<<
>>

Доходы, расходы и прибыль организации

Доходы организации Первоначально при создании хозяйствующих субъектов источником приобретения производственных фондов, нематериальных активов, необходимых для осуществления хозяйст­венной деятельности, служит уставный капитал.
Основной фактор устойчивого развития организации — обеспечение устойчивого пре­вышения ее доходов над расходами. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации» определяет доходы органи­зации как увеличение экономических выгод в результате поступле­ния активов (денежных средств и другого имущества) и (или) пога­шение обязательств, приводящее к увеличению капитала .згой орга­низации, за исключением вкладов участников (собственников иму­щества) (рис. 12.2).
Прочие доходы

Доходы организации

Доходы от обычных видов деятельности

операционные

внереализационные

чрезвычайные

Рис. 12.2. Структура доходов организации

К доходам организации не относятся и, следовательно, не при­водят к увеличению капитала:

• суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязатель­ных платежей, подлежащих перечислению в бюджет;

• поступления по договорам комиссии;

• поступления предоплаты за продукцию;

• суммы полученных задатков;

• суммы полученных залогов;

• суммы, полученные в погашение кредита (займа, предостав­ленного ранее заемщику).

Доходы предприятия подразделяются на (1) доходы от обычных видов деятельности и (2) прочие доходы. Прочие доходы складыва­ются из операционных, внереализационных и чрезвычайных.

К доходам от обычных видов деятельности относятся выручка от реализации продукции и поступления, связанные с выполнением работ или оказанием услуг. В соответствии с отражением выручки в системе учета она определяется поступлением денежных средств и дебиторской задолженностью покупателя.

Операционные доходы — это доходы, которые непосредственно возникают в результате использования активов организации спосо­бами, которые не относятся к основному виду деятельности. Это

доходы от предоставления за плату своих активов во вре­менное владение и пользование;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав на использование патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности; доходы от продажи основных фондов и иных активов, от­личных от денежных средств (кроме иностранной валюты); доходы от участия в уставных капиталах других организаций; результаты переоценки имущества и обязательств, стои­мость которых выражена в валюте;

проценты, полученные по предоставленным кредитам и займам.

К внереализационным доходам относятся доходы, возникновение которых непосредственно не связано с использованием активов ор­ганизации. Их перечень разнороден и обширен. К ним относятся:

штрафы, пени, неустойки, начисленные за нарушение усло­вий договоров;

активы, полученные безвозмездно;

поступления и перечисления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по

которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

суммы дооценки активов и т.п.

К чрезвычайным доходам относятся поступления, возникшие как последствие чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, поров, аварий и т.п.) при осуществлении хозяйственной деятельно­сти. К ним относятся: страховое возмещение, стоимость материаль­ных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстанов­лению и дальнейшему использованию активов, и т.п. Размер чрез­вычайных доходов не учитывается при определении налогооблагае­мой базы для исчисления налога на прибыль.

Расходы организаций Исходя из их экономического содержания все денежные затраты организации можно разделить на три самостоя­тельные группы: (1) расходы, связанные с извлечением прибыли;

(2) расходы, не связанные с извлечением прибыли; (3) принуди­тельные расходы.

Расходы, связанные с извлечением прибыли, включают затраты на обслуживание производственного процесса, на выполнение работ и услуг, затраты на реализацию продукции (работ, услуг), инвестиции.

Расходы, не связанные с извлечением прибыли, состоят из средств, направленных на потребление владельцев предприятия, благотвори­тельные и гуманитарные цели, отчислений в негосударственные страховые и пенсионные фонды, социальную сферу и т.п.

К принудительным расходам можно отнести налоги и налоговые платежи, отчисления в государственные внебюджетные фонды, рас­хода по обязательному страхованию и т.п.

Расхода, связанные с извлечением прибыли и определяющие себестоимость продукции (работ, услуг), состоят из стоимости ма­териальных затрат (за вычетом стоимости возвратных отходов), за­трат на оплату труда, отчислений на социальные нужды, амортиза­ции основных средств и прочих затрат.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУЮ/99 «Расхода организации» расходами организации призна­ется уменьшение экономических выгод в результате выбытия акти­вов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательства, приводящего к уменьшению капитала этой органи­зации, за исключением уменьшения вкладов по решению участни­ков (собственников имущества). Не признается расходами выбытие активов в связи с приобретением основных средств, вкладами в ус­тавные (складочные) капиталы других организаций, погашением полученных ранее кредитов и займов, поскольку в результате этих операций собственный капитал не изменяется.

Расхода организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на: (1) расходы по обычным видам деятельности; (2) операционные; (3) внереализационные; (4) чрезвычайные.

Красходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ, оказанием услуг, т.е. расходы, осуществление которых связа­но с основным видом деятельности. Они состоят из следующих элементов:

материальных затрат;

• затрат на оплату труда; отчислений на социальные нужды; амортизации;

• прочих затрат.

К операционным расходам относятся расходы, не связанные с основным видом деятельности. Они включают:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов;

• затраты, связанные с предоставлением за плату прав, возни­кающих из патентов на различные виды интеллектуальной собственности;

• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списани­ем основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

• затраты, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

• прочие операционные расходы.

В состав внереализационных расходов входят:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности; курсовые разницы;

суммы уценки активов (за исключением внеоборотных ак­тивов) и прочие расходы, не связанные с основным видом деятельности организации.

К чрезвычайным расходам относятся расходы, возникшие в ре­зультате чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.). Чрезвычайные расхо­ды не учитываются при исчислении налога на прибыль; сальдо

чрезвычайных доходов и расходов учитывается после вычета нало­гов и других обязательных платежей.

Основными нормативными документами, регламентирующими учет затрат на производство и реализацию продукции, являются; По­ложение о составе за!рат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, ус­луг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитывае­мых при налогообложении прибыли, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 с последующими изме­нениями и дополнениями; Положение по бухгалтерскому учету — ПБУ10/99- Детальный анализ затрат по группам, структуре, динамике необходим для внутрифирменного планирования и должен быть на­правлен на достижение максимальных финансовых результатов.

Прибыль организации В процессе производства продукции (выпол­нения работ, оказания услуг) создается новая стоимость, которая определяется ценой реализованной продукции (работ, услуг). Ре­зультатом ее реализации является выручка от реализации продукции (работ, услуг), которая поступает на расчетный счет предприятия. Выручка от реализации продукции — это основной источник воз­мещения затраченных на производство продукции средств, форми­рования централизованных и децентрализованных фондов денеж­ных средств. Ее своевременное поступление обеспечивает непре­рывность кругооборота средств, ритмичность и бесперебойность производственного процесса. Несвоевременное поступление выруч­ки влечет простои в производстве, снижение прибыли, нарушение договорных обязательств, штрафные санкции.

Использование выручки характеризует начальную стадию рас­пределительных процессов. Из полученной выручки организации возмещают материальные затраты. Дальнейшее распределение вы­ручки связано с формированием амортизационных отчислений как источника воспроизводства основных фондов и нематериальных активов. Оставшаяся часть выручки представляет собой вновь соз­данную стоимость, которая направляется на выплату заработной платы и формирование чистого дохода организации. Часть дохода учитывается в себестоимости продукции в виде отчислений в еди­ный социальный налог, других налогов и сборов. Оставшаяся часть представляет собой прибычъ организации от основной деятельности.

Результат кругооборота вложенных в производство (работ, ус­луг) средств — возмещение затраченных средств и формирование собственных источников простого и расширенного воспроизводст­ва: амортизационных отчислений и прибыли.

Конечный финансовый результат предпринимательской дея­тельности — прибыль. Прибыль — это важнейшая экономическая категория; ей присущи три функции:

(1) экономического показателя, характеризующего финансовые результаты хозяйственной деятельности организации (пред­приятия);

(2) стимулирующей функции, проявляющейся в процессе ее распределения и использования;

(3) одного из основных источников формирования финансовых ресурсов организации (предприятия), а также одного из ос­новных источников формирования доходной части бюдже­тов разных уровней.

Прибыль — показатель, характеризующий финансовые резуль­таты предпринимательской деятельности, — определяется как пре­вышение валовых доходов организации над ее валовыми расходами.

На величину прибыли в производственной деятельности оказы­вают влияние субъективные и объективные факторы.

Субъективные факторы: организационно-технический уровень управления предпринимательской деятельностью, конкурентоспо­собность выпускаемой продукции, уровень производительности труда, затраты на производство и реализацию продукции, уровень цен на готовую продукцию.

Объективные факторы: уровень цен на потребляемые матери­альные и энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчис­лений, конъюнктура рынка.

Прибыль — источник финансирования разных по экономиче­скому содержанию потребностей. При ее распределении пересека­ются интересы как общества в целом в лице государства, так и предпринимательские интересы хозяйствующих субъектов и их контрагентов, интересы отдельных работников. Законодательно распределение прибыли реализуется в части, поступающей в феде­ральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации в виде налогов и других обязательных платежей. Для акционерных обществ законодательно установлен порядок формирования резерв­ного фонда. Распределение оставшейся чистой прибыли является прерогативой хозяйствующего субъекта.

При распределении прибыли (рис. 12.3) исходят из следующих принципов: (1) первоочередного выполнения обязательств перед бюджетом; (2) распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации (чистой прибыли), на накопление и потребление в соответствии с экономически обоснованными пропорциями. Ори­ентиром для установления соотношения между накоплением и по­треблением должны быть состояние производственных фондов и конкурентоспособность выпускаемой продукции.

Рис. 12.3. Схема распределения прибыли акционерного общества

Организация самостоятельно определяет способ распределения прибыли: Это может быть образование специальных фондов (фонда накопления, фонда потребления и резервного фонда) либо непо­средственное распределение чистой прибыли по отдельным направ­лениям использования.

Фонд накопления используется на научно-исследовательские ра­боты, проектные, конструкторские и технологические работы, раз­работку и освоение новых видов продукции, технологических про­цессов, на финансирование затрат, связанных с техническим пере­вооружением и реконструкцией действующего производства, прове­дением природоохранных мероприятий. Сюда же относятся расхо­ды по погашению долгосрочных ссуд и уплате процентов по ним, уплате процентов по краткосрочным ссудам сверх сумм, относимых на себестоимость продукции, финансирование прироста оборотных средств, взносы в качестве вкладов учредителей в создание уставно­го капитала других организаций, перечисления вышестоящим орга­

низациям, взносы в союзы, ассоциации, концерны, в состав кото­рых входит хозяйствующий субъект, и др.

Фонд потребления используется на социальное развитие и соци­альные нужды. За его счет финансируются расходы по эксплуата­ции объектов социально-бытового назначения, находящихся на ба­лансе организации, строительство объектов непроизводственного назначения, проведение оздоровительных и культурно-массовых мероприятий, осуществляется выплата премий за выполнение особо важных производственных заданий, оказание материальной помо­щи, выплата надбавок к пенсиям, компенсация работникам удоро­жания стоимости питания в столовых и буфетах и т.п.

Финансовую устойчивость предприятия обеспечивает резервный фонд. В рыночной экономике отчисления в резервный капитал но­сят первоочередной характер. Его величина характеризует готов­ность предприятия к страхованию риска, связанного с предприни­мательской деятельностью.

Рентабельность организации В отличие от прибыли организации, показывающей эффект предпринимательской деятельности, рента­бельность характеризует эффективность этой деятельности. Рента­бельность — это относительный показатель, отражающий степень доходности предприятия. В рыночной экономике существует сис­тема показателей рентабельности.

Рентабельность продукции можно рассчитать как по всей реали­зованной продукции, так и по отдельным ее видам:

(1) рентабельность всей реализованной продукции определяется как:

• процентное отношение прибыли от реализации продук­ции к затратам на се производство и реализацию; процентное отношение прибыли от реализации продук­ции к выручке от реализации продукции;

• процентное отношение всей прибыли к выручке от реа­лизации продукции;

• процентное отношение чистой прибыли к выручке от реализации. Эти показатели дают представление об эф­фективности затрат организации и степени доходности реализуемой продукции;

(2) рентабельность отдельных видов продукции зависит от цены ее реализации и полной себестоимости. Она определяется как процентное отношение цены реализации единицы про­дукции за вычетом ее полной себестоимости к полной себе­стоимости единицы продукции;

(3) рентабельность имущества (активов) организации рассчиты­вается как процентное отношение чистой прибыли к сред­ней величине активов (имущества);

(4) рентабельность внеоборотных активов определяется как процентное отношение чистой прибыли к средней величине внеоборотных активов;

(5) рентабельность оборотных активов определяется как про­центное отношение чистой прибыли к среднегодовой стои­мости оборотных активов;

(6) рентабельность инвестиций определяется как процентное отношение прибыли к стоимости имущества предприятия;

(7) рентабельность собственного капитала рассчитывается как процентное отношение чистой прибыли к величине собст­венного капитала.

Показатели рентабельности используются в процессе анализа фи на не ОБО-хозяйствен но и деятельности, принятия управленческих решений, решений потенциальных инвесторов об участии в финан­сировании инвестиционных проектов.

12.5.

<< | >>
Источник: Поляк Георгий Борисович. Финансы: учебник дня студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям, специальности «Финансы и кредит» (080105) / Под ред. Г.Б. Поляка. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА,— 703 с. — (Серия «Золотой фонд российских учебников»).. 2008

Еще по теме Доходы, расходы и прибыль организации:

  1. 11.4. Доходы, расходы и прибыль коммерческой организации
  2. Глава 2. Налоговый учет доходов и расходов по налогу на прибыль организаций
  3. Налоговый учет при переходе организации на уплату налога на прибыль кассовым методом (предпринимателя на уплату НДФЛ) Учет доходов и расходов
  4. УСЛОВНЫЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
  5. 1.3. Условные доходы и расходы по налогу на прибыль
  6. Глава 16. ДОХОДЫ, РАСХОДЫ И ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЯ
  7. ГЛАВА 5. ДОХОДЫ, РАСХОДЫ И ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЯ
  8. Глава 13 ДОХОДЫ, РАСХОДЫ И ПРИБЫЛЬ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА
  9. Глава 3. УСЛОВНЫЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
  10. Переход на УСН организации с общего режима (налог на прибыль по кассовому методу). Переход на УСН предпринимателя с общего режима Налоговый учет доходов и расходов
  11. 4.1.6. Порядок распределения доходов и расходов на счетах бухгалтерского учета в целях исчисления налога на прибыль
  12. Синтетический учет доходов и расходов организации и формирование итогового финансового результата деятельности организации
  13. Глава 6. ДОХОДЫ, ЗАТРАТЫ И ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ (ПРЕДПРИЯТИЯ)
  14. ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ