе исполнения бюджета и результатах про­водимых контрольных мероприятий.

Виды деятельности Счетной палаты РФ:

• контрольно-ревизионная (организация и проведение оператив­ного контроля за исполнением федерального бюджета в отчет­ном году; проведение комплексных ревизий и тематических проверок по отдельным разделам и статьям федерального бюд­жета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов; подго­товка и представление в Совет Федерации и Думу заключений по исполнению федерального бюджета в отчетном году);

• экспертно-аналитическая (экспертиза проектов нормативных актов, международных договоров, федеральных программ и иных документов, затрагивающих вопросы федерального бюд­жета и финансов РФ, подготовка заключений и ответов на за­просы органов государственной власти РФ);

• информационная и др.

Счетная палата РФ, осуществляя контрольную деятельность, вправе проводить ревизии и тематические проверки, не вмеши­ваясь в оперативную деятельность проверяемых организаций. О результатах ревизий и тематических проверок Счетная палата информирует Совет Федерации и Государственную Думу.

В случаях выявления нарушений в хозяйственной, финансовой или иной деятельности, наносящих государству ущерб и требую­щих пресечения, Счетная палата РФ вправе давать администра­ции проверяемой организации предписания, обязательные для исполнения. При неоднократном неисполнении или ненадлежа­щем исполнении предписаний Счетная палата РФ вправе по со­гласованию с Государственной Думой принять решение о приос­тановлении всех видов финансовых, платежных и расчетных опе­раций по банковским счетам проверяемых организаций.

Федеральная налоговая служба выполняет следующие главные задачи:

1) выработка и проведение единой государственной налоговой политики;

2) - взимание налогов и сборов;

3) координация деятельности федеральных органов исполни­тельной власти по вопросам налогов и сборов;

4) - осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевремен­ностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей;

5) контроль за производством и оборотом этилового спирта и алкогольной продукции.

Функции Федеральной налоговой службы:

• проводит непосредственно и организует работу государствен­ных налоговых инспекций по осуществлению контроля за со­блюдением законодательства о налогах и других платежах в бюджет;

• производит в министерствах и ведомствах, на предприятиях, в учреждениях и организациях, основанных на любых формах собственности, и у граждан проверки денежных документов, регистров бухгалтерского учета, планов, смет, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой нало­гов и других платежей в бюджет;

• организует работу государственных налоговых инспекций по учету, оценке и реализации конфискованного, безхозяйного имущества, перешедшего по праву наследования к государству, и кладов;

• осуществляет возврат излишне взысканных и уплаченных на­логов и других обязательных платежей в бюджет через кредит­ные организации;

• анализирует отчетные, статистические данные и результаты проверок на местах, подготавливает на их основе предложения по разработке инструктивных методических указаний и других документов по применению законодательных актов о налогах и иных платежах в бюджет и другие функции.

Федеральная налоговая служба имеет разветвленную сеть на территории РФ, представленную управлениями по субъектам Фе­дерации, межрегиональными инспекциями, инспекциями по рай­онам, районам в городах, городам без районного деления, инспек­циями межрайонного уровня. Эти структуры реализуют в процессе своей деятельности следующие функции:

• осуществляют контроль за соблюдением законодательства о на­логах и других платежах в бюджет и во внебюджетные государ­ственные фонды;

• обеспечивают своевременный и полный учет плательщиков на­логов и других платежей в бюджет, правильность начисления платежей гражданами РФ, иностранными гражданами и лица­ми без гражданства, а также поступление этих платежей в со­ответствующий бюджет;

• контролируют своевременность представления плательщиками бухгалтерских отчетов и балансов, налоговых расчетов, отче­тов, деклараций и других документов, связанных с исчислени­ем и уплатой платежей в бюджет, а также проверяют достовер­ность этих документов в части правильности определения при­были, дохода, иных объектов обложения и исчисления налога и других платежей в бюджет;

• передают правоохранительным органам материалы по фактам нарушений, за которые предусмотрена уголовная ответственность;

• предъявляют в суд и в арбитражный суд иски;

• приостанавливают операции предприятий, учреждений, орга­низаций и граждан по расчетным и другим счетам в кредит­ных организациях и др.

Банковский контроль служит важным звеном в организации го­сударственного финансового контроля. Это денежный контроль за финансовой и хозяйственной деятельностью, осуществляемый банками в ходе операций по кредитованию, финансированию и расчетам.

Существует несколько главных способов банковского контро­ля. Предварительный и текущий финансовый контроль осуществ­ляется в ходе проведения денежных операций путем проверки представленных документов на право получения ссуды, проведе­ние платежей со ссудных счетов. При оформлении кредита банк проверяет наличие у предприятия собственных оборотных средств и знакомится с важнейшими показателями финансово-хозяй­ственной деятельности. Выдавая ссуду, банк проверяет ее обеспе­чение, т.е. наличие у предприятия товарно-материальных ценно­стей. Проверка проводится на основе данных бухгалтерского уче­та, по отчетным балансам хозяйствующих субъектов, а также на месте с проверкой условий хранения объектов обеспечения.

Банковский контроль в процессе кредитования сочетается с контролем, осуществляемым при организации расчетов. Выпол­няя поручение клиента на перечисление денег его контрагенту, банк проверяет соответствие сделки законодательству: платеж дол­жен осуществляться за поставленный товар, произведенные рабо­ты — в соответствии с договором или на другом указанном в нормативном акте основании. При этом объектом контроля яв­ляется оборачиваемость платежных средств. Банки контролируют своевременность предъявления платежных документов поставщи­ком и оплату их покупателем в установленные сроки. Отказ пла­тельщика от оплаты счетов должен быть мотивирован, в против­ном случае причитающиеся средства списываются со счета заказ­чика.

Важнейшим звеном в банковской системе является Централь­ный банк РФ, наделенный широкими надзорными полномочия­ми. ЦБ РФ осуществляет надзор за соблюдением банками и дру­гими кредитными организациями действующего законодательства по банковской деятельности.

Он может назначать и самостоятельно осуществлять проверку операций коммерческих банков или поручать проведение таких проверок аудиторским фирмам. Он устанавливает для банков объемы и сроки предоставления бухгалтерской и статистической отчетности. ЦБ РФ вправе давать кредитным организациям обя­зательные для исполнения предписания об устранении обнаружен­ных нарушений. В случае их неисполнения ЦБ РФ может предъя­вить банкам-нарушителям требования по проведению мероприя­тий по финансовому оздоровлению, реорганизации (ликвидации) банка, замене его руководителей.

Внутрихозяйственный контроль — это контроль финансово-хо­зяйственной деятельности, осуществляемый экономическими службами самого предприятия или организации. Объектом этого контроля выступают как предприятие в целом, так и отдельные его структурные подразделения.

Важнейшие функции внутрихозяйственного контроля:

• формирование учетной политики;

• ведение бухгалтерского учета;

• составление в установленные сроки достоверной бухгалтерской отчетности;

• контроль за движением имущества и выполнением обяза­тельств;

• обеспечение соответствия всех осуществляемых предприятием (учреждением) хозяйственных операций законодательству.

Внутрихозяйственный контроль осуществляется бухгалтерией, финансовым отделом и некоторыми другими экономическими службами. Ключевым звеном в системе внутрихозяйственного контроля является главный (старший) бухгалтер. При осуществ­лении своих функций главный бухгалтер подчиняется непосред­ственно руководителю предприятия (учреждения), чьим приказом он назначается и освобождается от должности.

Главный бухгалтер совместно с руководителем предприятия подписывает все документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, расчетные, кредитные, финансовые обязательства и хозяйствен­ные договоры. Названные документы без подписи главного бух­галтера признаются недействительными и не принимаются к ис­полнению.

Главный бухгалтер не принимает к оформлению и исполнению документы по операциям, противоречащим действующему зако­нодательству и нарушающим договорную и финансовую дисцип­лину. При получении незаконного распоряжения он обязан до ис­полнения письменно заявить об этом первому руководителю. При получении письменного подтверждения об исполнении названных документов главный бухгалтер исполняет его. В этом случае вся полнота ответственности за совершенную операцию ложится на руководителя предприятия.

Обязанностью главного бухгалтера является также осуществле­ние предварительного финансового контроля за правильностью и законностью расходования средств.

Аудиторский (независимый) контроль — сравнительно новое направление финансового контроля. Аудит — это форма предпри­нимательской деятельности аудиторов (аудиторских фирм) по осу­ществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтер­ской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документа­ции, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований хозяйствующих субъектов, а также по оказанию им иных аудиторских услуг.

Основной целью деятельности аудиторов является установле­ние достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяй­ствующих субъектов и соответствия совершаемых ими финансо­вых и хозяйственных операций нормативным актам РФ. Аудито­ры и аудиторские фирмы имеют право на деятельность после профессиональной аттестации и государственной регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности. При этом они получают лицензию и регистрируются в государственном ре­естре аудиторов и аудиторских фирм.

В РФ аудиторская деятельность специализирована. Банковский аудит лицензируется Центральным банком РФ, аудит страховых организаций, общий аудит, а также аудит инвестиционных фон­дов — соответствующими подразделениями Минфина РФ.

При осуществлении своей деятельности аудиторы наделены широкими правами и одновременно имеют определенные обязан­ности. Аудиторы имеют право:

• проверять у хозяйствующих субъектов в полном объеме доку­ментацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличие денежных средств, ценных бумаг, материальных ценностей;

• получать разъяснения по возникшим вопросам и дополнитель­ные сведения для аудиторской проверки;

• по письменному запросу получать необходимую для осуществ­ления проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку;

• самостоятельно определять формы и методы проведения ауди­торской проверки исходя из требований нормативных актов, конкретных условий договора с хозяйствующим субъектом, а также содержания поручения органов суда, прокуратуры и т.д. При этом допускается привлечение на договорной основе к участию в проверке аудиторов, работающих в других аудитор­ских фирмах;

• отказаться от проведения аудиторской проверки в случае не- предоставления проверяемым хозяйствующим субъектом необ­ходимой документации, а также в случае необеспечения госу­дарственными органами, поручившими проведение проверки, личной безопасности аудитора и членов его семьи при нали­чии такой необходимости.

Обязанности аудитора сводятся к следующему:

1) неукоснительно соблюдать законность в ходе проведения проверки;

2) квалифицированно предоставлять аудиторские услуги;

3) обеспечивать сохранность документов, получаемых в ходе проверки и не разглашать их содержание без согласия хозяйству­ющего субъекта, за исключением случаев, специально предусмот­ренных законом.

Существует два вида аудиторских проверок в зависимости от субъектов, инициирующих их: обязательная и инициативная. Обя­зательная проверка проводится в случаях, прямо установленных законодательными актами РФ, а также по поручению органов дознания, следователя при наличии санкции прокурора, суда, ар­битражного суда, при наличии в производстве возбужденного (во­зобновленного производством) уголовного дела, принятого к про­изводству гражданского дела или дела, подведомственного арбит­ражному суду. Инициативная проверка проводится по решению самого хозяйствующего субъекта.

По результатам проверки оформляется аудиторское заключе­ние (ревизионный сертификат), имеющее силу официального до­кумента. Заключение аудитора по результатам обязательной про­верки, инициированной государственным органом, имеет силу заключения экспертизы, назначенной в соответствии с процессу­альным законодательством.

В аналитической части заключения излагаются результаты эк­спертизы организации бухгалтерского учета, составления соответ­ствующей отчетности и состояния внутреннего контроля, а так­же факты выявленных существенных нарушений в системе учета и отчетности, влияющих на достоверность, несоблюдения законо­дательства при совершении финансово-хозяйственных операций, которые нанесли или могут нанести ущерб интересам собствен­ников хозяйствующего субъекта, государства и третьих лиц. Ито­говая часть содержит запись о подтверждении достоверности фи­нансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

<< | >>
Источник: Миляков Н.В.. Финансы: Учебник. — 2-е изд. — М.: ИНФРА-М,— 543 с. — (Высшее образование).. 2004

Еще по теме Финансовый контроль:

  1. 58. Сущность финансового контроля. Цель, задачи и роль финансового контроля в рыночной экономике
  2. Финансовый контроль в Российской Федерации. Сущность и задачи финансового контроля
  3. ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ. Сущность, формы и виды финансового контроля
  4. Система финансового контроля и аудита в Российской Федерации. Виды и методы контроля
  5. 17.1. Налоговый контроль в системе государственного финансового контроля
  6. 6.1. Налоговый контроль в системе государственного финансового контроля
  7. 5.5. Финансовый контроль
  8. Финансовый контроль
  9. 30. ВИДЫ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ
  10. Финансовый контроль
  11. 6. Виды финансового контроля
  12. 45. Сущность финансового контроля
  13. 6.2. ФУНКЦИИ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ
  14. 21. ВИДЫ И ФОРМЫ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ
  15. Финансовый контроль
  16. 1 1 . ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ