Функционально-стоимостной анализ

Цель ФСА состоит в обеспечении правильного распределения средств, выделяемых на производство продукции или оказание услуг, по прямым и косвенным издержкам. Это позволяет наиболее реалистично оценивать расходы компании, но в неразрывной взаимосвязи с функциями продукции (услуги, товара, работы).

В анализируемом методе можно выделить следующие шаги, представляющие собой алгоритм

ФСА:

определяется последовательность функций, необходимых для производства продукта (товара, работы или услуги). Вначале выявляются все функции, характерные для данного продукта, которые распределяются по двум группам: влияющие на ценность продукта и не влияющие на ценность.

для каждой функции определяются полные годовые затраты и количество рабочих часов. Полные годовые затраты позволяют произвести стоимостную оценку каждой функции, выполняемой продуктом. Устранение излишних функций в ходе ФСА способствует сокращению затрат в виде материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

для каждой функции определяется количественная характеристика источника издержек по функциям или ресурсам.

Например, если годовая стоимость работы пресса, включая прямые и накладные расходы, оценивается в 250 тыс. долл. в год и за это время через него пройдет 25 тыс.

источники издержек по функциям (activity drivers), показывающие влияние поведения объекта затрат на уровни детализации функций.

источники издержек по ресурсам (resource drivers), показывающие влияние уровня активности функций на потребление ресурсов.

18. проводится окончательный расчет затрат на производство конкретного продукта (товара, работы или услуги. Функции могут рассматриваться в различном масштабе, который устанавливается в каждом случае индивидуально. В случае чрезмерной детализации ФСА-расчет может сильно усложниться. Реально достижимую степень сложности расчета необходимо выявить в самом начале. В противном случае слишком подробный анализ вызовет дополнительные расходы, и в результате ФСА будет неэффективен на начальной стадии своего осуществления.

Далее необходимо разрешить ряд вопросов, связанных с запланированной доходностью:

диктует ли рынок уровень цен или можно установить ту цену на продукт, которая принесет планируемую прибыль?

следует ли внести планируемую надбавку на расходы, рассчитанные по методу ФСА, одинаково по всем операциям или некоторые функции дают больший доход, чем другие?

как соотносится продажная цена продукта с показателями ФСА?

Таким образом, используя этот метод можно быстро оценить объем прибыли, ожидаемый от производства того или иного продукта (товара, работы или услуги).

Если первоначальная оценка издержек выполнена правильно, то доход (до выплаты налогов) будет равен разнице между продажной ценой и затратами, рассчитанными по методу ФСА.

Таким образом, решать современные проблемы был призван функционально-стоимостной анализ, и в конечном итоге он оказался одним из самых важных нововведений в управлении за последние годы.

Ученые Гарвардского университета Робин Купер (Robin Cooper) и Роберт Каплан (Robert Kaplan), выделили три независимых, но согласованно действующих фактора, которые являются основными причинами для практического применения ФСА:

процесс структурирования расходов в настоящее время изменился очень существенно. Если в начале 20 века рабочий труд составлял около 50 % от общих расходов, стоимость материалов - 35 %, а накладные расходы - 15 %, то теперь накладные расходы составляют около 60 %, материалы - 30%, а труд - только 10 % производственных затрат. Очевидно, что использование рабочих часов в качестве базы распределения расходов имело смысл 90 лет назад, но при современной структуре затрат уже потеряло свою значимость.

уровень конкуренции, с которым сталкивается большинство компаний очень возрос. «Быстро изменяющаяся глобальная конкурентная среда» - это не клише, а вполне реальная неприятность для большинства компаний. И в этом случае определение фактических затрат и управление ими является самым главным для выживания компании.

стоимость выполнения расчетов по мере развития технологий обработки информации снижается. Еще 20 лет назад сбор, обработка и анализ данных, необходимых для ФСА, были очень дорогими. А сегодня доступны не только специальные автоматизированные системы оценки данных, но и сами данные, которые, как правило, уже собраны в той или иной форме и хранятся в каждой компании.

В связи с этим ФСА может оказаться весьма ценным методом, поскольку он выдает информацию обо всем диапазоне операционных функций, об их стоимости и потреблении.

В рамках традиционных финансовых и бухгалтерских методов деятельность компании оценивается по функциональным операциям, а не по услугам, предоставляемым заказчику.

Можно отметить три основных различия между ФСА и традиционными методами учета

затрат:

традиционный учет подразумевает, что объекты затрат потребляют ресурсы, а в ФСА принято считать, что объекты затрат потребляют функции.

традиционный учет в качестве базы распределения затрат использует количественные показатели, а в ФСА применяются источники издержек на различных уровнях.

традиционный учет ориентирован на структуру производства, а ФСА ориентирован на процессы (функции).

Рисунок 5. Отличительные особенности ФСА и традиционных методов учета затрат.

Направление стрелок на рис.5 разнонаправленное, так как ФСА дает детальную информацию о бизнес - процессах для оценки затрат и управления себестоимостью на всех уровнях выполнения операций. А традиционные методы учета затрат просто распределяют издержки по объектам затрат, не учитывая причинно-следственные связи.

Таким образом, традиционные системы учета издержек концентрируются на продукте. Все издержки приписываются изделию, так как считается, что на изготовление каждого элемента продукта потребляется определенное количество ресурсов, пропорциональное объему производства. Поэтому в качестве источника затрат для расчета накладных расходов используются количественные параметры продукта (рабочее время, машинные часы, стоимость материалов и т.п.).

Однако количественные показатели не позволяют учесть разнообразие продукта по размеру и сложности изготовления. Кроме того, они не выявляют прямой зависимости между уровнем расходов и объемом продукции.

Метод ФСА использует другой подход. Здесь вначале определяются затраты на выполнение отельных функций, а затем, в зависимости от степени влияния функций на изготовление конкретного продукта, эти затраты соотносятся с производством всего объема продукта. Поэтому при определении накладных расходов в качестве источников издержек учитываются и такие функциональные параметры, как время настройки оборудования, количество конструкторских изменений, число процессов обработки и т. п.

Следовательно, чем больше будет функциональных параметров, тем подробнее будет описана производственная цепочка и, соответственно, точнее оценена реальная стоимость продукта.

Еще одно важное различие между традиционными системами оценки расходов и ФСА - область рассмотрения функций. В традиционных методах, предназначенных для оценки запасов, отслеживаются только внутренние производственные расходы. Теория ФСА с таким подходом не согласна, полагая, что при расчете стоимости товара должны учитываться все функции - как связанные с поддержкой производства, так и с доставкой товаров и услуг потребителю. В качестве примера подобных функций можно назвать: производство, разработку технологии, логистику, распространение продукции, сервисное обслуживание, информационную поддержку, финансовой администрирование и общее управление.

Традиционная экономическая тория и системы финансового управления рассматривают затраты в качестве переменных величин только в случае кратковременных колебаний объемов производства. Теория функционально-стоимостного анализа предполагает, что многие важные ценовые категории варьируются также и в течение длительных периодов (в несколько лет), при изменениях в дизайне, составе и диапазоне товаров и клиентов компании.

Таким образом, анализ результатов расчетов себестоимости единицы продукции, услуг или стоимости бизнес - процессов по традиционному методу и функционально-стоимостному методу показывает, что основными недостатками традиционной системы учета затрат являются следующие:

Традиционная система учета затрат просто констатирует определенный уровень прибыли, а не дает ответа на вопрос, за счет чего он достигнут.

Традиционная система учета затрат неправильно распределяет затраты на продукты, услуги или бизнес - процессы, что приводит к завышенным или заниженным ценам, а, следовательно, к неправильному определению доли каждого продукта, услуги или бизнес - процесса в суммарной прибыли предприятия. Таким образом, продукты, услуги или бизнес - процессы с высоким объемом выпуска дотируют продукты с меньшим объемом производства, а традиционная система учета затрат скрывает эти дотации.

Традиционная система учета затрат дает недостоверную информацию о рентабельности продуктов, услуг или бизнес - процессов, что в свою очередь влечет за собой ошибочное представление о стратегическом развитии предприятия и путях достижения устойчивого конкурентного преимущества. Отчетные показатели, характеризующие финансовый результат - это иллюзия, не отражающая истинного положения дел компании.

Учет затрат, основанный на методологии функционально-стоимостного анализа, позволяет устранить вышеперечисленные недостатки. ФСА позволяет предприятию разработать и применить жизнеспособную стратегию на рынке, а также принимать управленческие решения по: • формированию конкурентоспособных цен на продукты или услуги;

определению истинной себестоимости отдельных видов продукции или услуг, а также стоимости бизнес - процессов;

гибкому ценообразованию;

управлению ассортиментом выпускаемой продукции или предоставляемых услуг;

оценке бизнес - процессов или деятельности каждого структурного подразделения;

разработке бюджетов предприятия.

Работы по ФСА обычно подразделяются на пять этапов:

подготовительный этап. Он включает в себя выбор конкретного объекта, создание рабочей группы, составление рабочего плана проведения ФСА;

информационный этап. Основными работами этого этапа являются: подготовка, систематизация и изучение информации об объекте анализа; сбор данных и их систематизация о реальных условиях функционирования объекта; изучение информации о затратах; определение первоочередных зон анализа;

аналитический этап: определение функций и их классификация; выделение наиболее затратоемких зон объекта; построение функциональных моделей объектов; классификация видов затрат; сопоставление затрат и функций объекта; постановка и поиск альтернативных вариантов решений;

творческий этап включает в себя следующие виды работ: выбор приемов и методов активизации творческого мышления; анализ информации решения подобных проблем в смежных областях; анализ вариантов исполнения функций;

исследовательский этап - сравнительная оценка альтернативных вариантов решений; отбор вариантов для реализации; создание опытного образца и оценка его качественных параметров.

Все этапы должны быть согласованы между собой и не растянуты во времени.