<<
>>

10.2. Особенности налогообложения индивидуальных предпринимателей

Финансовые отношения индивидуальных предпринимателей с государством в основном связаны с уплатой административных сборов за регистрацию и лицензирование их деятельности, на­логов и штрафных санкций за нарушение действующего зако­нодательства.

Налоговым законодательством предусмотрены два подхода к налогообложению доходов индивидуальных предпринимателей:

• общий порядок налогообложения (налог на доходы физи­ческих лиц на общих основаниях);

• специальные налоговые режимы.

При общем порядке налогообложения у индивидуальных предп­ринимателей доходы облагаются налогом на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 Налогового кодекса РФ. Инди­видуальные предприниматели облагаются налогом на доходы, полученные от занятия предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, по ставке 13%. Налоговая база при этом рассчитывается как разница между суммой полученных доходов и суммой налоговых вычетов (стандартных, социаль­ных, имущественных и профессиональных), предоставляемых индивидуальному предпринимателю в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы предпринимателя, полученные им как в денежной, так и в нату­ральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

Стандартные налоговые вычеты представляют собой необла­гаемый минимум. В увеличенном размере льгота предоставляется для лиц, принимавших участие в работах по ликвидации радиа­ционных аварий; Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации; инвалидов с детства, инвалидов I и II групп и не­которых других категорий. Индивидуальные предприниматели, имеющие на иждивении детей, также имеют право на налоговый вычет на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на каждого уча­щегося дневной формы обучения в возрасте до 24 лет.

Для индивидуальных предпринимателей установлены следу­ющие виды социальных налоговых вычетов.

1. Затраты на благотворительность (благотворительные выче­ты) — благотворительная помощь организациям науки, культу­ры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, физкультурно-спортивным организациям, образовательным и до­школьным учреждениям. Следует обратить внимание на то, что указанный налоговый вычет применяется только по денежным суммам, направленным на благотворительные цели.

2. Затраты на обучение (образовательные вычеты) предостав­ляются предпринимателю в случае осуществления им затрат на обучение в образовательных учреждениях. Помимо самого нало­гоплательщика-предпринимателя услуги по образованию могут получать его дети до 24 лет.

3. Затраты на лечение (медицинские вычеты). Для возник новения права на данный вычет медицинские услуги должны оказываться непосредственно самому налогоплательщику, а также его супруге (супругу), его родителям и (или) детям в возрастем 18 лет.

4. Сумма уплаченных налогоплательщиком в налоговом пери оде пенсионных взносов по договору негосударственного пеней онного обеспечения и добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударс твенным пенсионным фондом или страховой компанией в свою пользу, в пользу супруга, родителей, детей-инвалидов.

5. Сумма уплаченных налогоплательщиком в налоговом пери оде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

Налоговым законодательством предусмотрены, кроме того, имущественные налоговые вычеты:

1. При продаже имущества — в части сумм, полученных от мродажи имущества, в том числе домов, квартир, ценных бумаг и др. Данный налоговый вычет не распространяется на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

2. При покупке жилья в части сумм, израсходованных на но- ное строительство либо приобретение жилья, уплату процентов, направленных на погашение ипотечного кредита .

Законодательством установлены предельные размеры соци­ального и имущественного вычета, которые периодически пере­сматриваются в сторону увеличения.

Наибольшее значение для индивидуального предпринимате­ля имеют профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ), которые предоставляются путем уменьшения налоговой базы по Iитогу на доходы физических лиц на суммы фактически произ- иеденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от предпринимательской деятельности. Если налогоп­лательщик не может документально подтвердить свои расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, то вычет про- и зводится в размере 20% общей суммы доходов, полученной ин­дивидуальным предпринимателем.

Кроме налога на доходы физических лиц индивидуальные предприниматели в соответствии с главой 24 Налогового кодек­са РФ уплачивают единый социальный налог. Они могут также мнляться плательщиками налога на добавленную стоимость, акци- юв, налога на добычу полезных ископаемых, платы за пользо- иание водными объектами, платежей за загрязнение окружаю­щей среды, земельного налога, налога на имущество физичес­ких лиц, а также государственной пошлины. С 1 января 2003 г. индивидуальные предприниматели — собственники транспортных средств — уплачивают транспортный налог в соответствии с гла- иой 28 Налогового кодекса РФ.

Помимо общего подхода к налогообложению доходов инди- иидуальных предпринимателей в России, как и во многих зару­бежных странах, существуют специальные налоговые режимы. В настоящее время российские предприниматели, как правило, уплачивают налоги по упрощенной системе либо единый налог па вмененный доход по отдельным видам деятельности.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения доходов осуществляется инди­видуальными предпринимателями добровольно. Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на добавленную стоимость, налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринима­тельской деятельности) и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также вып­лат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физичес­ких лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. При этом индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с зако­нодательством Российской Федерации. Остальные налоги упла­чиваются индивидуальными предпринимателями, применяющи­ми упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения индивидуальные предприниматели, занимающиеся производ­ством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, игорным бизнесом; уплачивающие единый налог на вмененный доход или единый сельскохозяйственный налог, а также индивидуальные предприниматели, средняя численность работников у которых превышает 100 человек.

Если по итогам налогового (отчетного) периода доход инди видуального предпринимателя превысит 15,0 млн руб., то такой налогоплательщик должен перейти на общий режим налогообло жения доходов в рамках налога на доходы физических лиц.

Объектом налогообложения при упрощенной системе налогооО ложения признаются: доходы или доходы, уменьшенные на во личину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим на логоплательщиком, но объект налогообложения не может им ме няться в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предприни­мательской деятельности, и могут уменьшить полученные доходы на следующие расходы:

• приобретение основных средств и нематериальных активов;

• ремонт основных средств;

• арендные платежи за арендуемое имущество;

• материальные расходы;

• расходы на оплату труда;

• расходы на обязательное страхование работников и иму­щества;

• суммы НДС по приобретаемым товарам (работам и ус­лугам);

• расходы, связанные с банковскими услугами;

• затраты на обеспечение пожарной безопасности; охрану иму­щества; содержание служебного транспорта, командировки, ауди­торские услуги, канцелярские товары, почтовые, телефонные, те­леграфные и другие подобные услуги, оплату услуг связи, рекламу, па подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.

Расходы на приобретение основных средств в период при­менения упрощенной системы налогообложения включаются в затраты в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию в полном размере.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

В случае если объектом налогообложения являются дохо­ды, налоговая ставка устанавливается в размере 6%, а в случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшен­ные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

Индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые орга­ны по месту своего жительства. При этом налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

Вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента индивидуальные предприниматели, осущест- иляющие следующие виды предпринимательской деятельности: бытовые услуги, строительство, изготовление одежды и обуви, частный извоз, медицинские услуги и некоторые другие виды деятельности. При этом среднесписочная численность наемных работников не должна превышать 5 человек. Патент может вы­даваться на срок от 1 до 12 месяцев. Уплачивая патент в виде заранее известной фиксированной суммы, предприниматель максимально упрощает свои налоговые отношения с государ­ством.

Другой разновидностью специального механизма налогообло­жения стало налогообложение в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Такой налог вводится по решению субъектов РФ и действует в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

• оказание бытовых и ветеринарных услуг, в том числе: ре­монт обуви и изделий из меха, металлоизделий, одежды, часов и ювелирных изделий; ремонт и обслуживание бытовой техники, компьютеров и оргтехники; услуги прачечных, химчисток и фо­тоателье; услуги по чистке обуви; парикмахерские услуги;

• оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

• розничная торговля, осуществляемая через магазины с пло щадью торгового зала не более 70 м2, и другие места торговли, \\ том числе не имеющие стационарной торговой площади;

• оказание услуг общественного питания с залом площадью не более 70 м2;

• оказание автотранспортных услуг при использовании не бо лее 20 автомобилей.

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает освобождение его от взимания тех же налогов, что и при переходе к упрощенной системе налогообложения, при одновременном сохранении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Под вменен ным доходом понимается потенциально возможный валовой дохол за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитываемыII с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода, на основе данных, полученных пу тем статистических исследований, в ходе проверок налоговых и иных государственных органов, а также оценки независимых организаций.

Вмененный доход определяется на основе базовой доходно­сти, т.е. условной месячной доходности в стоимостном выраже­нии на ту или иную единицу физического показателя, характе­ризующего определенный вид предпринимательской деятель­ности в различных сопоставимых условиях. Базовая доходность корректируется на два коэффициента, показывающих степень влияния разных фактора на результат предпринимательской дея­тельности:

К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент- дефлятор;

К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпри­нимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, И т.д.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога на вменен­ный доход признается величина вмененного дохода, рассчитывае­мая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физичес­кого показателя, характеризующего данный вид деятельности. К физическим показателям, характеризующим определенный вид предпринимательской деятельности, относятся:

• количество работников — для бытовых услуг, автосервиса, разносной торговли;

• площадь торгового зала или число торговых мест — для роз­ничной торговли;

• площадь зала — для услуг общепита;

• число автомобилей — для частного извоза.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15% суммы вмененного дохода.

Преимуществами специального налогового режима при обло­жении индивидуальных предпринимателей единым налогом на вмененный доход являются: сокращение расходов этих субъектов хозяйствования по выполнению налоговых обязательств; умень­шение уклонения от налогов; повышение налоговых поступлений в бюджет за счет упрощения налоговых проверок; удобство для предпринимателей, особенно впервые начинающих предприни­мательскую деятельность.

С 1 января 2002 г. в связи с вступлением в силу главы 26.1 НК РФ «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» изменилось налогообложение крестьянских (фермерских) хо­зяйств и индивидуальных предпринимателей, занимающихся сельскохозяйственным производством. Они переводятся на уплату единого сельскохозяйственного налога при условии, что за предшествующий год доля выручки от реализации сельско­хозяйственной продукции, произведенной ими на сельскохо­зяйственных угодьях, в том числе от реализации продуктов ее переработки, в общей выручке от реализации товаров (работ, услуг) составила не менее 70%. Перевод на уплату единого сельс­кохозяйственного налога осуществляется независимо от числен­ности работников в хозяйстве.

При этом крестьянскими (фермерскими) хозяйствами и ин­дивидуальными предпринимателями продолжают уплачиваться (наряду с единым сельскохозяйственным налогом) налог на до­бавленную стоимость, акцизы, государственная пошлина, тамо­женные пошлины, налог на имущество физических лиц (в част­ности, жилых строений, помещений и сооружений, находящихся в собственности индивидуальных предпринимателей), налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, лицензионные сборы, взимается плата за загрязнение окружаю­щей природной среды. Одновременно крестьянские хозяйства уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное стра­хование и продолжают перечислять в общеустановленном по­рядке налог на доходы физических лиц с суммы оплаты труда работников.

Вместе с тем переход крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей на уплату единого сельско­хозяйственного налога освобождает их от уплаты большинства других налогов и сборов. Так, в единый сельскохозяйственный налог вошли единый социальный налог, за исключением от­числений в Пенсионный фонд РФ; налог на добычу полезных ископаемых; плата за пользование водными объектами; налог на имущество предприятий; земельный налог; местные целевые сборы; сбор за право использования местной символики; налог на рекламу и др.

Налоговая ставка единого сельскохозяйственного налога уста­навливается в размере 6 % налоговой базы, которой признается денежное выражение доходов (включая натуральные), уменьшен­ных на величину расходов.

Для обеспечения своевременной и полной уплаты налого­вых платежей государство осуществляет систематический финансовый контроль за деятельностью индивидуальных предп­ринимателей. Этот контроль проводят прежде всего налоговые органы и органы Министерства внутренних дел РФ. Основное внимание уделяется выявлению случаев незаконной и незареги­стрированной индивидуальной предпринимательской деятель­ности, а также сокрытию зарегистрированными предпринима­телями части доходов (путем искажения налоговой декларации, торговли без использования контрольно-кассовых аппаратов и т.д.). Главными мерами борьбы с финансовыми нарушениями индивидуальных предпринимателей являются штрафные санк­ции и прекращение их дальнейшей предпринимательской дея­тельности, а в особых случаях применяются меры уголовной ответственности.

<< | >>
Источник: Под ред. Грязновой А.Г., Маркиной Е.В.. Финансы. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: — 496 с.. 2012

Еще по теме 10.2. Особенности налогообложения индивидуальных предпринимателей:

  1. Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента
  2. 3.3.9. Особенности налогообложения индивидуальных предпринимателей и других лиц, занимающихся частной практикой (ст. 227 НК РФ)
  3. Статья 346.25.1. Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента
  4. Глава 1. СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ
  5. Особенности ведения налогового учета индивидуальными предпринимателями
  6. Глава 2. ОБЫЧНАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ
  7. Налогообложение индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица
  8. Особенности финансовых взаимоотношений индивидуальных предпринимателей с публично­правовыми образованиями
  9. 3.6. Прочие расходы индивидуального предпринимателя, применяющего общеустановленную систему налогообложения
  10. 3.2. Порядок учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями, применяющими общий режим налогообложения