11.4. Доходы, расходы и прибыль коммерческой организации

Рис. 11.2. Структура доходов организации

К доходам организации не относятся и, следовательно, не приво­дят к увеличению капитала:

• суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обяза­тельных платежей, подлежащих перечислению в бюджет;

• поступления по договорам комиссии;

• поступления предоплаты за продукцию;

• суммы полученных задатков;

• суммы полученных залогов;

• суммы, полученные в погашение кредита (займа, предостав­ленного ранее заемщику).

Доходы организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Прочие доходы складываются из опера­ционных, внереализационных и чрезвычайных.

К доходам от обычных видов деятельности относятся выручка от реа­лизации продукции и поступления, связанные с выполнением работ или оказанием услуг. В соответствии с отражением выручки в системе учета она определяется поступлением денежных средств и дебиторской задолженностью покупателя.

Операционные доходы — это доходы, которые непосредственно возни­кают в результате использования активов организации способами, кото­рые не относятся к основному виду деятельности. К ним относятся:

• доходы от предоставления за плату своих активов во вре­менное владение и пользование;

• поступления, связанные с предоставлением за плату прав на использование патентов на изобретения, промышленных об­разцов и других видов интеллектуальной собственности;

• доходы от продажи основных фондов и иных активов, от­личных от денежных средств (кроме иностранной валюты);

• доходы от участия в уставных капиталах других организаций;

• результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в валюте;

• проценты, полученные по предоставленным кредитам и займам.

К внереализационным доходам относятся доходы, возникновение которых непосредственно не связано с использованием активов орга­низации. Их перечень разнороден и обширен. К ним относятся:

• штрафы, пени, неустойки, начисленные за нарушение усло­вий договоров;

• активы, полученные безвозмездно;

• поступления и перечисления в возмещение причиненных организации убытков;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности;

• курсовые разницы;

• суммы дооценки активов и т.п.

К чрезвычайным доходам относятся поступления, возникшие как по­следствие чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, поров, аварий и т.п.) при осуществлении хозяйственной деятельности. К ним относятся: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Размер чрезвычайных доходов не учитывается при определении налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль.

Исходя из их экономического содержания все денежные затраты организации можно разбить на три самостоятельные группы:

• расходы, связанные с извлечением прибыли;

• расходы, не связанные с извлечением прибыли;

• принудительные расходы.

Расходы, связанные с извлечением прибыли, включают затраты на об­служивание производственного процесса, на выполнение работ и ус­луг, затраты на реализацию продукции (работ, услуг), инвестиции.

Расходы, не связанные с извлечением прибыли, состоят из средств, на­правленных на потребление владельцев предприятия, благотворитель­ные и гуманитарные цели, отчислений в негосударственные страховые и пенсионные фонды, социальную сферу и т.п.

К принудительным расходам можно отнести налоги и налоговые пла­тежи, отчисления в государственные внебюджетные фонды, расходы по обязательному страхованию и т.п.

Расходы, связанные с извлечением прибыли и определяющие се­бестоимость продукции (работ, услуг), состоят из стоимости матери­альных затрат (за вычетом стоимости возвратных отходов), затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды, амортизации ос­новных средств и прочих затрат.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ10/99 «Расходы организации» расходами организации признается уменьше­ние экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательства, приводящего к уменьшению капитала этой организации, за исключе­нием уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Не признается расходами выбытие активов в связи с при­обретением основных средств, вкладами в уставные (складочные) ка­питалы других организаций, погашением полученных ранее кредитов и займов, поскольку в результате этих операций собственный капи­тал не изменяется.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осущест­вления и направлений деятельности организации подразделяются на:

• расходы по обычным видам деятельности;

• операционные;

• внереализационные;

• чрезвычайные.

К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, свя­занные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ, оказанием услуг, т.е. расходы, осуществление которых связано с основ­ным видом деятельности.

• материальных затрат;

• затрат на оплату труда;

• отчислений на социальные нужды;

• амортизации;

• прочих затрат.

К операционным расходам относятся расходы, не связанные с основ­ным видом деятельности. Они включают:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное поль­зование (временное владение и пользование) своих активов;

• затраты, связанные с предоставлением за плату прав, возникаю­щих из патентов на различные виды интеллектуальной соб­ственности;

• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

• затраты, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

• прочие операционные расходы.

В состав внереализационных расходов входят:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• возмещение причиненных организацией убытков;

• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

• курсовые разницы;

• суммы уценки активов (за исключением внеоборотных акти­вов) и прочие расходы, не связанные с основным видом деятельности организации.

К чрезвычайным расходам относятся расходы, возникшие в ре­зультате чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.).

Чрезвычайные расходы не учитываются при исчислении налога на прибыль. Сальдо чрезвычайных доходов и расходов учитывается после вычета налогов и других обязательных платежей.

Основными нормативными документами, регламентирующими учет затрат на производство и реализацию продукции, являются Положе­ние о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о по­рядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налого­обложении прибыли, утвержденное Постановлением Правительства Рос­сийской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552 с последующими изме­нениями и дополнениями, и Положение по бухгалтерскому учету — ПБУ10/99. Детальный анализ затрат по группам, структуре, динамике необходим для внутрифирменного планирования и должен способст­вовать достижению максимальных финансовых результатов.

В процессе производства продукции (выполнения работ, оказа­ния услуг) создается новая стоимость, которая определяется ценой реализованной продукции (работ, услуг). Результатом ее реализации является выручка, которая поступает на расчетный счет предприятия.

Выручка от реализации продукции — основной источник возме­щения затраченных на производство продукции средств, формирова­ния централизованных и децентрализованных фондов денежных средств. Ее своевременное поступление обеспечивает непрерывность кругооборота средств, ритмичность и бесперебойность производст­венного процесса. Несвоевременное поступление выручки приводит к простоям в производстве, снижению прибыли, нарушению договор­ных обязательств, штрафным санкциям.

Использование выручки характеризует начальную стадию распре­делительных процессов. Из полученной выручки организации воз­мещают материальные затраты. Дальнейшее распределение выручки связано с формированием амортизационных отчислений как источ­ника воспроизводства основных фондов и нематериальных активов. Оставшаяся часть выручки представляет собой вновь созданную стоимость, которая направляется на выплату заработной платы и формирование чистого дохода организации. Часть дохода учитывается в себестоимости продукции в виде отчислений в единый социальный налог, других налогов и сборов. Оставшаяся часть представляет собой прибыль организации от основной деятельности.

Результат кругооборота вложенных в производство (работ, услуг) средств — возмещение затраченных средств и формирование собст­венных источников простого и расширенного воспроизводства: амортизационных отчислений и прибыли.

Конечный финансовый результат предпринимательской деятель­ности — прибыль. Прибыль — это важнейшая экономическая категория; ей присущи три функции:

1) экономического показателя, характеризующего финансовые результаты хозяйственной деятельности организации (предприятия);

2) стимулирующей функции, проявляющейся в процессе ее рас­пределения и использования;

3) одного из основных источников формирования финансовых ре­сурсов организации (предприятия), а также одного из основных ис­точников формирования доходной части бюджетов разных уровней.

Прибыль — показатель, характеризующий финансовые результаты предпринимательской деятельности, определяется как превышение валовыми доходами организации ее валовых расходов.

На величину прибыли в производственной деятельности оказы­вают влияние факторы субъективные и объективные, не зависящие от деятельности хозяйствующего субъекта.

Субъективные факторы: организационно-технический уровень управления предпринимательской деятельностью, конкурентоспособ­ность выпускаемой продукции, уровень производительности труда, затраты на производство и реализацию продукции, уровень цен на готовую продукцию.

Объективные факторы: уровень цен на потребляемые материальные и энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений, конъюнктура рынка.

Прибыль — источник финансирования разных по экономиче­скому содержанию потребностей. При ее распределении пересека­ются интересы как общества в целом в лице государства, так и предпринимательские интересы хозяйствующих субъектов и их контрагентов, интересы отдельных работников. Законодательно распределение прибыли реализуется в части, поступающей в феде­ральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации в виде налогов и других обязательных платежей. Для акционерных обществ законодательно установлен порядок формирования резерв­ного фонда. Распределение оставшейся чистой прибыли является прерогативой хозяйствующего субъекта.

При распределении прибыли (рис. 11.3) исходят из следующих принципов:

• первоочередного выполнения обязательств перед бюджетом;

• распределения прибыли, оставшейся в распоряжении органи­зации (чистой прибыли), на накопление и потребление в соответствии с экономически обоснованными пропорциями. Ориентиром для установления соотношения между накоплени­ем и потреблением должно быть состояние производственных фондов и конкурентоспособность выпускаемой продукции.

Организация самостоятельно определяет способ распределения прибыли. Оно может быть осуществлено посредством образования специальных фондов: фонда накопления, фонда потребления и ре­зервного фонда (капитала) либо путем непосредственного распре­деления чистой прибыли по отдельным направлениям использо­вания.

Рис. 11.3. Схема распределения прибыли акционерного общества

Фонд накопления используется на научно-исследовательские работы, проектные, конструкторские и технологические работы, разработку и освоение новых видов продукции, технологических процессов, на фи­нансирование затрат, связанных с техническим перевооружением и реконструкцией действующего производства, проведением природо­охранных мероприятий. Сюда же относятся расходы по погашению долгосрочных ссуд и уплате процентов по ним, уплате процентов по краткосрочным ссудам сверх сумм, относимых на себестоимость про­дукции, финансирование прироста оборотных средств, взносы в ка­честве вкладов учредителей в создание уставного капитала других ор­ганизаций, перечисления вышестоящим организациям, взносы в союзы, ассоциации, концерны, в состав которых входит хозяйст­вующий субъект, и др.

Фонд потребления используется на социальное развитие и социаль­ные нужды. За его счет финансируются расходы по эксплуатации объ­ектов социально-бытового назначения, находящихся на балансе орга­низации, строительство объектов непроизводственного назначения, проведение оздоровительных и культурно-массовых мероприятий, осуществляется выплата премий за выполнение особо важных произ­водственных заданий, оказание материальной помощи, выплата над­бавок к пенсиям, компенсация работникам удорожания стоимости питания в столовых и буфетах и т.п.

Финансовую устойчивость предприятия обеспечивает резервный капи­тал. В рыночной экономике отчисления в резервный капитал носят первоочередной характер. Его величина характеризует готовность пред­приятия к страхованию риска, связанного с предпринимательской дея­тельностью.

В отличие от прибыли организации, показывающей эффект пред­принимательской деятельности, рентабельность характеризует эффек­тивность этой деятельности. В отличие от абсолютного показателя прибыли рентабельность — это относительный показатель, отражаю­щий степень доходности предприятия. В рыночной экономике суще­ствует система показателей рентабельности.

Рентабельность продукции можно рассчитать как по всей реализо­ванной продукции, так и по отдельным ее видам.

1. Рентабельность всей реализованной продукции определяется как:

• процентное отношение прибыли от реализации продукции к затратам на ее производство и реализацию;

• процентное отношение прибыли от реализации продукции к выручке от реализации продукции;

• процентное отношение всей прибыли к выручке от реализа­ции продукции;

• процентное отношение чистой прибыли к выручке от реали­зации. Эти показатели дают представление об эффективности затрат организации и степени доходности реализуемой про­дукции.

2. Рентабельность отдельных видов продукции зависит от цены ее реализации и полной себестоимости. Она определяется как процент­ное отношение цены реализации единицы продукции за вычетом ее полной себестоимости к полной себестоимости единицы продукции.

3. Рентабельность имущества (активов) организации рассчитыва­ется как процентное отношение чистой прибыли к средней величине активов (имущества).

4. Рентабельность внеоборотных активов определяется как про­центное отношение чистой прибыли к средней величине внеоборот­ных активов.

5. Рентабельность оборотных активов определяется как процентное отношение чистой прибыли к среднегодовой стоимости оборотных активов.

6. Рентабельность инвестиций определяется как процентное от­ношение прибыли к стоимости имущества предприятия.

7. Рентабельность собственного капитала рассчитывается как про­центное отношение чистой прибыли к величине собственного капитала.

Показатели рентабельности используются в процессе анализа финансово-хозяйственной деятельности, принятия управленческих решений, решений потенциальных инвесторов об участии в финан­сировании инвестиционных проектов.