<<
>>

Единый социальный налог как основной источник формирования средств государственных социальных внебюджетных фондов

До 1 января 2001 г. государственные социальные внебюджет­ные фонды формировались главным образом за счет страховых взносов работодателей, а в Пенсионный фонд страховые взносы отчисляли и работники. Взносы носили налоговый характер, име­ли общую базу — оплату труда.
Их взиманием занимался каждый фонд. Это сопровождалось неизбежным дублированием.

Многими специалистами уже давно осознавалась необходимость сосредоточить работу по сбору средств, их учету и контролю в од­ном органе. Консолидация части функций социальных внебюджет­ных фондов позволит решить вопрос о начислении и уплате пла­тельщиками взносов одним поручением с зачислением платежа на один собирательный счет, с которого потом осуществляются рас­четы с фондами по установленным для них нормативным отчис­лениям. Аналогичное решение целесообразно и по контрольным функциям внебюджетных фондов за правильностью расчетов по обязательным платежам. При этом интересы фондов в вопросах использования средств не ущемляются, они должны осуществлять те непосредственные функции, ради чего и созданы.

Поскольку финансовые источники фондов носят по существу налоговый характер, в целях упорядочения механизма мобилиза­ции доходов в фонды Минфином РФ и Министерством РФ по налогам и сборам (ныне — Федеральная налоговая служба) вно­сились предложения о сосредоточении в большей мере, чем это имеет место в настоящее время, функций по сбору и контролю платежей во внебюджетные фонды в системе налоговых органов с передачей им функций по учету платежей.

Система МНС РФ, имеющая свои структуры на местах, рабо­тала с теми же плательщиками, что и фонды. Проверка отчисле­ний во внебюджетные фонды к тому же являлась для налоговых органов обязательной, поскольку от этого прямо зависела правиль­ность расчетов с бюджетом. Потребовалось передать лишь часть численности работников, занятых прежде сбором платежей в фон­ды, в основном на районном уровне, налоговым органам для вы­полнения дополнительного объема работ, особенно по ведению лицевых счетов плательщиков.

Учитывая приведенные аргументы, начиная с 1 января 2001 г. введен единый социальный налог. Этот налог зачисляется в Пен­сионный фонд, Фонд социального страхования и фонды обяза­тельного медицинского страхования. Отчисления в Фонд занято­сти не производятся; средства в этот фонд поступают за счет от­числений от налога на доходы физических лиц.

Плательщиками налога признаются: 1) лица, производящие выплаты физическим лицам (организации; индивидуальные пред­приниматели; физические лица, не признаваемые индивидуаль­ными предпринимателями); 2) индивидуальные предпринимате­ли, адвокаты.

Члены крестьянского (фермерского) хозяйства приравниваются к индивидуальным предпринимателям.

Если плательщик одновременно относится к нескольким ка­тегориям плательщиков, он исчисляет и уплачивает налог по каж­дому основанию.

Объект налога, а также налогооблагаемая база определяются по- разному, в зависимости от вида плательщика:

Плательщик Объект обложения Налоговая база
организации, индивидуальные предпринима­тели - наниматели; крестьянские (фермерские) хозяйства вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско- правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам;

выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с плательщиком трудовым договором, либо договором гражданско- правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором

сумма перечисленных выплат и вознаграждений, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников в денежной или натуральной форме, а также в виде материальной выгоды

сумма перечисленных выплат в течение налогового периода

физические

лица

выплаты и иные вознаграждения, включая вознаграждения по договорам гражданско- правового характера, выплачиваемые работодателями в пользу работников по всем основаниям сумма перечисленных выплат и вознаграждений, выплаченных за налоговый период
индивидуальные предпринима­тели - ненанима- тели; главы крестьянских (фермерских) хозяйств доходы от предприни­мательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообло­жения, - доход, определяемый исходя из стоимости патента
сумма доходов, полученных за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в РФ за вычетом расходов, связанных с их извлечением

Указанные выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся из средств, остающихся у организации после уплаты налога на прибыль, или средств, оставшихся у ин­дивидуального предпринимателя либо физического лица после уп­латы налога на доходы физических лиц.

Налоговый кодекс РФ определяет виды выплат, не подлежа­щих обложению, к которым относятся:

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством, — по временной нетрудоспособности, по ухо­ду за больным ребенком, по безработице, беременности и родам;

2) все виды предусмотренных законодательством компенсаци­онных выплат (в пределах установленных норм), связанных с:

• возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреж­дением здоровья;

• бесплатным предоставлением жилья и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

• оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натураль­ного довольствия, а также с выплатой денежных средств вза­мен этого довольствия;

• оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, обору­дования, спортивной и парадной формы, получаемых спорт­сменами и работниками физкультурно-спортивных организа­ций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортив­ных соревнованиях;

• увольнением работников, включая компенсации за неисполь­зованный отпуск;

• возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

• трудоустройство работников, уволенных в связи с осуществле­нием мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

• выполнение работником трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение команди­ровочных расходов);

3) суммы единовременной материальной помощи, оказывае­мой работникам:

• работникам в связи со стихийным бедствием или другим чрез­вычайным обстоятельством в целях возмещения причиненно­го им материального ущерба или вреда их здоровью, а также

физическим лицам, пострадавшим от террористических актов

на территории РФ;

• членам семьи умершего работника или работнику в связи со

смертью члена (членов) его семьи;

4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валю­те, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщи­ками — финансируемыми из федерального бюджета государствен­ными учреждениями или организациями — в пределах законода­тельно установленных размеров;

5) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, по­лучаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сель­скохозяйственной продукции, а также от производства сельскохо­зяйственной продукции, ее переработки и реализации — в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства;

6) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному стра­хованию работников, осуществляемому плательщиком в установ­ленном порядке; суммы платежей (взносов) плательщика по до­говорам добровольного личного страхования работников, заклю­чаемым на срок не менее года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) плательщика по договорам доброволь­ного личного страхования работников, заключаемым исключи­тельно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с испол­нением им трудовых обязанностей;

7) суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садовод­ческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно­строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций;

8) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая работодателем ли­цам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

9) суммы, выплачиваемые физическим лицам за выполнение ими работ, связанных с проведением избирательных кампаний Президента РФ, депутата Государственной Думы, депутата зако­нодательного органа власти субъекта РФ, главы исполнительной власти субъекта РФ, члена выборного органа местного самоуп­равления, главы муниципального образования, члена иного фе­

дерального государственного органа, государственного органа субъекта РФ, на иную должность в органе местного самоуправле­ния. Выплаты должны осуществляться избирательными комисси­ями, а также из средств избирательных фондов кандидатов, заре­гистрированных кандидатов, фондов избирательных объединений и блоков;

10) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдава­емых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством РФ бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;

11) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодатель­ством отдельным категориям работников, обучающихся, воспи­танников;

12) выплаты, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные вы­платы производятся не чаще одного раза в три месяца и не пре­вышают 10 000 руб. в год.

Не подлежат налогообложению выплаты работникам органи­заций, финансируемых за счет средств бюджетов, не превышаю­щие 2000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период по каждому из следующих оснований:

• суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим работникам, уволившим­ся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по воз­расту;

• суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам их семей стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных лечащим врачом.

В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей зачис­лению в ФСС РФ) не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.

Законодательство устанавливает ряд льгот по единому социаль­ному налогу. От уплаты налога освобождаются:

1) организации любых организационно-правовых форм — с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в тече­ние налогового периода 100 000 руб. на каждого работника, явля­ющегося инвалидом I, II или III группы;

2) следующие категории работодателей — с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налого­вого периода на каждого отдельного работника:

• общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения;

• организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты тру­да составляет не менее 25%;

• учреждения, созданные для достижения образовательных, куль­турных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а так­же для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям- инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные орга­низации инвалидов;

3) индивидуальные предприниматели, являющиеся инвалида­ми I, II или III группы и действующие без найма работников, ос­вобождаются от уплаты налога в части доходов от их предприни­мательской деятельности и иной профессиональной деятельнос­ти в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение налогового периода.

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным периодом — календарный месяц.

Ставки единого социального налога, так же как объект и база налогообложения, зависят от вида плательщика. Так, для органи­заций и индивидуальных предпринимателей — работодателей, кро­ме занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, при­меняются ставки, указанные в таблице на с. 214.

Для выступающих в качестве работодателей организаций, за­нятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающих­ся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств применяются ставки, указанные в табли­це на с. 215.

При расчете величины базы в среднем на одного работника у плательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учи-

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года Федеральный

бюджет

Фонд социального страхования РФ Фонды обязательного медицинского страхования Итого
Федеральный

ФОМС

территориальные

ФОМС

1 2 3 4 5 6
До 100 ООО руб. 28,0% 4,0% 0,2% 3,4% 35,6%
От 100 001 руб. до 300 000 руб. 28 000 руб. + 15,8% с суммы, превышающей 100 000 руб. 4000 руб. + 2,2% с суммы, превышающей 100 000 руб. 200 руб. + 0,1% с суммы, превышающей 100 000 руб. 3400 руб. + 1,9% с суммы, превышающей 100 000 руб. 35 600 руб. +

+ 20,0% с суммы, превышающей 100 000 руб.

От 300 001 руб. до 600 000 руб. 59 600 руб. +

+ 7,9% с суммы, превышающей 300 000 руб.

8400 руб. + 1,1% с суммы, превышающей 300 000 руб. 400 руб. + 0,1% с суммы, превышающей 300 000 руб. 7200 руб. + 0,9% с суммы, превышающей 300 000 руб. 75 600 руб. +

+ 10,0% с суммы, превышающей 300 000 руб.

Свыше 600 000 руб. 83 300 руб. +

+ 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.

11 700 руб. 700 руб. 9900 руб. 105 600 руб. +

+ 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.


Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года Федеральный

Бюджет

Фонд социального страхования РФ Фонды обязательного медицинского страхования Итого
Федеральный

ФОМС

территориальные

ФОМС

1 2 3 4 5 6
До 100 ООО руб. 20,6% 2,9% 0,1% 2,5% 26,1%
От 100 001 руб. до 300 000 руб. 20 600 руб. + 15,8% с суммы, превышающей 100 000 руб. 2900 руб. +

+ 2,2% с суммы, превышающей 100 000 руб.

100 руб. + 0,1% с суммы, превышающей 100 000 руб. 2500 руб. + 1,9% с суммы, превышающей 100 000 руб. 26100 руб. +

+ 20,0% с суммы, превышающей 100 000 руб.

От 300 001 руб. до 600 000 руб. 52 200 руб. +

+ 7,9% с суммы, превышающей 300 000 руб.

7300 руб. +

+ 1,1% с суммы, превышающей 300 000 руб.

300 руб. + 0,1% с суммы, превышающей 300 000 руб. 6300 руб. + 0,9% с суммы, превышающей 300 000 руб. 66100 руб. +

+ 10,0% с суммы, превышающей 300 000 руб.

Свыше 600 000 руб. 75 900 руб. +

+ 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.

10 600 руб. 600 руб. 9000 руб. 96 100 руб. +

+ 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.


тываются выплаты 10% работников, имеющих наибольшие по раз­меру доходы, а у плательщиков с численностью работников до 30 человек — выплаты 30% работников, имеющих такие доходы. Плательщики, не соответствующие указанному критерию, уплачи­вают налог по приведенным ставкам при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100 000 руб., независимо от фактической величины базы на каждого отдельного работника.

Если на момент уплаты авансовых платежей по налогу накоп­ленная с начала года величина налоговой базы в среднем на од­ного работника, деленная на количество месяцев, истекших в те­кущем налоговом периоде, составляет сумму менее 2500 руб., на­лог уплачивается по максимальной ставке, независимо от фактической величины базы на каждого работника.

При расчете налоговой базы в среднем на одного работника учитывается средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом Федеральной службой государственной статистики.

При определении сформулированных выше условий принима­ется средняя численность работников, учитываемых при расчете суммы налога, уплачиваемой в составе налога в федеральный бюд­жет.

Индивидуальные предприниматели и главы крестьянских (фер­мерских) хозяйств, не выступающие в качестве работодателей, применяют ставки, указанные в таблице на с. 217.

Сумма налогов (взносов), зачисляемая в государственные вне­бюджетные фонды обязательного социального страхования, опре­деляется на основании актуарных расчетов по каждому виду со­циального риска в соответствии с законодательством РФ об обя­зательном социальном страховании. При этом общая нагрузка на фонд заработной платы не может увеличивать предельную ставку консолидированного тарифа, установленного законодательством об обязательном социальном страховании.

Сумма налога исчисляется и уплачивается плательщиками от­дельно в отношении каждого фонда и определяется как соответ­ствующая процентная доля налоговой базы.

Сумма налога, уплачиваемая в составе налога в ФСС РФ, под­лежит уменьшению плательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ.

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года Федеральный

бюджет

Фонды обязательного медицинского страхования Итого
Федеральный

ФОМС

территориальные

ФОМС

1 2 3 4 5
До 100 001 руб. 9,6% 0,2% 3,4% 13,2%
От 100 001 руб.

до 300 000 руб.

9600 руб. +

+ 5,4% с суммы, превышающей 100 000 руб.

200 руб. +

+ 0,1% с суммы, превышающей 100 000 руб.

3400 руб. + 1,9% с суммы, превышающей 100 000 руб. 13 200 руб. +

+ 7,4 % с суммы, превышающей 100 000 руб.

От 300 001 руб.

до 600 000 руб.

20 400 руб. +

+ 2,75% с суммы, превышающей 300 000 руб.

400 руб. 7200 руб. + 0,9% с суммы, превышающей 300 000 руб. 28 000 руб. +

+ 3,65% с суммы, превышающей 300 000 руб.

Свыше 600 000 руб. 28 650 руб. +

+ 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.

400 руб. 9900 руб. 38 950 руб. +

+ 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.

По итогам отчетного периода плательщики производят исчис­ление авансовых платежей, исходя из налоговой базы, исчислен­ной с начала календарного года, включая последний отчетный период, и соответствующей ставки налога. Сумма авансового пла­тежа, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с уче­том ранее уплаченных авансовых платежей.

Плательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм налога, относящегося к ним, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. Плательщики представляют в ПФ РФ сведения об ин­дивидуальном персонифицированном учете в системе государ­ственного пенсионного страхования.

Организации, в состав которых входят обособленные подраз­деления, уплачивают налог по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из подразделений. Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения подразделения, опреде­ляется исходя из величины налоговой базы, относящейся к под­разделению. Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахож­дения организации, в состав которой входят обособленные под­разделения, определяется как разница между общей суммой на­лога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения всех ее обособленных подразделений. Налоговые декларации представля­ются по месту нахождения организации, а также по месту нахож­дения подразделений.

Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый пери­од, подлежащих уплате индивидуальными предпринимателями и главами крестьянских (фермерских) хозяйств, не выступающими в качестве работодателей, производится налоговым органом ис­ходя из налоговой базы данного плательщика за предыдущий на­логовый период и установленных ставок.

Если плательщики начинают деятельность после начала очеред­ного налогового периода, они обязаны в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала деятельности представить в на­логовый орган декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода за текущий налоговый период. При этом сумма предпола­гаемого дохода (сумма предполагаемых расходов) определяется плательщиком самостоятельно.

При более чем на 50% увеличении дохода в налоговом перио­де плательщик обязан, а в случае значительного уменьшения до­хода — вправе представить новую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период. Налого­вый орган перерасчитывает авансовые платежи на текущий нало­говый период по ненаступившим срокам уплаты не позднее пяти дней с момента подачи новой декларации. Полученная в резуль­тате такого перерасчета разница уплачивается в установленные для очередного авансового платежа сроки либо зачитывается в счет предстоящих авансовых платежей.

Из изложенного следует, что государственные социальные вне­бюджетные фонды перестали выполнять фискальные функции и сосредоточиваются исключительно на использовании привлечен­ных средств для проведения своей уставной деятельности. Фис­кальные же функции, в том числе контроль за исчислением и пе­речислением единого социального налога, полностью перешли в ведение налоговых органов.

3.3.

<< | >>
Источник: Миляков Н.В.. Финансы: Учебник. — 2-е изд. — М.: ИНФРА-М,— 543 с. — (Высшее образование).. 2004 {original}

Еще по теме Единый социальный налог как основной источник формирования средств государственных социальных внебюджетных фондов:

  1. Источники, порядок формирования и использования средств внебюджетных фондов социального назначения
  2. 93. Основные источники формирования средств Фонда государственного социального страхования
  3. Государственные внебюджетные социальные фонды Российской Федерации. Основы функционирования государственных внебюджетных социальных фондов
  4. Раздел VI ЗНАЧЕНИЕ И ИСТОЧНИКИ ФОРМИРОВАНИЯ СОЦИАЛЬНЫХ ВНЕБЮДЖЕТНЫХ ФОНДОВ
  5. 8. Единый социальный налог и страховые взносы во внебюджетные фонды Единый социальный налог
  6. Глава 3. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ (ЕСН) И СТРАХО­ВЫЕ ВЗНОСЫ, ПОСТУПАЮЩИЕ В ГОСУДАРСТВЕННЫЕ СО­ЦИАЛЬНЫЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ
  7. Характеристика государственных социальных внебюджетных фондов
  8. 5.1. РОЛЬ, ЗНАЧЕНИЕ И ИСТОЧНИКИ ФОРМИРОВАНИЯ ВНЕБЮДЖЕТНЫХ ФОНДОВ
  9. 39. СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ВНЕБЮДЖЕТНЫХ ФОНДОВ
  10. 10.1. Социально-экономическая сущность внебюджетных фондов
  11. Социально-экономическая сущность внебюджетных фондов