<<
>>

2.1. Классификация затрат предприятия

В финансовом менеджменте применяются два основных подхода к максимизации массы и темпов наращивания прибыли:

Сопоставление предельной выручки с предельными затратами наиболее эффективно при решении задачи максимизации массы прибыли.

В первой главе эта задача была в основном решена, но к ней еще придется вернуться.

Сопоставление выручки от реализации с суммарными, а также переменными и постоянными затратами применяется не только для расчета максимальной массы прибыли, но и для определения наивысших темпов ее прироста.

Комбинирование этих двух подходов в зависимости от целей анализа дает отличные практические результаты.

Итак, суммарные затраты предприятия — как производственные, так и внепроизводственные, независимо от того, относятся ли они на себестоимость или на финансовые результаты — можно разделить на три основные категории:

Переменные (или пропорциональные) затраты возрастают либо уменьшаются пропорционально объему производства. Это расходы на закупку сырья и материалов, потребление электроэнергии, транспортные издержки, торгово-комиссионные и другие расходы.

Так обстоит дело в теории.

На практике же пропорциональная зависимость «выручка от реализации — переменные затраты» обладает меньшей жесткостью. Например, при увеличении закупок сырья поставщики его нередко предоставляют предприятию скидку с цены, и тогда затраты на сырье растут несколько медленнее объема производства.

Постоянные (непропорциональные или фиксированные) затраты не следуют за динамикой объема производства. К таким затратам относятся амортизационные отчисления, проценты за кредит, арендная плата, оклады управленческих работников, административные расходы и т. п. Постоянные затраты не зависят от выручки от реализации лишь до тех пор, пока интересы дальнейшего ее наращивания не потребуют увеличения производственных мощностей, численности работников, а также роста аппарата управления.

В отличие от переменных, большую часть постоянных затрат при сужении деятельности предприятия и снижении выручки от реализации не так-то легко уменьшить. Действительно, и в периоды «охлаждения» предприятие вынуждено начислять в прежних размерах амортизацию (если, конечно, не распродавать оборудование), выплачивать проценты по ранее полученным кредитам (а досрочное возмещение задолженности проблематично при падении выручки от реализации), платить заработную плату (ибо масштабное увольнение избыточного количества постоянных работников — дело весьма болезненное)...

И еще. Многие виды расходов для одних предприятий могут рассматриваться как переменные, а для других — как постоянные затраты. Достаточно привести к примеру затраты на оплату труда: при сдельной оплате — это переменные затраты, при твердом окладе работников — постоянные. Список переменных и постоянных затрат для каждого предприятия свой, но критерий классификации универсален: зависимость либо независимость от величины объема производства.

Смешанные затраты состоят из постоянной и переменной частей. Примеры таких затрат: почтовые и телеграфные расходы, затраты на текущий ремонт оборудования и т. п. В дальнейшем величиной смешанных затрат можно пренебречь ради ясности изложения. При конкретных же расчетах, если вам необходима точность, придется выделять постоянную и переменную «доли» в смешанных затратах и причислять эти «доли» к постоянным и переменным затратам соответственно. Чтобы не затемнять суть дела, абстрагируемся сейчас также от налога на добавленную стоимость (будем брать сразу чистую выручку от реализации) и налога на прибыль.

Какова практическая польза от классификации затрат на переменные и постоянные? Во-первых, такое деление помогает ре-шить задачу максимизации массы и прироста прибыли за счет относительного сокращения тех или иных расходов. Во-вторых, эта классификация позволяет судить об окупаемости затрат и дает возможность определить «запас финансовой прочности» предприятия на случай осложнения конъюнктуры и иных затруднений.

Короче говоря, классификация затрат необходима для опе- рационного анализа, который будет подробно рассмотрен в следующем параграфе.

На рис. 1 показаны три графика поведения суммарных переменных издержек в расчете на заданный объем производства. Каждый из графиков имеет свой угол наклона к горизонтальной оси, зависящий от величины переменных издержек на единицу продукции. Чем меньше угол наклона графика издержек, тем выгоднее бизнесу: небольшие переменные расходы на единицу продукции связывают меньше оборотного капитала и обещают более значительную прибыль.

Рис. 1

Постоянные издержки графически изображаются горизонтальной линией для каждого из релевантных (краткосрочных, не требующих нового скачка постоянных издержек) периодов. В нашем примере (рис. 2) постоянные издержки равны 1200 тыс.руб. и не изменяются при падении или росте объема производства.

Объем производства, тыс. ед.

Рис. 2

Смешанные издержки включают элементы и переменных, и постоянных расходов. Примеры смешанных издержек: оплата электроэнергии, которая расходуется в технологическом процессе и, кроме того, идет на общие нужды; зарплата продавцов, состоящая из постоянного оклада и комиссионных с продаж и т. д. При анализе необходимо раз-делить смешанные издержки на переменные и постоянные по

данным бухгалтерского учета и отчетности.

Сложением переменных и постоянных издержек, в которые включены и расклассифицированные смешанные затраты, получают суммарные (полные) издержки на весь объем продукции (рис. 3).

12 3 4 Объем производства, тыс. ед.

Рис. 3

Переменные

издержки

Постоянные издержки

Рассматривая поведение переменных и постоянных издержек, необходимо очерчивать релевантный период: структура издержек, суммар- н ы е постоянные издержки и переменные издержки на

единицу продукции неизменны лишь в определенном периоде и при определенном количестве продаж.

Пример 1

Предположим, что постоянные затраты в 1200 тыс. руб. сохраняют свое постоянство в диапазоне от 0 до 4 тыс.

единиц производства и реализации продукции. Но если менеджер надеется довести объем реализации до 8 тыс. единиц, то постоянные издержки возрастут до 1400 тыс. руб. Это означает формирование нового релевантного диапазона по объему сбыта.

Кроме того, необходимо помнить о характере движения издержек (суммарных и на единицу продукции) в ответ на изменение объема продаж. Игнорирование особенностей поведения издержек (см. табл. 1) может иметь печальные последствия для бизнеса.

Таблица 1. Поведение переменных и постоянных издержек при изменениях объема производства (сбыта) в релевантном диапазоне Объем производства

(сбыта) Переменные издержки Постоянные издержки | Суммарные На единицу продукции Суммарные На единицу продукции Растет Увеличи-ваются Неизменны Неизменны Уменьшаются Падает Уменьшаются Неизменны Неизменны Увеличи-ваются I Пример 2

Если таксомотор требует полных переменных издержек по 50 000 руб. на каждые 10 тыс. км пробега, то при пробеге в 20 тыс. км переменные издержки в расчете на 1 км составят все те же 5 руб. В то же время постоянные издержки на 1 км при пробеге в 20 тыс. км окажутся вдвое меньшими, чем при пробеге в 10 тыс. км — при условии, что расчет произведен в пределах релевантного диапазона.

Существует три основных метода дифференциации издержек:

Метод максимальной и минимальной точки.

Графический (статистический) метод.

Метод наименьших квадратов.

Рассмотрим механизм дифференциации издержек на конкретном примере.

Пример 3

Фирма выпускает металлоконструкции. Анализируя данные по издержкам производства, она столкнулась с проблемой их дифференциации. Особенно трудно оказалось выделить сумму постоянных расходов на электроэнергию: Месяц Объем производства, тыс. шт. Расходы на электро- I энергию, тыс. руб. | январь 10,0 3750 I февраль 8,0 3500 март 10,0 3700 апрель 11,0 3750 май 12,0 3800 июнь 9,0 3430 июль 7,0 3350 август 7,5 3350 сентябрь 8,0 3420 октябрь 10,0 3700 ноябрь 12,0 3800 декабрь 13,0 3860 Итого в среднем за | месяц 9,8 3617,5 J

1. Дифференциация издержек методом максимальной и минимальной точки.

• Из всей совокупности данных выбираются два периода с наибольшим и наименьшим объемом производства (см. нижеприведенную табл.). В нашем примере это декабрь и июль. В декабре сумма переменных издержек будет максимальной, а постоянных — минимальной. В июле — естественно, наоборот. Объем производства Разность между Показатель макси-мальный минималь-ный максимальными и минимальными величинами 1. Уровень производства, тыс. шт. 13,0 7,0 6,0 % 100 53,85 46,15 2. Расходы на электро- | энергию, тыс. руб. 3860 3350 510 • Определяется так называемая ставка переменных издержек — это средние переменные расходы в себестоимости единицы продукции:

100%

• ^inax

СТАВКА \( МАКСИ- МИНИ- ПЕРЕ- МАЛЬНАЯ МАЛЬНАЯ МЕННЫХ = ОБЩАЯ - ОБЩАЯ ИЗДЕР- СУММА СУММА 100%- К^,Ж ЖЕК ИЗДЕРЖЕК ИЗДЕРЖЕК г дКтах максимальный объем производства, тыс. шт.; Kmin) % — минимальный объем производства в процентах к максимальному.

СТАВКА ПЕРЕ

13,0 тыс. шт. =

МЕННЫХ ИЗДЕРЖЕК

ГЗ 860 тыс. руб. А х 100% 3 350 тыс.руб.,) 100%-53,85%

= 85 руб./шт. • Определяется общая сумма постоянных издержек:

ППГТПЯННЫР МАКСИМАЛЬНАЯ СТАВКА

ИЗДЕРЖКИ

- ОБЩАЯ СУММА - ПЕРЕМЕННЫХ * Ктш( =

ИЗДЕРЖЕК

ИЗДЕРЖЕК

= 3 860 тыс.руб. — 85 руб./шт. х 13,0 тыс.шт. = 2 755 тыс.руб.

2. Дифференциация издержек графическим (статистическим) методом.

Как известно, линия общих издержек определяется уравнением первой степени:

Y = а Л- ЬХ,

где Y — общие издержки,

а — уровень постоянных издержек,

Ъ — ставка переменных издержек,

X — объем производства, физических единиц.

Статистический метод основан на использовании корреляционного анализа, хотя сами коэффициенты корреляции не определяются.

На график (рис. 4) наносятся все данные о совокупных издержках фирмы. «На глазок» проводится линия общих издержек: точка пересечения с осью издержек показывает уровень постоянных расходов: 2800 тыс. руб. Тогда ставка переменных издержек составляет

Рис. 4

СОВОКУПНЫЕ _ ПОСТОЯННЫЕ ИЗДЕРЖКИ ИЗДЕРЖКИ _ (3617,5 - 2800) тыс. руб. _ ОБЪЕМ ПРОИЗВОДСТВА 9,8 тыс. шт.

| 3800 §- 3600 I ? 3400 Ф

3 о 3200 Л •" зооо

g 2800

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 Количество единиц продукции, тыс. шт.

О 3. Дифференциация затрат методом наименьших квадратов является наиболее точной, так как в ней используются все данные о совокупных издержках и определяются коэффициенты а и Ъ.

Алгоритм определения коэффициентов и результаты расчетов приведены в табл.: Х-Х (тыс. шт.)

У-У (тыс. руб.)

(Х-Х)1

Объем производства X (тыс. игг.)

Суммарные издержки Y

Месяц

(тыс. руб.) *<У-У) (тыс. руб.) 0,04

10

3750

132,5

0,2

январь

265 I 10.24

3860

242.5

776

13

_32_

декабрь 41.73

Итого

117.5

43410

3075.75 9,8

3617,5

Среднее Ставка переменных_издержек Ъ равна ?= 73,7 руб.

41,73

Е(Х-Х)2 Переменные издержки в расчете на среднемесячный объем производства составляют (9,8 тыс. руб.х 73,7) = 722,3 тыс. руб. Тогда постоянные издержки составляют (3617,5 тыс. руб. — 722,3 тыс. руб.) = 2895,2 тыс. руб.

В аналитической форме общие расходы на электроэнергию можно представить следующим образом.

По методу максимальной и минимальной точки: Y = 2755 + 83,4ЛГ.

По статистическому методу: Y= 2800 + 83,4X

По методу наименьших квадратов: Y= 2895,2 + 73JX.

<< | >>
Источник: E. С. Стоянова. Финансовый менеджмент: теория и практика. 2003

Еще по теме 2.1. Классификация затрат предприятия:

  1. 6. Понятие и классификация затрат предприятия
  2. Вопрос 1 Экономическое содержание и классификация затрат и расходов предприятия
  3. Классификация затрат на производство и общая схема учета затрат на производство
  4. Понятие затрат, их классификация
  5. Классификация затрат
  6. Классификация производственных затрат
  7. 84. КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ
  8. КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
  9. 2.2. Методы классификации суммарных затрат
  10. Глава 11. Классификация расходов и затрат. Учет расходов по элементам затрат
  11. 6.2. Затраты на производство, их структура и классификация
  12. Классификация производственных затрат
  13. 9.1.1. Классификация затрат