<<
>>

3.5.СИСТЕМЫ И МЕТОДЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ И КОНТРОЛЛИНГА ПРИБЫЛИ

В составе механизмов управления прибылью предпри­ятия важная роль отводится системам и методам ее конт­роля. Внутренний контроль прибыли представляет собой процесс проверки и обеспечения реализации всех управ­ленческих решений в области ее формирования, распреде­ления и использования на предприятии.

Создание систем внутреннего контроля является неотъемлемой составной частью построения всей сис­темы управления предприятием с целью обеспечения его эффективности. Системы внутреннего контроля создают­ся на предприятии по линейному и функциональному принципу или одновременно сочетают в себе оба эти принципа. В основе этих систем лежит разделение конт­рольных обязанностей отдельных служб и их менедже­ров. В этих традиционных системах внутреннего кон­троля органической составной частью является и система контроля за прибылью.

В последние годы в практике стран с развитой ры­ночной экономикой широкое распространение получила новая прогрессивная комплексная система внутреннего контроля, организуемая в компаниях и фирмах, которая называется "контроллинг Концепция котроллинга была разработана в 80-е годы как средство активного предотвра­щения кризисных ситуаций, приводящих предприятие к банкротству.

Принципом этой концепции, получившей название "управление по отклонениям", является оперативное сравнение основных плановых (норматив­ных) и фактических показателей с целью выявления от­клонений между ними и определение взаимосвязи и взаимозависимости этих отклонений на предприятии с целью воздействия на узловые факторы нормализации деятельности. Система контроллинга начинает внедряться и в нашу практику.

Так как главным объектом контроллинга является прибыль предприятия, в общей его системе можно вы­делить центральный блок — "контроллинг прибыли". Его содержание можно сформулировать следующим об­разом:

"Контроллинг прибыли представляет собой систему внутреннего контроля, обеспечивающую концентрацию кон- трольных действий на наиболее приоритетных направле­ниях формирования и использования прибыли предприя­тия, своевременное выявление отклонений фактических результатов от предусмотренных и принятие оперативных управленческих решений по выполнению установленных заданий".

Построение системы инвестиционного контроллинга на предприятии базируется на определенных принци­пах, основными из которых являются (рис. 3.17):

Направленность системы контроллинга на реализацию разработанной стратегии управления ^ ^^^^^ прибылью предприятия

Многофункциональность контроллинга Прибыли

Экономичность контроллингам

Простота построения л контроллинга

ПРИНЦИПЫ ПОСТРОЕНИЯ СИСТЕМЫ КОНТРОЛЛИНГА ПРИБЫЛИ

Ориентированность контроллинга 7 прибыли на количественные стандарты

Соответствие мето­дов контроллинга методам анализа и планирования прибыли

Своевременность

операций

контроллинга

Гибкость построения контроллинга

Рисунок 3.17. Состав основных принципов построения системы контроллинга прибыли на предприятии.

1. Направленность системы контроллинга на реализа­цию разработанной на предприятии стратегии управления прибылью. Для того чтобы быть эффективным, контрол-

линг прибыли должен носить стратегический характер, т.е. отражать основные приоритеты ее формирования, распределения и использования. Это предопределяет це­ленаправленное ограничение контролируемых операций. Обширный контроль над текущими операциями во всех их аспектах не имеет смысла, так как будет лишь отвле­кать менеджеров от более важных целей управления прибылью.

2. Обеспечение многофункциональности контроллин­га прибыли. Он должен обеспечивать контроль приори­тетных показателей прибыли не только по предприятию в целом, но и в разрезе отдельных его центров ответ­ственности, предусматривать возможность сравнения контролируемых показателей со среднеотраслевыми, обеспечивать взаимосвязь контролируемых показателей прибыли с другими важнейшими показателями хозяй­ственной деятельности предприятия.

3. Ориентированность контроллинга прибыли на ко­личественные стандарты. Эффективность контрольных действий значительно возрастает, если контролируемые стандарты деятельности выражены конкретными количе­ственными показателями. Это не означает, что контрол­линг не должен охватывать качественные аспекты фор­мирования и использования прибыли — речь идет лишь о том, что эти качественные аспекты должны быть вы­ражены в системе количественных стандартов, что ис­ключит различное их толкование.

4. Соответствие методов контроллинга специфике методов анализа и планирования прибыли. В процессе организации внутреннего контроля прибыли необходимо ориентироваться на весь арсенал ранее рассмотренных систем и методов ее планирования (при подготовке стан­дартов контроля) и анализа (при подготовке показате­лей, отражающих фактически достигнутые результаты, и выявлении причин их отклонений от стандартов).

5. Своевременность операций контроллинга. Эта свое­временность заключается не в высокой скорости или частоте осуществления контрольных функций, а в адек­ватности периодов контрольных действий периоду осуще­ствления отдельных операций, связанных с формирова­нием и использованием прибыли. Главное условие свое­временности контроллинга прибыли заключается в

следующем: он должен носить характер "раннего преду­преждения кризисного развития", т.е. позволять устра­нять текущие отклонения прежде, чем они примут серь­езный характер.

6. Гибкость построения контроллинга. Внутренний контроль прибыли должен быть построен с учетом воз­можности приспособления к новым видам продукции; к новым формам и видам осуществления операционной, инвестиционной и финансовой деятельности; к новым технологиям и методам ведения хозяйственной деятель­ности. Без достаточной степени гибкости система кон­троллинга не будет эффективной даже в тех областях контроля формирования и использования прибыли, для которых она изначально строилась.

7. Простота построения контроллинга. Простейшие формы и методы внутреннего контроля прибыли, постро­енного в соответствии с его целями, требуют меньших усилий контролирующих менеджеров и, как правило, бо­лее экономичны.

Чрезмерная сложность построения контроллинга прибыли может быть не понята или не поддержана его операторами, а также потребовать суще­ственного увеличения потока информации для его осу­ществления.

8. Экономичность контроллинга. Затраты по осущест­влению контроллинга прибыли должны быть минимизи­рованы с позиций их адекватности эффекту этого контроля. Это означает, что объем расходов по организации контрол­линга не должен превышать размера того эффекта (сниже­ния затрат, прироста доходов, увеличения прибыли и т.п.), который достигается в процессе его осуществления.

С учетом перечисленных требований контролллинг прибыли на предприятии строится по следующим ос­новным этапам (рис. 3.18).

1 Определение объекта контроллинга. Это общее требование к построению любых видов контроллинга на предприятии с позиций целевой его ориентации. Обь- ектом контроллинга прибыли являются управленческие решения по основным аспектам ее формирования, распре­деления и использования на предприятии.

2, Определение видов и сферы контроллинга. В со­ответствии с концепцией построения системы контрол­линга, он подразделяется на следующие основные виды:

строения системы контроллинга прибыли на предприятии.

стратегический контроллинг; текущий контроллинг; опера­тивный контроллинг. Каждому из перечисленных видов контроллинга должна соответствовать определенная его сфера и периодичность осуществления его функций. В табл. 3.5 приведены основные характеристики отдель­ных видов контроллинга прибыли на предприятии.

3. Формирование системы приоритетов контролируе­мых показателей. Вся система показателей, входящих в сферу каждого вида контроллинга прибыли, ранжиру­ется по значимости. В процессе такого ранжирования вначале в систему приоритетов первого уровня отбира­ются наиболее важные из контролируемых показателей данного вида контроллинга; затем формируется система приоритетов второго уровня, показатели которого на-

Таблица 3.5
Виды контроллинга прибыли Основная сфера контроллинга Основной контрольный период
1. Стратегический контроллинг Контроль политики управления прибы­лью *и ее целевых- стратегических по­казателей Квартал; год
2. Текущий контрол­линг Контроль текущих планов формирова­ния и использова­ния прибыли Месяц; квартал
3. Оперативный кон­троллинг Контроль бюджетов Неделя;

декада;

месяц

ходятся в факторной связи с показателями приоритетов первого уровня; аналогичным образом формируется сис­тема приоритетов третьего и последующих уровней. Та­кой подход к формированию системы контролируемых показателей облегчает подход к их разложению при последующем объяснении причин отклонения фактичес­ких величин от предусмотренных соответствующими заданиями.

Характеристика отдельных видов контроллинга прибыли на предприятии

При формировании системы приоритетов следует учесть, что они могут носить разный характер для от­дельных типов центров ответственности; для отдельных сфер деятельности предприятия; для различных аспектов формирования, распределения и использования прибы­ли. Однако при этом должна быть обеспечена как иерар­хическая сводимость всех контролируемых показателей по предприятию в целом, так и их сводимость по отдель­ным сферам его деятельности.

Пример формирования системы приоритетов кон­тролируемого показателя суммы чистой прибыли по операционной деятельности приведен в табл. 3.6.

Таблица 3.6

Пример формирования системы приоритетов контролируемого показателя суммы чистой прибыли по операционной деятельности предприятия

Приоритеты первого порядка Приоритеты второго порядка Приоритеты третьего порядка и т.д.
Сумма доходов Уровень цен на про­дукцию

Объем реализации продукции Структура реализа­ции продукции

Сумма чистой прибыли Сумма затрат Уровень цен и та­рифов на услуги Объем производст­ва продукции Структура произ­водства продукции
Сумма налого­вых платежей Изменение систе­мы налогов Изменение ставок налогообложения Изменение систе­мы налоговых льгот

4. Разработка системы количественных стандартов контроля. После того, как определен и ранжирован пере­чень контролируемых показателей, возникает необхо­димость установления количественных стандартов по каждому из них. Такие стандарты могут устанавливаться как в абсолютных, так и в относительных показателях. Кроме того, такие количественные стандарты могут но­сить стабильный или подвижный характер (подвижные количественные стандарты могут быть использованы при контроле показателей гибких бюджетов, для корректиров­ки стандартов при изменении учетной ставки, темпов инфляции и т.п.). Стандартами выступают целевые пока­затели политики управления прибылью, показатели теку­щих планов и бюджетов, система государственных или разработанных предприятием норм и нормативов и т.п.

5. Построение системы мониторинга показателей, включаемых в контроллинг прибыли. Система мониторинга (или как ее часто переводят "следящая система") со­ставляет основу контроллинга прибыли, самую активную часть его механизма. Система мониторинга прибыли пред­ставляет собой разработанный на предприятии механизм постоянного наблюдения за контролируемыми показателями ее формирования и использования, определения размеров отклонений фактических результатов от предусмотренных и выявления причин этих отклонений.

Построение системы мониторинга контролируемых показателей прибыли охватывает следующие основные этапы (рис. 3.19).

а) Построение системы информативных отчетных показателей по каждому виду контроллинга прибыли ос­новывается на данных финансового и управленческого учета. Эта система представляет собой так называемую "первичную информационную базу наблюдения", необ­ходимую для последующего расчета агрегированных по предприятию отдельных аналитических абсолютных и относительных показателей, характеризующих уровень формирования и использования прибыли.

б) Разработка системы обобщающих (аналитических) показателей, отражающих фактические результаты до­стижения предусмотренных количественных стандартов контроля, осуществляется в четком соответствии с систе­мой контролируемых показателей прибыли. При этом обеспечивается полная сопоставимость количественно­го выражения установленных стандартов и контролиру­емых аналитических показателей. В процессе разработ­ки такой системы строятся алгоритмы расчета отдельных обобщающих (аналитических) показателей с использо­ванием первичной информационной базы наблюдения и методов анализа прибыли.

Построение системы информативных отчетных показателей по каждому виду контроллинга прибыли

Разработка системы обобщающих (аналитических) показателей, отражающих фактические результаты достижения предусмотренных количественных стандартов контроля

Определение структуры и показателей форм контрольных отчетов исполнителей

Определение контрольных периодов по каждому виду контроллинга прибыли и каждой группе контролируемых показателей

Установление размеров отклонений фактических результатов контролируемых показателей от установленных стандартов

Выявление основных причин отклонений фактических результатов контролируемых показателей от установленных стандартов

Рисунок 3.19. Содержание и последовательность основных этапов построения системы мониторинга кон­тролируемых показателей прибыли.

в) Определение структуры и показателей форм конт­рольных отчетов (рапортов) исполнителей призвано сфор­мировать систему носителей контрольной информации. Для обеспечения эффективности контроллинга такая форма отчета должна быть стандартизирована и содер­жать следующую информацию:

— фактически достигнутое значение контролируе­мого показателя (в сопоставлении с предусмотренным);

— размер отклонения фактически достигнутого значе­ния контролируемого показателя от предусмотренного;

— факторное разложение размера отклонения (если контролируемый показатель поддается количественно­му разложению на отдельные составляющие). Алгоритм такого разложения должен быть определен и доведен до каждого исполнителя заранее;

— объяснение причин отрицательных отклонений по показателю в целом и отдельным его составляющим;

— указание лиц, виновных в отрицательном отклоне­нии показателя, если это отклонение вызвано внутрен­ними факторами деятельности подразделения.

Форма стандартного контрольного отчета (рапорта) исполнителя дифференцируется в соответствии с содер­жанием доведенного ему бюджета (плана).

г) Определение контрольных периодов по каждому виду контроллинга прибыли и каждой группе контролируемых показателей в целом основывается на рекомендациях, изложенных в табл. 3.5. Конкретизация контрольного пе­риода по видам контроллинга и группам показателей оп­ределяется "срочностью реагирования", необходимой для эффективного управления прибылью на данном пред­приятии. С учетом этого принципа выделяют:

— недельный (декадный) контрольный отчет;

— месячный контрольный отчет;

— квартальный контрольный отчет.

д) Установление размеров отклонений фактических результатов контролируемых показателей от установлен­ных стандартов осуществляется как в абсолютных, так и в относительных показателях. Так как этот показатель содержится в контрольных отчетах отдельных исполни­телей, на данной стадии он агрегируется в рамках пред­приятия в целом. При этом по относительным показа­телям все отклонения подразделяются на три группы:

— положительное отклонение;

— отрицательное "допустимое" отклонение;

— отрицательное "критическое" отклонение.

Для проведения такой градации на каждом предпри­ятии должен быть определен критерий "критических" отклонений, который может быть дифференцирован по контрольным периодам. В качестве критерия "критичес­кого" отклонения может быть принято отклонение в раз­мере 20 и более процентов по недельному (декадному) кон­трольному периоду; 15 и более процентов по месячному периоду; 10 и более процентов по квартальному периоду.

е) Выявление основных причин отклонений фактичес­ких результатов контролируемых показателей от уста­новленных стандартов проводится по предприятию в целом и по наиболее крупным центрам прибыли. В про­цессе такого анализа выделяются и рассматриваются те показатели контроллинга прибыли, по которым наблюда­ются "критические" отклонения от целевых нормативов, заданий текущих планов и бюджетов. По каждому "кри­тическому" отклонению (а при необходимости и менее значимым размерам отклонений показателей приорите­тов первого порядка) должны быть выявлены вызвавшие их причины. В процессе осуществления такого анализа в целом по предприятию используются соответствующие разделы контрольных отчетов исполнителей.

Разработанная система мониторинга должна коррек­тироваться при изменении целей контроллинга прибы­ли и системы показателей текущих планов и бюджетов.

6. Формирование системы алгоритмов действий по устранению отклонений является заключительным этапом построения контроллинга прибыли на предприятии. Прин­ципиальная система действий менеджеров предприятия в этом случае заключается в трех алгоритмах (рис. 3.20):

Плановый (нормативный) показатель фактический показатель

„НИЧЕГО НЕ ПРЕДПРИНИМАТЬ"

„УСТРАНИТЬ ОТКЛОНЕНИЕ"

„ИЗМЕНИТЬ СИСТЕМУ ПЛАНОВЫХ ИЛИ НОРМАТИВНЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ"

Рисунок 3.20. Формирование принципиальных алгоритмов действий по устранению различных видов откло­нений фактических результатов формирования и использования прибыли от предусмотренных.

а) "Ничего не предпринимать Эта форма реагиро­вания предусматривается в тех случаях, когда размер от­рицательных отклонений значительно ниже предусмот­ренного "критического" критерия.

б) "Устранить отклонение Такая система дейст­вий предусматривает процедуру поиска и реализации резервов по обеспечению выполнения целевых, плановых или нормативных показателей. При этом резервы рассмат­риваются в разрезе различных аспектов формирования и использования прибыли; отдельных сфер деятельности предприятия; наиболее крупных хозяйственных опера­ций. В качестве таких возможностей может быть рас­смотрена целесообразность введения усиленного режи­ма экономии (по принципу "отсечения лишнего"), использования системы финансовых резервов и другие.

в) Изменить систему плановых или нормативных по­казателейТакая система действий предпринимается в тех случаях, если возможности нормализации отдель­ных аспектов формирования прибыли ограничены или вообще отсутствуют. В этом случае по результатам мони­торинга прибыли вносятся предложения по корректиров­ке системы целевых нормативов политики управления прибылью, показателей текущих финансовых планов или отдельных бюджетов. В отдельных критических случаях может быть обосновано предложение о прекращении отдельных операционных, инвестиционных и финансо­вых операций и даже деятельности отдельных центров затрат и инвестиций.

Внедрение на предприятиях системы контроллинга прибыли позволит существенно повысить эффективность всего процесса управления ею.

<< | >>
Источник: Бланк И. А.. Управление прибылью. 3-е изд., перераб. и доп. - Киев: — 768 с.. 2007

Еще по теме 3.5.СИСТЕМЫ И МЕТОДЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ И КОНТРОЛЛИНГА ПРИБЫЛИ:

  1. Метод внутренней нормы прибыли
  2. Метод расчета внутренней нормы прибыли
  3. 36 МЕТОД РАСЧЕТА ВНУТРЕННЕЙ НОРМЫ ПРИБЫЛИ ИНВЕСТИЦИЙ
  4. 11. Составляющие системы внутреннего контроля
  5. 12. Классификация системы внутреннего контроля
  6. 4.8.3 Функционирование системы внутреннего контроля
  7. 10. Принципы системы внутреннего контроля
  8. 4.8.2 Оценка организации системы внутреннего контроля
  9. 11. Система финансового контроля и внутренний аудит
  10. Система финансового контроля и аудита в Российской Федерации. Виды и методы контроля