11.1. СУЩНОСТЬ И ВИДЫ НАЛОГОВ

Конкретными формами проявления категории налога выступают виды налоговых платежей, устанавливаемых законодательными орга­нами власти. В узком смысле (с точки зрения организационно-право­вой формы) налог представляет собой обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хо­зяйственного ведения или оперативного управления денежных средств с целью финансового обеспечения деятельности государства и (или) му­ниципальных образований. Такое определение зафиксировано в НК РФ. Анализ данного определения указывает на следующие признаки налога:

1) обязательный платеж — при его уплате возникают имуществен­ные отношения между плательщиком и получателем, основанные на властном подчинении первого последнему;

2) индивидуальный платеж — налогоплательщик не вправе перело­жить данную обязанность на других лиц, но может участвовать в налого­вых отношениях через законного или уполномоченного представителя;

3) безвозмездный платеж — взимается обязательно в денежной форме.

Экономическая сущность налогов проявляется через их функции, которые реализуются непосредственно в процессе налогообложения: отражают систему отношений и взаимосвязи государства и отдельного налогоплательщика. Выделяют фискальную и регулирующую функцию налогов.

Посредством фискальной функции выполняется главное предназна­чение налогов — формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства для фискального обеспечения деятельности органов госу­дарственной власти и управления.

Реализуя регулирующую функцию, государство влияет на воспроиз­водство, стимулируя или сдерживая его развитие (налоговыми льготами или санкциями), усиливая или ослабляя накопление капитала, расши­ряя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

Государство, устанавливая различные организационно-правовые формы налоговых отношений, использует их для достижения тех или иных целей. Хотя число и структура налогов различны, элементы на­лога имеют универсальное значение. Только при наличии полной сово­купности элементов обязанность налогоплательщика по уплате налога может считаться установленной. В НК РФ установлены следующие элементы налога:

1) налогоплательщики;

2) объект налогообложения;

3) налоговая база;

4) налоговый период;

5) налоговая ставка;

6) порядок исчисления налога;

7) порядок уплаты налога;

8) сроки уплаты налога.

Поскольку элементы налога имеют разный правовой статус (одни обязательно должны быть предусмотрены в законодательном акте, другие нет), их можно условно объединить в две группы: 1) основные (обязательные); 2) факультативные.

К основным (обязательным) элементам относятся те, которые пере­числены в НК РФ.

Вторую группу составляют факультативные элементы налогов, которые не обязательны, но могут быть определены законодательным актом по налогам и сборам.

Основным элементом налога выступает сам участник налоговых правоотношений — налогоплательщик, которым признаются, согласно НК РФ, юридические и физические лица и на которого законодательно возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

Объектами налогообложения могут быть имущество, прибыль, до­ход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иное имущество, имеющее стоимостную, количественную характеристику и экономическое основание, с наличием которого у на­логоплательщика возникает обязанность по уплате налога.

Налоговая база — это стоимостная, физическая или иная характе­ристика объекта налогообложения, к которой по закону применяется налоговая ставка. Например, объектом обложения налогом на доходы физических лиц является доход, полученный физическим лицом, а на­логовую базу составит не весь доход, а сумма за вычетом установленных скидок (вычетов).

Для того чтобы обеспечить временную определенность существо­вания налога, следует установить налоговый период, т.е. срок, в течение которого завершается процесс формирования налогооблагаемой базы и определяется размер налогового обязательства.

Исчисление суммы налога невозможно без применения ставки на­лога — размера налога, приходящегося на единицу налогообложения. В НК РФ данный элемент налога определяется как величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

В зависимости от объекта налогообложения различают следующие виды ставок налога: твердые, пропорциональные, прогрессивные, ре­грессивные.

При исчислении налога, подлежащего взносу в бюджет, важную роль играют налоговые льготы, способствующие уменьшению налогооблага­емой базы. Льготами в соответствии с НК РФ признаются предостав­ляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законом преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в мень­шем размере: снижение налоговой ставки, исключение части объекта обложения, выведение части или всего объекта из-под налогообложения для отдельных категорий лиц, предоставление отсрочек от уплаты налога.

Порядок исчисления налога — это совокупность действий налогопла­тельщика по определению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Налогоплательщики, как правило, обязаны само­стоятельно исчислять налог. Однако некоторые налоги исчисляются налоговыми органами.

Для упорядочения процедуры внесения налога в бюджет определяется порядок уплаты налога, представляющий собой нормативно установлен­ные способы и процедуры внесения налога в бюджет. Согласно НК РФ, уплата налога производится разовым платежом всей суммы налога либо в ином законодательно установленном порядке в наличной или безна­личной форме, причем конкретный порядок уплаты налога определяется налоговым законодательством применительно к каждому налогу.

Законодательством РФ закрепляется и срок уплаты налога — дата или период, в течение которого налогоплательщик обязан фактиче­ски внести налог. Согласно НК РФ, сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.

Многообразие существующих налогов вызывает необходимость их классификации, которая позволяет четко определить содержание налогов, выявить в них общее и особенное, выработать условия обло­жения налогами и их взимания. В теории налогообложения критерии классификации могут быть разными.

Классификация налогов в Российской Федерации представлена на рис. 11.1.

Налог на доходы физических лиц

Налог на имущество организаций

Ресурсные налоги:

♦ налог

на добычу полезных ископаемых;

* водный налог

Государственная пошлина

Транспортный налог

Прочие налоги

Налог на имущество физических лиц

Рис. 11.1. Классификация налогов в Российской Федерации

Основу классификации всех налогов составляет способ их взимания, который позволяет делить налоги на прямые и косвенные.

Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или иму­щество налогоплательщика и поступают в соответствующий бюджет.

В связи с этим при прямом налогообложении денежные отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государ­ством. Примером прямого налогообложения в российской налоговой системе могут служить такие налоги, как налог на доходы физических лиц, налог на прибыль, налог на имущество как юридических, так и физических лиц и ряд других. Налог на доходы физических лиц ис­числяется в большинстве стран по прогрессивной шкале, что позволяет нивелировать резкие различия в уровне жизни отдельных категорий социальных групп. Наибольший удельный вес в доходах бюджета занимает налог на доходы физических лиц. В налоговой системе РФ не используется прогрессивная шкала налогообложения доходов фи­зических лиц. Ставка выражает собой постоянную величину (плоская шкала налогообложения) и составляет 13%.

Косвенные налоги взимаются в процессе движения доходов или оборота товаров, работ и услуг. Эти налоги включаются в виде над­бавки в цену товара (работ, услуг) и оплачиваются потребителем, а затем владелец товара (работы или услуги) перечисляет их в бюджет. Таким образом, при косвенном налогообложении субъектом налога является продавец товара (работы или услуги), выступающий в каче­стве посредника между государством и фактическим плательщиком налога — потребителем этого товара (работы или услуги). Примерами косвенного налогообложения могут служить НДС, акцизы и таможен­ные пошлины.

Сочетание в налоговой системе прямых и косвенных налогов соз­дает достаточную устойчивость налоговых поступлений в бюджетную систему различных уровней.

Наиболее существенным признаком классификации налогов явля­ется принадлежность их к уровням власти. В Российской Федерации по этому признаку налоги подразделяются на федеральные, региональ­ные и местные.

Можно проводить классификацию и по другим признакам.