<<
>>

4.2. ОРГАНИЗАЦИОННОЕ ПОСТРОЕНИЕ СОВРЕМЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

Одним из важнейших рычагов, регулирующих финансовые взаимо­отношения предприятий и граждан с государством в условиях пере­хода к рыночному хозяйству, является налоговая система, которая призвана обеспечить государство финансовыми ресурсами, необхо­димыми для решения важнейших экономических и социальных за­дач.
Посредством налогов, льгот и финансовых санкций, являющих­ся неотъемлемой частью системы налогообложения, государство воз­действует на экономическое поведение предприятий, создавая при этом равные условия всем участникам общественного производства. Налоговые методы регулирования финансово-экономических отно­шений в народном хозяйстве в сочетании с другими экономически­ми рычагами создают необходимы^ предпосылки для формирования и функционирования единого целостного рынка.

С 1 января 1992 г. в стране стала действовать новая налоговая си­стема, общие принципы построения которой определяет НК РФ. Кодекс устанавливает перечень поступающих в бюджетную систему страны налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также опреде­ляет права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов.

Сущность налоговой системы Российской Федерации сформули­рована в ст. 6 НК РФ: «Налоговая система Российской Федерации представляет собой совокупность предусмотренных настоящим Ко­дексом федеральных, региональных и местных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и при­менения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответствен­ности за нарушение налогового законодательства».

Налоги в России в соответствии с НК РФ разделены натри вида в зависимости от уровня их установления и изъятия:

федеральные (на уровне страны);

региональные (на уровне регионального органа государственной власти);

местные (на уровне органа местного самоуправления).

Подобная трехуровневая система присуща практически всем го­сударствам, имеющим федеральное устройство.

Федеральные налоги. Перечень, размеры ставок, объекты нало­гообложения, плательщики федеральных налогов, налоговые льготы и порядок зачисления их в бюджет или во внебюджетные фонды ус­танавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее территории.

Приводим перечень федеральных налогов, взимаемых с предпри­ятий, и бюджеты их зачисления на 01.01.2001 г. (федеральный бюд­жет — ФБ; региональный бюджет — РБ; местный бюджет — МБ; вне­бюджетные фонды - ВБФ):

налог на прибыль (ФБ, РБ, МБ);

акцизы на отдельные группы и виды товаров (ФБ, РБ, МБ); налог на добавленную стоимость (ФБ); таможенная пошлина (ФБ);

отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы (ФБ); платежи за лесопользование (ФБ, РБ); платежи за пользование недрами (ФВ, РБ, МБ); государственная пошлина (ФБ, РБ, МБ); налог на игорный бизнес (ФБ, РБ); налог на доходы физических лиц (ФБ, РБ, МБ); единый социальный налог (ВБФ РФ); налог на операции с ценными бумагами (ФБ); плата за пользование водными объектами (ФБ, РБ); платежи за загрязнение окружающей среды (ФБ, РБ); налог на приобретение иностранных денежных знаков (ФБ, РБ); налог на отдельные виды транспортных средств (ФБ); налог на использование государственной символики Российской Федерации (ФБ);

федеральные лицензионные сборы (ФБ).

Региональные налоги. Такие налоги, как налог на имущество пред­приятий, налог с продаж, устанавливаются законодательными акта­ми Российской Федерации и взимаются на всей ее территории. При этом конкретные ставки налогов определяются региональными ор­ганами государственной власти, если иное не будет установлено рос­сийскими законодательными актами.

Приводим перечень региональных налогов, взимаемых с предпри­ятий, и бюджеты их зачисления на 01.01.2001 г.: налог на имущество предприятий (РБ, МБ); налог с продаж (РБ, МБ);

единый налог на вмененный доходдля определенных видов дея­тельности (ФБ, РБ, МБ);

региональные лицензионные сборы (РБ); налог на использование региональной символики (РБ).

Местные налоги и сборы. Из местных налогов обязательными для всех являются земельный налог и налог на имущество физических лиц. Они устанавливаются законодательными актами Российской Федерации. В частности, объект налогообложения, налогоплатель­щики, налоговые ставки и порядок зачисления сумм по земельному налогу определяются Земельным кодексом и Законом Российской Федерации «О плате за землю».

Приводим перечень местных налогов, взимаемых с предприятий на 01.01.2001 г.:

земельный налог (ФБ, РБ, МБ); сбор с биржевых сделок (МБ); налог на рекламу (МБ); курортный сбор (МБ); сбор за открытие игорного бизнеса (МБ); местные лицензионные сборы (МБ); налог на использование местной символики (МБ). К организационным принципам действующей российской налого­вой системы относятся положения, в соответствии с которыми осу­ществляются ее построение и структурное взаимодействие. Кроме того, организационные принципы налоговой системы обусловливают основные направления ее развития и управления.

Данные принципы закреплены преимущественно в Конституции России и НК РФ.

В настоящее время налоговой системе России соответствуют сле­дующие организационные принципы: единства;

подвижности (пластичности); стабильности; множественности налогов;

исчерпывающего перечня региональных и местных налогов. Принцип единства налоговой системы. Единство налоговой систе­мы закреплено в ряде статей Конституции Российской Федерации, согласно которой Правительство обеспечивает проведение единой финансовой, кредитной и денежной политики.

Принцип подвижности (пластичности) гласит, что налог и неко­торые налоговые механизмы могут быть оперативно изменены в сто­рону уменьшения или увеличения налогового бремени в соответст­вии с объективными нуждами и возможностями государства.

Принцип стабильности. Согласно принципу стабильности нало­говая система должна действовать в течение ряда лет вплоть до на­логовой реформы. При этом налоговая реформа должна проводить­ся только в исключительных случаях и в строго определенном по­рядке.

Принцип множественности налогов включает несколько аспектов, важнейшим из которых является то, что налоговая система государства должна быть основана на совокупности дифференциро­ванных налогов и объектов обложения. Комбинации различных на­логов и облагаемых объектов должны образовывать такую систему, которая отвечала бы требованию перераспределения налогового бре­мени по плательщикам.

Принцип исчерпывающего перечня налогов. Единое экономическое пространство России предопределяет политику страны на унифика­цию налоговых изъятий. Этой цели служит принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов, которые могут устанавли­ваться органами государственной власти субъектов Российской Фе­дерации и органами местного самоуправления.

Существующая налоговая система включает различные виды на­логов, которые классифицированы на основе следующих признаков:

• форма обложения налогами.

Прямые налоги — налоги, устанавливаемые непосредственно на доход и имущество (прямая форма обложения);

косвенные налоги — налоги на товары и услуги, оплачиваемые в цене товара или включенные в тариф. Владелец товара и услуг при их реализации получает налоговые суммы, которые перечисляет госу­дарству (косвенная форма обложения). В данном случае связь между плательщиком (потребителем) и государством опосредована через объект обложения;

• субъект-налогоплательщик.

Налоги с физических лиц - подоходный налог с физических лиц, налог на имущество физических лиц, налог на имущество, переходя­щее в порядке наследования и дарения, курортный сбор и др.;

налоги с организаций - налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на пользователей автомобильных дорог, налог на имущество предприятий и организаций, сбор за использо­вание наименований «Россия», «Российская Федерация» и образо­ванных на их основе слов и словосочетаний и др. Данная разновид­ность налогов не случайно названа «налоги с организаций», а не «на­логи с юридических лиц»: некоторые организации являются платель­щиками какого-либо налога, не будучи при этом юридическим ли­цом, в частности, филиалы, представительства, обособленные струк­турные подразделения;

смешанные налоги, которые уплачивают как физические лица, так и предприятия и организации (государственная пошлина, некоторые таможенные пошлины, налог с владельцев транспортных средств и др.);

■ орган, устанавливающий и конкретизирующий налоги.

Федеральные (общегосударственные) налоги — налог на добавлен­ную стоимость; акцизы на отдельные группы и виды товаров; налог на операции с ценными бумагами; таможенная пошлина; налог на прибыль с предприятий и организаций, подоходный налог с физиче­ских лиц, государственная пошлина; налог с имущества, переходя­щего в порядке наследования и дарения; сбор за использование на­именований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний.

Необходимо отметить, что размеры ставок, определение объек­тов налогообложения, плательщиков и методов исчисления федераль­ных (общегосударственных) налогов, а также порядок зачисления их сумм в бюджеты различных уровней определяются законодательст­вом России и являются едиными на всей ее территории;

региональные налоги (налоги республик в составе Российской Фе­дерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов) — налог на имущество предприятий; налог налесной доход; плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водо­хозяйственных систем; налог с продаж, единый налог на вмененный доход.

Отличительной чертой региональных налогов является то, что конкретные размеры ставок, определение объектов налогообложения, плательщиков и методов исчисления налогов устанавливаются в со­ответствии с законодательством России законодательными органа­ми субъектов Федерации, республик в составе Российской Федера­ции или решениями органов государственной власти краев, облас­тей, автономной области, автономных округов;

местные налоги - налог на имущество физических лиц, земель­ный налог; регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, налог на рекламу, сбор за право использования местной символики.

Местные налоги, механизм их исчисления и взимания вводятся районными и городскими органами в соответствии с законодатель­ством России и республик в составе Российской Федерации; • порядок введения налога.

Общеобязательные налоги, которые устанавливаются законода­тельными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее тер­ритории независимо от бюджета, в который они поступают; к ним относятся все федеральные налоги, а также налог на имущество пред­приятий, налог на имущество физических лиц, земельный налог, ре­гистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предприни­мательской деятельностью;

факультативные налоги предусмотрены основами налоговой си­стемы, однако непосредственно вводиться они могут законодатель­ными актами республик в составе Российской Федерации или реше­ниями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иных администра­тивно-территориальных образований. Взимание этих налогов на той или иной территории относится к компетенции органон местного самоуправления. К факультативным относятся сбор на нужды обра­зовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц, а также все местные налоги, за исключением тех, которые являются общеобяза­тельными;

• уровень бюджета. В соответствии с бюджетной системой Рос­сии налоговые платежи поступают в бюджеты различных уровней, на основании чего налоговые платежи можно подразделить на:

закрепленные налоги, которые непосредственно и целиком посту­пают в конкретный бюджет или внебюджетный фонд. Среди них вы­деляют налоги, которые поступают в федеральный бюджет, региональ­ный бюджет, местный бюджет, во внебюджетный фонд;

регулирующие налоги, которые поступают одновременно в бюд­жеты различных уровней в пропорции, установленной бюджетным законодательством. На сегодняшний день в налоговой системе Рос­сии действует несколько таких налогов, например, налог на прибыль с предприятий и организаций и подоходный налоге физических лиц. Суммы отчислений по таким налогам, зачисляемые непосредствен­но в бюджет республики в составе Российской Федерации, краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автоном­ной области, окружные бюджеты автономных округов и бюджеты других уровней определяются при утверждении бюджета каждого из субъектов Федерации;

• целевая направленность.

Абстрактные (общие) налоги, которые вводятся государством для формирования бюджета в целом;

целевые (специальные) налоги, которые вводятся для финансиро­вания конкретного направления затрат государства, например, налог на пользователей автодорог и налог с владельцев автотранспортных средств. Как правило, для целевых налоговых платежей создается специальный фонд (внебюджетный) или в самом бюджете для подоб­ного вида налогов вводится специальная статья.

Элементы налога. Каждый налог содержит следующие элементы: субъект, объект, источник, единица обложения, налоговая ставка, налоговый оклад, налоговые льготы.

Субъект налога, или налогоплательщик, — физическое или юриди­ческое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог.

Объект налога — предмет, подлежащий обложению налогом (до­ход, имущество, товары). Часто название налога обусловлено назва­нием объекта, например, земельный налог, подоходный налог.

Источник налога — доход субъекта (заработная плата, прибыль, процент), из которого уплачивается налог. У некоторых видов на­лога (например, налог на прибыль) объект и источник налога сов­падают.

Единица обложения — единица измерения объекта (для подоход­ного налога — денежная единица страны, для земельного налога — гектар, акр).

Налоговая ставка - величина налога на единицу обложения.

Налоговый оклад - сумма налога, уплачиваемая субъектом с од­ного объекта.

Налоговые льготы — полное или частичное освобождение субъек­та от налогов в соответствии с действующим законодательством (скид­ки, вычеты и др.). Самой важной налоговой льготой является необ­лагаемый минимум — наименьшая часть объекта, освобожденная от налога.

В зависимости от построения налогов различают твердые и до­левые ставки. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу объекта. Долевые ставки выражаются в определенных долях объекта налогообложения. Установленные в сотых долях объекта ставки подразделяются на пропорциональные и прогрес­сивные.

Способы взимания налога. В налоговой практике существуют три способа взимания налогов:

кадастровый;

изъятие налога до получения владельцем дохода (у источника);

изъятие налога после получения дохода (владельцем по деклара­ции).

Первый способ предполагает использование кадастра, реестра, содержащего перечень типичных объектов (земли, доходов), клас­сифицируемых по внешним признакам. Он устанавливает среднюю доходность объекта обложения. К внешним признакам относятся, например, при земельном налоге размер участка, количество скота и др.

Изъятие налога до получения владельцем дохода (у источника) исчисляется и удерживается бухгалтерией того юридического лица, который выплачивает доход субъекту налога. Таким путем взимается подоходный налоге заработной платы.

Изъятие налога после получения дохода (по декларации) предус­матривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы деклара­ции о полученных доходах.

Контрольные вопросы

1. Определите основные подходы ученых к пониманию сути и природы налогов.

2. Какова финансово-экономическая сущность налогообложе­ния?

3. Каково значение фискальной функции налогов?

4. Перечислите характерные черты и признаки налога. Укажите все элементы структуры налога.

5. Сформулируйте наиболее существенные признаки для клас­сификации налогов. Чем прямые налоги отличаются от кос­венных?

6. Охарактеризуйте роль и место федеральных налогов в россий­ской налоговой системе.

7. Определите основные тенденции и направления российской налоговой политики.

<< | >>
Источник: Под. Ред. дэн ,проф Н Ф Самсонова. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник Краткий курс— М ИНФРА-М, — 302 с - (Серия «Высшее образование»).. 2003

Еще по теме 4.2. ОРГАНИЗАЦИОННОЕ ПОСТРОЕНИЕ СОВРЕМЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ:

  1. Ситуация "Построение организационных структур системы управления персоналом для предприятий различных организационно-правовых форм"
  2. 10. 1. Принципы построения и структура современной банковской системы
  3. Ситуации Построение организационной структуры системы управления персоналом организации"
  4. 1.5.2. Принципы построения налоговой системы
  5. Принципы построения налоговой системы
  6. 35. СУЩНОСТЬ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ И ПРИНЦИПЫ ЕЕ ПОСТРОЕНИЯ
  7. 2.2. Методика построения налоговой системы
  8. 1.7. Принципы построения российской налоговой системы
  9. 1.9. Принципы построения российской налоговой системы
  10. Принципы построения налоговой системы
  11. 1.5. Принципы налогообложения и построения налоговой системы