<<
>>

Амортизационный фонд как источник финансовых ресурсов

Амортизационный фонд — это денежные средства, накоп­ленные за счет амортизационных отчислений основных произ­водственных средств (основных фондов) и предназначенные для восстановления изношенных основных средств и приобретения новых.

Сумма амортизационных отчислений включается в из­держки производства (себестоимость) продукции и тем самым переходит в цену продукции (товаров). Предприятия обязаны накапливать суммы амортизационных отчислений, “отклады­вая” их из выручки за проданную продукцию в амортизаци­онный фонд. Величина годовых амортизационных отчислений предприятий определяется по нормам от стоимости объекта основных фондов.

Амортизация начисляется ежемесячно, т. е. имеет посто­янный и непрерывный характер. Расходуются средства фонда на возмещение износа (восстановление, обновление) основных фондов периодически, т. е. расход средств осуществляется в процессе их воспроизводства по истечении нормативных сроков службы. До этого момента они свободны и могут быть использо­ваны как источник финансовых ресурсов для воспроизводства основных фондов.

Одной из важных проблем в системе амортизационных от­числений является совершенствование норм амортизационных отчислений, использование методов ускоренной амортизации основных фондов, главным образом активной их части — машин и оборудования.

В Российской Федерации с 1999 г. был введен новый порядок начисления амортизационных отчислений по основным фондам, суть которого заключается в следующем.

Амортизация объектов основных фондов производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:

• линейным способом;

• способом уменьшаемого остатка;

• способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

• способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

• при линейном способе — исходя из первоначальной стоимо­сти объекта основных фондов и нормы амортизации объекта.

Пример. Приобретен объект стоимостью 120 тыс. руб. со сроком ис­пользования 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений — 20%. Отсюда годовая сумма амортизационных отчислений составляет 120 х 20 : 100 = 24 тыс. руб.;

• при способе уменьшаемого остатка — амортизационные от­числения определяются исходя из остаточной стоимости объекта основных фондов на начало отчетного года, нормы амортизации и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ.

Пример. Приобретен объект основных фондов стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации объекта, исчисленная исходя из срока полезного использования, со­ставляет 20%. Эта норма увеличивается на коэффициент ускорения, равный 2, и составит (20 х 2) 40%. Отсюда годовая сумма амортизаци­онных отчислений равна

(120 х 20 : 100) х 2 = 48 тыс. руб. или 120 х 40 : 100 = 48 тыс. руб.

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости. Во второй год эксплуатации амортизация исчисляется в размере 40% от остаточной стоимости, т. е. (120 - 48) х 40 : 100 = 28,8 тыс. руб. и т. д.;

• при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования амортизационные отчисления опреде­ляются исходя из первоначальной стоимости объекта основных фондов и годового соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта.

Пример. Приобретен объект основных фондов стоимостью 120 тыс. руб. Срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел срока службы составляет 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5). В первый год эксплуатации ука­занного объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15, или 33,3%, во второй год — 4/15, т. е. 26,7%; в третий — 3/15, т.

е. 20%; в четвертый — 2/15, т. е. 13,3%; в пятый — 1/15, т. е. 6,7%.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных фондов в течение отчетного года производится еже­месячно независимо от способа начисления в размере 1/12 ис­численной годовой суммы.

В случае ввода в эксплуатацию объекта основных фондов в течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с 1-го числа месяца, следующего за меся­цем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой отчетности.

Пример. В апреле отчетного года введен в эксплуатацию и принят к бухгалтерскому учету объект основных фондов первоначальной стоимостью 120 тыс. руб. Срок использования 5 лет, годовая норма амортизации 20% При линейном методе определения амортизации по принятому в апреле объекту амортизация в первый год использования составит (20 х 8 : 12) = 13,33%, т. е. 16 тыс. руб. (120 х 13,33 : 100), где число 8 — число месяцев эксплуатации объекта в первом году.

В случае выбытия объекта и списания его с бухгалтерского учета (или полного погашения стоимости этого объекта) амор­тизационные отчисления по объекту основных фондов прекра­щаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия и списания этого объекта или полного погашения стоимости объекта;

• при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема про­дукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначаль­ной стоимости объекта основных фондов и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных фондов.

Пример. Куплен автомобиль стоимостью 60 тыс. руб., его грузоподъем­ность более 2 т, гарантированный пробег — 400 тыс. км. За первый год пробег составил 40 тыс. км. Следовательно, сумма амортизационных отчислений, исходя из соотношения первоначальной стоимости и пред­полагаемого объема продукции, составит (40 х 60 : 400) = 6 тыс. руб.

Следует иметь в виду, что не все средства труда относятся к основным фондам и, следовательно, не по всем средствам на­числяется амортизация.

С точки зрения финансового учета основные фонды пред­приятия — это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления в организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, и стоимостью 10 тыс. руб. и более за единицу (предмет).

Поэтому не относятся к основным фондам и учитываются предприятием в составе оборотных средств предметы со сроком службы менее 12 месяцев стоимостью до 10 тыс. руб.

Начисление амортизации по объектам основных фондов, сданным в аренду, производится арендодателем (за исключени­ем амортизационных отчислений, производимых арендатором по имуществу по договору аренды предприятия и в случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды).

Амортизация не начисляется по объектам основных фондов, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, жилищному фонду, объектам внешнего благо­устройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйст­ва, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т. п. объектам, продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не дос­тигшим эксплуатационного возраста, а также приобретенным изданиям (книги, брошюры и т. п.).

Амортизация не начисляется по объектам, относящимся к фильмофонду, сценическо-постановочным средствам, экс­понатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях.

Не подлежат амортизации земельные участки и объекты природопользования, имущество, приобретенное за счет бюд­жетных средств целевого финансирования.

По объектам жилого фонда, которые используются орга­низацией для извлечения дохода и учитываются на счете учета доходных вложений в имущество, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Начисление амортизационных отчислений производится до полного погашения стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собствен­ности или иного вещного права.

С 2003 г. в целях налогообложения (в соответствии с вне­сенными изменениями в гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) установлен новый порядок расчета сумм амортизации.

Амортизируемые основные средства (имущество) объеди­нены в следующие амортизационные группы:

• первая группа — все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

• вторая группа — имущество со сроком полезного исполь­зования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

• третья группа — имущество со сроком полезного исполь­зования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

• четвертая группа — имущество со сроком полезного ис­пользования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

• пятая группа — имущество со сроком полезного исполь­зования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

• шестая группа — имущество со сроком полезного исполь­зования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

• седьмая группа — имущество со сроком полезного исполь­зования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

• восьмая группа — имущество со сроком полезного исполь­зования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

• девятая группа — имущество со сроком полезного исполь­зования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

• десятая группа — имущество со сроком полезного исполь­зования свыше 30 лет.

Нематериальные активы включаются в амортизационные группы исходя из срока полезного использования, в соответствии с вышеуказанными группами амортизируемого имущества.

Определение срока полезного использования объекта не­материальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) других ограничений сроков ис­пользования интеллектуальной собственности в соответствии с действующим законодательством, договорами и т. д. По тем же нематериальным активам, по которым нельзя определить ука­занный срок, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Классификация основных средств, включаемых в аморти­зационные группы, утверждена Правительством РФ[16].

Предприятие вправе увеличить срок полезного использо­вания объекта основных средств после даты ввода его в экс­плуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увели­чение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования ус­танавливается предприятием в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Амортизируемое имущество принимается на учет по пер­воначальной стоимости.

Налогоплательщик имеет право включить в состав расходов налогового периода расходы на капитальные вложения в разме­ре не более 10% первоначальной стоимости основных средств, относящихся к восьмой — десятой амортизационным группам, и в размере не более 30% первоначальной стоимости основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам.

Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Установлен следующий порядок расчета сумм амортизации.

Предприятия и организации (налогоплательщики) начис­ляют амортизацию одним из следующих методов:

1) линейным;

2) нелинейным.

Сумма амортизации для целей налогообложения опреде­ляется налогоплательщиками ежемесячно. При применении нелинейного метода начисления амортизация производится отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе), а при применении линейного метода — по каждому объекту аморти­зируемого имущества.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого иму­щества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизи­руемого имущества.

Метод начисления амортизации устанавливается налого­плательщиком самостоятельно и отражается в учетной политике для целей налогообложения. При этом вне зависимости от уста­новленного в учетной политике метода начисления амортизации в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую — десятую амор­тизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуата­цию соответствующих объектов, применяется линейный метод начисления амортизации.

Начисление амортизации в отношении объектов аморти­зируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта, исходя из его срока полезного использования.

Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, опреде­ленной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле

К = (1/те) х 100%,

где К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восста­новительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

п — срок полезного использования данного объекта амор­тизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода используют следую­щий порядок расчета сумм амортизации.

На 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено примене­ние нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе), в порядке, установленном ст. 322 НК РФ.

Для амортизационных групп и входящих в их состав под­групп суммарный баланс определяется без учета объектов амор­тизируемого имущества, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ.

По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества первоначальная стоимость таких объектов увели­чивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы). При этом первоначальная стоимость таких объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, сле­дующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию.

При изменении первоначальной стоимости основных средств в соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость указанных объектов, учитываются в суммарном балансе соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Суммарный баланс каждой амортизационной группы (под­группы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.

Сумма начисленной за один месяц амортизации для ка­ждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных настоящей статьей, по следующей формуле:

где А — сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

В — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

к — норма амортизации для соответствующей амортизаци­онной группы (подгруппы).

В целях применения нелинейного метода начисления амор­тизации применяются следующие нормы амортизации:

Амортизационная группа Норма амортизации (месячная)
Первая 14,3
Вторая 8,8
Третья 5,6
Четвертая 3,8
Пятая 2,7
Шестая 1,8
Седьмая 1,3
Восьмая 1,0
Девятая 0,8
Десятая 0,7

Если организация, установившая в своей учетной политике применение нелинейного метода амортизации, применяет к нор­мам амортизации повышающие (понижающие) коэффициенты в соответствии со ст. 259.3 НК РФ, объекты амортизируемого иму­щества, к которым применяются такие коэффициенты, форми­руют подгруппу в составе амортизационной группы, и учет таких амортизационных групп и подгрупп ведется отдельно. Все пра­вила создания или ликвидации группы, увеличения или умень­шения суммарного баланса группы распространяются на такие подгруппы, и к ним применяется норма амортизации, уточненная с помощью повышающего (понижающего) коэффициента.

Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплатель­щик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет. Для обратного перехода такого местного ограничения не установлено. Иными словами, перейдя с нелинейного метода на линейный, организация вправе обратно перейти уже через год.

Порядок начисления амортизации нелинейным методом должен стать, по мнению экспертов, более привлекательным для организаций, так как преимущество этого метода — возможность ускоренного списания стоимости объекта.

3.1.

<< | >>
Источник: Нешитой А. С., Я. М. Воскобойников. Финансы: Учебник / А. С. Нешитой, Я. М. Воскобой­ ников. — 10-е изд. — М.: Издательско-торговая корпора­ция «Дашков и К°»,— 528 с.. 2012

Еще по теме Амортизационный фонд как источник финансовых ресурсов:

  1. Возможности использования амортизационных отчислений как источника инвестирования
  2. Структура и источники формирования финансовых ресурсов некоммерческих организаций. Денежные фонды целевого назначения. Направления использования финансовых ресурсов. Смета доходов и расходов
  3. 14. ВИДЫ И ИСТОЧНИКИ ФИНАНСОВЫХ РЕСУРСОВ
  4. 6.2. Финансовые ресурсы предприятий, источники их формирования
  5. 43. ФИНАНСОВЫЕ РЕСУРСЫ ПРЕДПРИЯТИЯ: ИСТОЧНИКИ ФОРМИРОВАНИЯ, СТРУКТУРА
  6. 7.2. Источники и виды финансовых ресурсов коммерческих организаций
  7. 4.2. Амортизация — источник финансовых ресурсов предприятия
  8. Финансовые ресурсы: источники формирования
  9. 3.1. Источники формирования и структура финансовых ресурсов предприятий
  10. Структура источников и способы формирования финансовых ресурсов предприятий
  11. § 1. Основные источники финансовых ресурсов государственных капитальных вложений
  12. § 2. Источники финансовых ресурсов в коммерческих предприятиях и организациях
  13. Глава 3. Источники финансовых ресурсов, направленных на капитальные вложения
  14. Глава 6. Финансовый рынок как механизм перераспределения финансовых ресурсов
  15. Эмитенты как потребители финансовых ресурсов
  16. 9.2. Пассивные операции банков. Источники формирования финансовых ресурсов банков: собственные (капитал) и привлеченные (депозитные и недепозитные)
  17. 65. Финансовые ресурсы предприятия: источники формирования и направления использования. Структура капитала предприятия
  18. 2. Отчетность западных компаний как источник финансовой информации