<<
>>

4.1. СУЩНОСТЬ И ФУНКЦИИ НАЛОГОВ; ИХ РОЛЬ В ЭКОНОМИКЕ

В соответствии со ст. 8 НК РФ под налогом понимается обязатель­ный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организа­ций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения дея­тельности государства и (или) муниципальных образований.
Налоги выполняют следующие основные функции: фискальную; регулирующую; социальную.

Фискальная функция вытекает из самой природы налогов. Она характерна для всех государств во все периоды их существования и развития. С помощью реализации данной функции на практике фор­мируются государственные финансовые ресурсы и создаются мате­риальные условия для функционирования государства. Основная за­дача реализации фискальной функции — обеспечение устойчивой доходной базы бюджетов всех уровней. Фискальная функция, та­ким образом, является понятием более широким, чем функция обес­печения участия населения в формировании фонда финансирова­ния общегосударственных потребностей. Термин «фискальная функция» широко распространен во всем мире, поэтому такое на­звание этой функции налогов, по нашему мнению, можно сохра­нить и для России.

Следует отметить, что во многих развитых странах налоговое бре­мя на физические лица действительно выше, чем на юридические, поскольку такое построение налоговой системы является более силь­ным стимулом для развития экономики. Снижение налогового бре­мени на юридические лица способствует увеличению их количества и росту производства, что обеспечивает рост числа занятых.

Однако перенос налогового бремени с юридических лиц на фи­зические возможен только при наличии достаточно многочисленно­го среднего слоя населения. В настоящее время в России население с невысокими доходами уплачивает налог по низким ставкам, а чис­ленность физических лиц с высокими доходами сравнительно неве­лика. Следовательно, оба этих слоя населения не могут служить на­дежной базой функционирования доходных поступлений в бюджет прежде всего от подоходного налога.

В этой связи значение фискальной функции налогов в период спада деловой активности снижается, поскольку величина поступле­ний налогов в бюджет непосредственно зависит от величины дохо­дов плательщиков.

Регулирующая функция позволяет регулировать доходы различных групп населения. Она направлена на регулирование финансово-хо­зяйственной деятельности производителей товаров и услуг, а через платежеспособность физических лиц — на рынке спроса и предло­жения. Таким образом, регулирующее воздействие налогов прояв­ляется не только в сфере производства, но и в сфере обмена и по­требления. Эта функция демонстрирует все функции управления эко­номикой государством: планирование, координацию, организацию, стимулирование и контроль.

Социальная функция налогов тесно связана с фискальной и регу­лирующей функциями посредством условий взимания подоходного и поимущественного налогов. Налоги взимаются в большем размере с обеспеченных слоев населения, при этом значительная их доля должна в виде социальной помощи поступать к малоимущим слоям населения. Значение социальной функции налогов резко возрастает в период экономических кризисов, когда большая часть населения нуждается в социальной защите.

На практике в российской налоговой системе социальная функция налогов, взимаемых с населения, реализуется не в полной мере. Это прежде всего связано с несовершенством налогового законодательства.

Наряду с названными основными функциями налогов в эконо­мической литературе упоминаются и другие, дополнительные их функции: функция ограничения экономически необоснованного роста прибыли монопольных производителей на рынке товаров и услуг, а также социально неоправданных доходов граждан; антиинф­ляционная функция - ограничение роста цен и доходов при поддер­жании сбалансированности стоимости ВВП и поступающих в распо­ряжение государства и предприятий финансовых ресурсов, исполь­зуемых на потребление и накопление.

По нашему мнению, выполнение налогами данных функции ре­ализуется при выполнении ими основных функций (фискальной, регулирующей, социальной). Решающее значение будет иметь раз­работка взаимосвязанной системы налогообложения юридических и физических лиц, включающей соотношение прямых и косвенных налогов на прибыль, доходов и имущества, налоговые ставки и меха­низмы их построения, порядок определения объекта налогообложе­ния и предоставления льгот налогоплательщикам.

В экономической литературе рассматриваются различные прин­ципы построения системы налогообложения.

Впервые принципы налогообложения сформулировал А. Смит. В своем классическом сочинении[2] он назвал четыре основных прин­ципа, которые детализировались и получали различную интерпрета­цию в более поздних трудах многих экономистов:

1) принцип справедливости: налог должен собираться со всех на­логоплательщиков постоянно, т.е. «... каждый гражданин обязан пла­тить налоги сообразно своему достатку»[3];

2) принцип определенности: обложение налогами должно быть строго фиксированным, а не произвольным;

3) принцип удобства для налогоплательщика: взимание налога не должно причинять плательщику неудобства по условиям места и вре­мени;

4) принцип экономичности взимания: издержки по изъятию нало­гов должны быть меньше, чем сумма самих налогов.

По нашему мнению, в наибольшей степени современному соци­ально-экономическому положению России и задачам государствен­ной финансовой политики концептуально будут соответствовать сле­дующие основные принципы построения эффективной системы на­логообложения.

Принцип равенства, согласно которому распределение налогово­го бремени должно быть равным.

Существуют два подхода к практической реализации данного принципа. Первый основан на условиях выгоды налогоплательщиков, т.е. уплачиваемые налоги должны соответствовать тем выгодам, ко­торые налогоплательщики получают от услуг государства. Следова­тельно, равенство налогообложения увязывается со структурой рас­ходов бюджета.

Второй подход основан на условиях платежеспособности. При этом система налогообложения не привязывается к целевому расходова­нию бюджетных средств, а каждый налогоплательщик должен вне­сти долю в зависимости от своей платежеспособности.

Практически налоговые системы стран с развитой рыночной эко­номикой содержат различные комбинации обоих рассматриваемых подходов. Сочетание этих подходов, основанных на условиях выгоды и платежеспособности физических лиц, по нашему мнению, должно стать нормой построения эффективной системы налогообложения в России. При этом проблема платежеспособности, характерная для большинст­ва населения нашей страны, должна учитываться в первую очередь.

Принцип справедливости. В настоящее время российское налого­вое законодательство серьезно нарушает данный принцип. Напри­мер, за неисполнение налоговых обязательств налогоплательщик не­сет административную и уголовную ответственность, уплачивает крупные финансовые штрафы. А за излишнее взыскание налогов и необоснованное наложение штрафов налоговые органы практичес­ки не несут никакой ответственности. В результате возникают мно­гочисленные обращения в суды, обжалования неправомерных дей­ствий налоговых органов.

Одна из основных проблем российского налогового законодатель­ства заключается в том, что законы по налогам не имеют прямого дей­ствия. Наряду с законами действуют многочисленные подзаконные акты, инструкции, дополнения и изменения к ним, нормативные - письма и разъяснения налоговых органов.

Недостаточная четкость и ясность нормативных документов и слишком частые изменения налогового законодательства затрудня­ют работу самих налоговых служб, делают бесправным налогоплатель­щика. Нужны четкие, закрепленные законодательно регламенты вве­дения изменений и дополнений в налоговое законодательство, уста­новления или отмены налогов.

Все изменения в налоговом законодательстве должны осуществ­ляться одновременно с внесением соответствующих уточнений в бюджеты исключительно путем внесения изменений в законодатель­ные и нормативные акты по налогам. При этом законодательное ре­шение о введении новых налогов должно вступать в силу не ранее следующего календарного года, а изменения, ухудшающие положе­ние налогоплательщика, не должны иметь обратной силы.

Принцип удобства взимания налога. Согласно данному принципу его взимание не должно причинять гражданам неудобства по условиям места и времени. Речь идет не только об удобствах внесения налогов физическими лицами. Современная интерпретация этого введенного в экономическую науку А. Смитом принципа означает поиск решения проблем рационального распределения налогов между категориями плательщиков, территориальное обеспечение бюджетов за счет свое­временного поступления налогов, решение социальных задач и т.д.

В настоящее время распределение налогов между отдельными категориями налогоплательщиков происходит явно неравномерно. Действующая система налогообложения, казалось бы, построена справедливо по отношению к плательщикам: перед ней все равны, не существует дискриминации налогоплательщиков по формам соб­ственности или территориальному расположению. Однако на прак­тике налоговые органы предпочитают работать с теми, кого легко проверить. Именно таким предприятиям и физическим лицам про­изводят доначисления налогов. Следовательно, одни налогоплатель­щики несут достаточно большую налоговую нагрузку, а другие — или минимальную, или вообще уклоняются от уплаты налогов.

Принцип экономичности взимания налогов. Административные расходы по управлению налогами и соблюдению налогового законо­дательства должны быть минимальными. Как казус должны воспри­ниматься решения об отмене отдельных налогов в России в связи с тем, что затраты на собираемость превышают сумму их поступления в бюджет. Прежде всего, это свидетельствует об отсутствии ответст­венности у законодателей, которые вводят такие налоги.

Расходы государства, направленные на своевременное и полное собирание налогов, резко возрастают, если плательщики не пол­ностью вносят платежи в бюджет и во внебюджетные фонды, т.е. если возникают недоимки. Поэтому система налогообложения не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа. Штрафы и санкции должны быть такими, чтобы неуплата или не­своевременная и неполная уплата налогов была менее выгодной, чем своевременное законное выполнение обязательств перед налоговы­ми органами. Между тем проблема собираемости налогов остается актуальной, что свидетельствует о неэффективности действующей системы налогообложения.

<< | >>
Источник: Под. Ред. дэн ,проф Н Ф Самсонова. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник Краткий курс— М ИНФРА-М, — 302 с - (Серия «Высшее образование»).. 2003

Еще по теме 4.1. СУЩНОСТЬ И ФУНКЦИИ НАЛОГОВ; ИХ РОЛЬ В ЭКОНОМИКЕ:

  1. Сущность, функции и роль кредита в развитии экономики
  2. Глава 3. СУЩНОСТЬ ФИНАНСОВ, ИХ ФУНКЦИИ И РОЛЬ В ЭКОНОМИКЕ
  3. ГЛАВА 1. Сущность, виды и функции денег. Их роль в экономике
  4. 73. ФУНКЦИИ И РОЛЬ КРЕДИТА В ЭКОНОМИКЕ
  5. 17. Сущность бюджета государства в рыночной экономике, его роль, место и функции в фин. — кредит. системе. Бюджетный кодекс государства. Бюджетное устройство государства и его принципы
  6. 5. Роль и функции контроля в управлении экономикой
  7. 1.2. Функции и роль денег в рыночной экономике
  8. 3. ФУНКЦИИ ДЕНЕГ И ИХ РОЛЬ В ЭКОНОМИКЕ
  9. 43. Сущность ценных бумаг. Их роль в рыночной экономике
  10. Тема 1 Сущность и роль реальной экономики
  11. Глава 8. Функции банков и их роль в современной экономике