Доходы и расходы: понятие, сущность, виды
В наиболее общем виде прибыль (Р) может быть представлена как функция от двух параметров — доходов (Я) и расходов (Ех):
Р-Г(К,Е8)-Я-Б,
Понятия доходов и расходов достаточно неоднозначны. Наиболее четкие их определения можно найти в Положениях по бухгалтерскому учету — ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ Ю/99 «Расходы организации» [Нормативная база ...].
Данные регулятивы последовательно реализуют финансовую концепцию капитала (см. п. 16.2), с которым и увязано определение доходов и расходов.Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Не относятся к доходам, а следовательно, не приводят к увеличению капитала:
• суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и других аналогичных обязательных сумм, подлежащих перечислению в бюджет;
• поступления по договорам комиссии;
• суммы, полученные предприятием в виде авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• суммы полученных задатков ;
• суммы полученных залогов ;
1 Согласно ст. 380 ГК РФ задатком признается денежная сумма, выдаваемая од- нон из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения. Соглашение о задатке всегда оформляется в письменном виде, а передаваемая денежная сумма именуется в нем задатком. В противном случае речь идет об авансе, который выполняет лишь платежную функцию и не носит обеспечительного характера, присущего задатку. Иными словами, при некоторых обстоятельствах (в частности, в случае неисполнения договора, по которому был выдан задаток, ненадлежащего его исполнения, получения не того результата, на который рассчитывал заказчик, и т. п.) задаток в полной сумме может быть удержан, т. е. не возвращен заказчику, тогда как аванс в этом случае подлежит возврату хотя бы частично.
2 Залог —один из основных способов обеспечения обязательства, представляющий собой договор между должником (залогодателем) и кредитором (залогодержателем), в силу которого залогодатель передает залогодержателю определенное имущество, за счет которого последний может удовлетворить свои требования в случае неисполнения обязательства.
• суммы, полученные в погашение кредита (займа), предоставленного ранее заемщику.
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Не признается расходами и потому не влияет на величину капитала выбытие активов в связи с:
• приобретением (созданием) внеоборотных активов;
• вкладами в уставные (складочные) капиталы других организаций и приобретением акций и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;
• перечислением средств в рамках благотворительной деятельности, организации отдыха, мероприятий спортивного и культурно-просветительского характера;
• договорами комиссии;
• перечислением авансов и задатков;
• погашением полученных ранее кредитов и займов.
Доходы и расходы могут отображаться в Отчете о прибыиях и убытках разными способами и в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на несколько видов (рис. 16.1).
Рис. 16.1. Классификация доходов (расходов) предприятия |
Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Выручка отражается в системе учета в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.
К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением (или приобретением) и продажей продукции, а также возмещение стоимости амортизируемых активов (например, основных средств и нематериальных активов) в виде амортизационных отчислений. Расходы по обычным видам деятельности отражаются в системе учета в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты и (или) величине кредиторской задолженности.
В целях калькулирования себестоимости продукции и выявления эффективности работы основных, вспомогательных и обслуживающих подразделений, а также коммерческой службы и аппарата управления расходы по обычным видам деятельности детализируются. Делается это в системе управленческого учета[48]. В частности, расходы по обычным видам подразделяются на: (а) расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов и (б) расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов, включая управленческие и коммерческие расходы. Предусматривается также группировка расходов на: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию, прочие затраты.
К операционным доходам (расходам) относятся, в частности:
• доходы (расходы), связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• доходы (расходы), связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• доходы (расходы) от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
• проценты, полученные (уплаченные) по предоставленным (полученным) кредитам и займам.
К группе внереализационных доходов (расходов) относят:
• штрафы, пени, неустойки, начисленные за нарушение условий договоров;
• доходы и расходы от безвозмездной передачи либо получения активов;
• поступления и перечисления в возмещение причиненных организации убытков;
• убытки и прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• сумма уценки и дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);
• иные доходы и расходы, непосредственно не связанные с реализацией продукции, работ, услуг.
Следует отметить, что подразделение доходов и расходов на внереализационные и операционные играет роль лишь при составлении отчетности в рекомендуемых ныне форматах; что касается формирования финансового результата, то приведенная дифференциация не имеет значимости, поскольку и те и другие доходы (расходы.) учитываются в системе бухгалтерского учета на одном и том же счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Все приведенные выше доходы должны признаваться лишь в том случае, если удовлетворяются следующие условия:
• организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
• сумма выручки может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации; подобное имеет место лишь в том в случае, если организация либо получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
• право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из назван - ных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность.
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации; это имеет место лишь в том случае, если организация либо передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условии, то в бухгалтерском учете предприятия признается дебиторская задолженность.
К чрезвычайным доходам (расходам) относятся доходы и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т. п.). К чрезвычайным доходам, в частности, относятся: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п. Чрезвычайные доходы (расходы) не принимаются во внимание при исчислении налога на прибыль, а их сальдо (т. с. разность между доходами и расходами) просто прибавляется к прибыли после вычета налогов и других обязательных платежей.
. Безусловно, доминирующими по значимости являются доходы (расходы) от обычных видов деятельности — именно они дают основ- нон вклад в формирование конечного финансового результата.
16.2.
Еще по теме Доходы и расходы: понятие, сущность, виды:
- Основные виды расходов и доходов государственного бюджета
- Понятие доходов и расходов организации
- 21.1. Понятие доходов и расходов организации
- Понятие, классификация и задачи учета доходов и расходов
- Понятие, классификация и задачи учета доходов и расходов
- 45. ПОНЯТИЕ ДОХОДОВ ГОСУДАРСТВА, ИХ ВИДЫ
- 8.2. Понятие и виды транспортно-заготовительных расходов
- Понятия методов признания доходов и расходов
- 4.3. Понятие и сущность инфляции, ее типы и виды
- 6.1. Понятие денежный поток предприятия, его сущность, виды и принципы управления
- 4.6. Как вести Книгу учета доходов и расходов 4.6.1. Общие требования к заполнению Книги учета доходов и расходов
- 14.3. Расходы для целей налогообложения 14.3.1. Понятие расходов и группировка расходов
- 1.1. Сущность и значение анализа доходов и расходов коммерческого банка. Его место в составе анализа финансовых результатов деятельности коммерческих банков.
- § 3. Расходы, уменьшающие доходы плательщика, и расходы, не учитываемые в целях налогообложения
- § 3. расходы, уменьшающие доходы плательщика, и расходы, не учитываемые в целях налогообложения
- Доходы населения: виды и источники формирования. Номинальный и реальный доходы
- § 4. Порядок признания доходов и расходов при методе начисления и порядок определения доходов и расходов при кассовом методе
- 27. ВИДЫ РАСХОДОВ И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ РАСХОДОВ МЕЖДУ БЮДЖЕТАМИ