<<
>>

3.4. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Объектом налогообложения признается доход, полученный фи­зическими лицами в стране и за пределами РФ, которые являются налоговыми резидентами. Налоговая база учитывает все доходы в денежной и натуральной формах.
Доход в виде материальной вы­годы, право на распоряжение доходом — это тоже объекты нало­говой базы Если из дохода налогоплательщика производятся удер­жания, они не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду дохо­дов, в отношении которых установлены различные налоговые став­ки. Налоговым периодом признается календарный год. Базовая налоговая ставка устанавливается в размере 13%.

Другая ставка — в размере 35% — применяется в отношении следующих доходов:

стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в прово­димых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения нормативных размеров (в 2008 г.-4000 руб.);

процентных доходов по вкладам в банках, превышающих став­ку рефинансирования Центрального банка РФ, действующую в течение периода, за который начислены проценты, и увеличенную на 5 процентных пунктов, а также в части превышения 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

экономии в процентах за пользование заемными средствами, которая определяется как положительная разность между величи­ной, равной 2Д от ставки Банка России, установленной на дату фактического получения дохода, и фактической ставкой по усло­виям договора.

Ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех дохо­дов, получаемых физическими лицами, не являющимися налого­выми резидентами РФ.

Доходы, полученные физическими лицами от долевого участия в деятельности организации и в виде дивидендов, и в ввде процен­тов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до

1 января 2007 г., а также доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием облагаются по ставке, рав­ной 9%.

Каждый налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты, в том числе стандартные, социальные, имущественные и профес­сиональные. Стандартные налоговые вычеты составляют:

а) 3000 руб. за каждый месяц налогового периода у лиц с луче­вой болезнью и другими заболеваниями, связанными с радиаци­онным воздействием, получивших инвалидность вследствие ката­строфы на Чернобыльской АЭС, принимавших участие в ликви­дации последствий этой катастрофы, лиц, участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия, в ликвидации радиаци­онных аварий, у инвалидов из числа военнослужащих вследствие ранений, контузий, увечий, полученных при выполнении обязан­ностей воинской службы, и т.п.;

б) 500 руб. за каждый месяц налогового периода у Героев СССР, РФ и награжденных орденом Славы трех степеней, участников Ве­ликой Отечественной войны, инвалидов с детства, инвалидов 1 и

2 групп и других лиц;

в) 400 руб. за каждый месяц налогового периода при условии, что годовой доход физических лиц, не относящихся к перечислен­ным выше группам, не превысил 40 000 руб.;

г) 1000 руб. на каждого ребенка (в возрасте до 18 лет или уча­щегося по дневной форме обучения до 24 лет) у налогоплательщи­ков, на обеспечении которых находится ребенок. Вычет проводит­ся в каждом месяце налогового периода при условии, что годовой доход родителей не превысил 280 000 руб. Вдовым или одиноким родителям этот вычет удваивается.

Приведем пример расчета подоходного налога у рабочего в ян­варе и феврале 2009 г. В январе за выполненную работу ему начис­лена сумма заработной платы, равная 22 000 руб., а в феврале — 18 500 руб. У рабочего двое детей. Один учится в институте на днев­ном отделении, ему 19 лет, а второму — 10 лет.

Налогооблагаемая база за январь составляет сумму, равную 22 ООО - 400 - 1000 х 2 = 19 600 руб. Налог определяется по ставке, равной 13%. Он составляет 2548 руб., так как совокупный доход не превысил 40 000 руб.

В феврале совокупный доход нарастающим итогом равен 40 500 руб. Поэтому налогооблагаемая база за февраль уменьшает­ся на сумму, равную 2000 руб.

от 18 500 руб. Подоходный налог равен 13% от 16 500 руб., т.е. 2145 руб., так как его доход не превы­сил 40 000 руб.

Социальные налоговые вычеты также уменьшают базу для по­доходного налога. Право на эти вычеты имеют лица, если они оп­лачивают обучение в образовательных учреждениях, в том числе детей в возрасте до 24 лет. Размер вычета равен фактическим за­тратам, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка (с 2007 г.). К этой группе относятся вычеты, равные оплате лечения в меди­цинских учреждениях, в том числе супругов, родителей и детей в возрасте до 18 лет, в сумме, фактически уплаченной налогопла­тельщиком за услуги по лечению, а также в размере стоимости ме­дикаментов, но с учетом ограничений. По дорогостоящим ввдам лечения правительство разрешает проводить вычеты по фактиче­ским затратам

Если налогоплательщик переводит денежные средства на бла­готворительные цели организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и другим организациям, частично или полностью финансируемым из бюджетных средств, то эти фактические рас­ходы уменьшают базу для подоходного налога, но не более чем на 25% от дохода в налоговом периоде.

Социальный налоговый вычет применяют, если физическое лицо уплачивает суммы страховых взносов по договорам добро­вольного личного страхования, страхования супругов, родителей, детей в возрасте до 18 лет, заключенным со страховыми организа­циями, имеющими лицензии, и предусматривающим оплату ис­ключительно услуг по лечению.

Аналогично социальный налоговый вычет применяют, если физическое лицо уплачивает пенсионные взносы по договору не­государственного пенсионного обеспечения, заключенному в свою пользу, а также супругов, родителей, детей-инвалидов.

Социальные налоговые вычеты (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика и расходов на дорогостоящее лечение) предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 100 ООО руб. в налоговом пе­риоде.

Налогоплательщик имеет право на имущественный вычет, если он получил суммы от продажи жилых домов, квартир, дач, земель­ных участков и т.п.

Если проданные объекты были его собствен­ностью менее трех лет, база для вычета составляет сумму от прода­жи, но не свыше 1 млн руб., или без ограничений, когда проданные объекты были его собственностью не менее трех лет. Если продано другое имущество, сумма ограничивается 125 ООО руб. при сроке владения менее трех лет. При более длительном периоде владения имуществом нет ограничений на сумму вычета.

Если физическое лицо приобретает жилой дом, квартиру, то от его фактических расходов на новое строительство либо приобре­тение жилого дома, квартиры проводится имущественный вычет налога на полученные доходы. В фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться:

• расходы на разработку проектно-сметной документации;

• расходы на приобретение строительных и отделочных ма­териалов;

• расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;

• расходы, связанные с работами или услугами по строитель­ству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;

• расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснаб­жения и канализации.

В фактические расходы на приобретение квартиры могут вклю­чаться расходы на приобретение квартиры или прав на квартиру в строящемся доме, расходы на приобретение отделочных материа­лов, расходы на работы, связанные с отделкой квартиры

Общий размер имущественного налогового вычета в 2008 г. не может превышать 1 млн руб. без учета сумм, направленных на по­гашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных организаций.

Профессиональные налоговые вычеты применяются по автор­ским вознаграждениям или вознаграждениям за создание, испол­нение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждениям авторам открытий, изобрете­ний и промышленных образцов в сумме фактически произведен­ных и документально подтвержденных расходов. Если документов по расходам нет, то учитывают средние данные. Например, при создании литературных произведений вычет составляет 20% от суммы полученного дохода, научных трудов — 20%, музыкальных произведений — 40%.

<< | >>
Источник: Трошпн А. Н., Мазурина Т. Ю., Фомкина В. И.. Финансы и кредит: Учебник. — М.: ИНФРА-М, — 408 с. — (Высшее образование).. 2009

Еще по теме 3.4. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ:

  1. ГЛАВА 8 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 8.1. Налог на доходы физических лиц
  2. 5.4. Налог на доходы физических лиц
  3. налог на доходы физических лиц
  4. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  5. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  6. 3.1. Налог на доходы физических лиц
  7. 15.1.7. Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации
  8. 4.1. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  9. 5.3. Налог на доходы физических лиц
  10. IV. Налоги на доходы физических лиц
  11. 3.5. Налог на доходы физических лиц Становление и развитие налога в России и за рубежом
  12. 56. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  13. 7.2.2.Налог на доходы физических лиц
  14. 12.2. Налог на доходы физических лиц