17.3. Управление товарно-материальными запасами
Бальтазар Грациан
Товарно-материальные запасы (ТМЗ) представляют собой материальные ценности, которыми располагает предприятие.
Они разбиваются на три категории: сырье и материалы, незавершенное производство и готовая продукция. Сырье и материалы, используемые для производства готовой продукции, покупаются у поставщиков. Незавершенное производство возникает в результате реализации производственного процесса, и его количество зависит от длительности производственного цикла. Готовая продукция — это продукция, готовая к продаже.Например, для угольных компаний уголь рассматривается как конечная продукция. Для металлургических заводов уголь выступает в качестве сырья при производстве чугуна. Соответственно холоднокатаный лист является готовой продукцией металлургической компании, а для фирм, выпускающих холодильники, этот вид проката является сырьем.
Фирмы, на которых используется сложное оборудование, часто создают запасы отдельных узлов и запасных частей для быстрой ликвидации аварийных простоев оборудования.
Наличие запасов позволяет предприятию распределить во времени операции по закупке, производству и продаже. Складирование позволяет стабилизировать реализацию, не прерывать производственный цикл, получать скидки при закупках большого количества товаров, сокращать издержки по оформлению заказов и т. п.При избыточном количестве ТМЗ помимо связывания денежных средств и увеличения стоимости запасов возникает дополнительный ряд проблем:
• риск повреждения, порчи или старения ТМЗ;
• закупки или аренды дополнительной площади;
• постоянного физического контроля и регулирования;
• дополнительного количества работников.
Каждая компании должна установить оптимальный уровень ТМЗ — ориентир, относительно которого измеряется успех или неудача управления ТМЗ.
Они являются наименее ликвидными из оборотных средств, и на их перевод в наличные денежные средства требуется больше всего времени. Цель управления запасами состоит в минимизации капиталовложений в ТМЗ и в обеспечении максимально быстрого движения потоков денежных средств через ТМЗ к реализации готовой продукции.Существует ряд факторов, которые оказывают влияние на величину оптимального уровня ТМЗ:
• объемы реализации или прогнозируемые объемы реализации готовой продукции за период;
• соответствующий уровень обслуживания покупателей, при котором достигается больший объем реализации готовой продукции. Это — способность отвечать на покупательский спрос, скорость реагирования, широкий ассортимент товаров, послепродажное обслуживание и др.;
• продолжительность и сложность производственного процесса;
• уязвимость запасов для повреждения, порчи или старения;
• наличие в компании сырья и достаточной практики получения заказов и отправки готовой продукции;
• экономически целесообразный размер заказа;
• необходимый резервный объем запасов, который обеспечил бы непрерывность производственного процесса и предотвратил невыполнение заказов по причине нехватки ТМЗ;
• формула определения момента нового заказа.
Экономически целесообразный размер заказа (EOQ)
Размер заказа, который обеспечивает минимальные издержки по оформлению и хранению запасов, называется экономически целесообразным размером заказа (EOQ). При определении EOQ необходимо учитывать:
• общий размер запаса, необходимого для производства готовой продукции;
• рассматриваемый период времени;
• расходы на оформление каждой партии заказа;
• затраты на хранение единицы запаса;
• потери при избытке материала;
• потери при дефиците материала.
На рис. 17.1 показано хранение запаса при условии оформления одного заказа в количестве Q единиц в течение года Т. Объем показан по вертикальной оси, а время — по горизонтальной. При таком подходе к хранению заказа предполагается, что годовое потребление запаса будет равномерным в течение периода Т.
Таким образом, запас будет изменяться от Q единиц до нуля и средний запас будет равен: (0 + 0)/2 = 0/2.При таком оформлении запаса (раз в год) можно минимизировать затраты на покупку и обработку заказа и обеспечить оптовые скидки. Средний объем имеющегося запаса может быть сокращен с помощью более частой подачи заказов.
На рис. 17.2 показано хранение запаса при условии оформления нескольких заказов в течение года. При размере одной партии q единиц и потреблении сырья в течение года в размере Q единиц количество заказов составит Q/q или T/t, где t — период потребления одного заказа объемом q единиц. За период t размер партии снижается с q до нуля, и средний запас будет равен q/2. Из рис. 17.2 видно, что:
• средний объем имеющегося запаса равняется q/2 единицам;
• затраты на покупку запаса возрастут.
Оба этих фактора приведут к более высокой удельной себестоимости закупок.
На рис. 17.3 графически представлен полный спектр затрат компании. Чем больше заказ, тем меньше затраты на закупку. С ростом размера заказа увеличиваются затраты на его хранение. Общие затраты, связанные с созданием запасов, снижаются до минимального значения, а затем возрастают. Задачей управления запасами является определение размера запаса, при котором общие издержки по созданию запасов будут минимальными.
Общие издержки по созданию запасов можно записать в виде:
5 = С4 X (9/2) + с2 X (0/7), (17.7)
где 5 — суммарные затраты на хранение запаса, руб.; 7 — размер заказа, ед.; с1 — затраты на хранение единицы запаса в течение одного года, руб.; с2 — затраты на оформление одного заказа, руб.; 0 — расход запаса за один год, ед.
Дифференцируем выражение (17.7) по 7:dS = с1 ( с2 х 0
dq 2 ^ 72
и полученное выражение (первую производную по 7) приравняем к нулю:
| + = 0. (17.8)
* |
Из равенства (17.8) определяем величину 7*:
2с2 хо
' (17'9>
Полученное значение 7* представляет собой экономически целесообразный размер заказа (ЕОО). Вторая производная больше нуля:
d25 2с2 х0 п
----- = —2—— > 0,
dq2 73
следовательно, при размере заказа 7* расходы по ведению запаса будут минимальными.
Пример 17.3. Компания «Метснаб» является поставщиком металлопроката в Северо-Западном регионе РФ. Она обеспечивает поставку проката региональным покупателям, строительным компаниям, оптовым покупателям, заводам и др. Финансовый менеджер решает изменить существующую систему заказа поставок проката с металлургического комбината «Северсталь». В настоящее время при годовой потребности проката в количестве 0 = 100 тыс. т компания просит поставлять прокат партиями в размере 7 = 10 тыс. т. Издержки, связанные с хранением 1 т проката (с1), равны 20 руб. в год; издержки, связанные с оформлением
одного заказа (с2), составляют 6400 руб. Требуется рассчитать оптимальный размер заказа и величину снижения издержек, связанных с созданием запаса оптимального размера.
1. Общие издержки по созданию запаса равны:
S = (?/2) х С1 + (Q/q) х с2 = (10 000/2) х 20 + (100 000/10 000) х 6400 =
= 164 000 руб.
Г 2й х С2 ^ |
q = |
;[р/(р-d)]. (17.11) |
Пример 17.4. Вернемся к данным примера 17.3, добавив данные по расходу запаса и его пополнению в день: d = 288 т и р = 800 т. |
2. По формуле (17.9) находим оптимальный размер партии:
= Щхс^ = 2 х100 000 х 6400 = Ш0 т
q V С ' 20
3. Общие издержки при формировании заказа с учетом оптимального размера партии равны:
S* = (8000/2) х 20 + (100 000/8000) х 6400 = 160 000 руб.
Таким образом, при формировании заказа оптимального размера компания «Металснаб» снизит свои затраты на 4 тыс. руб. в год.
Рассмотрим вторую модель определения оптимального размера заказа при условии поставок заказа последовательно частями. Например, при размере заказа в 5 тыс. т, он может поставляться по 1 тыс. т каждые пять дней. При определении оптимального размера партии примем следующие исходные положения:
1. Известны годовая потребность в материалах, стоимость хранения единицы и стоимость оформления одного заказа.
2. Материалы поступают последовательно на склад по постоянной норме р.
3. Использование материалов со склада происходит по постоянной норме ^
4. При увеличении заказа скидки по цене не предоставляются.
Примем следующие обозначения: d — норма расхода материала со склада, т/в единицу времени; р — норма прихода материала на склад, т/в единицу времени.
Тогда:
• максимальный уровень запаса = (р - d) х ^/р), т;
• минимальный уровень запаса = 0;
• средний уровень запаса = [(р - d) х ^/р) + 0]/2 = ^/2) х [(р - d)/p].
Полные издержки со созданию запаса составят:
S = ^/2) х [(р - d)/p] х С1 + х с) (17.10)
где с1 и с2 — соответственно издержки по хранению единицы запаса в течение года и по оформлению одного заказа.
Находим первую производную выражения (17.10) по q и, приравняв ее к нулю, вычисляем оптимальное значение q*:
Подставив исходные данные в выражение (17.11), находим экономически целесообразный размер заказа:
Ч* Л 2х 100 000х6400У [800/(800-288)] = 10 000 т.
, , 20 ,
В этом случае общие издержки по созданию оптимального размера заказа с учетом выражения (17.10) равны:
5* = (1000/2) [(800 - 288)/800] х 20 + (100 000/10 000) х 6400 = 128 000 руб.
Полученный результат показывает, что издержки по созданию запасов снизятся в сравнении с предыдущим вариантом на 32 тыс. руб.
Экономически целесообразный размер заказа с учетом цены поставки проката определяется из выражения (17.9), преобразовав с1 в р х С:
Ч = ^ (17.12)
где р — процент от цены поставки 1 т проката; С — цена 1 т проката, руб.
Полные издержки по созданию запасов с учетом цены 1 т проката равны:
5 = (ч/2) х С1 + (0/ч) х с2 + 0 х С (17.13)
Пример 17.5. Годовой объем потребности проката 0 равен 100 тыс. т. Издержки, связанные с хранением 1 т проката, с1 = 20 руб./год; издержки, связанные с оформлением одного заказа, с2 = 6400 руб. В настоящее время размер заказа по договору составляет 8 тыс. т. Требуется рассчитать величину оптимального размера заказа с учетом скидки цены 1 т проката в зависимости от величины заказа.
Размер партии, т Цена 1 т проката (С), руб.
3000-5000 4000
5001-7000 3600
7001 и выше 3200
Определим на основе (17.12) оптимальный размер заказа (ч*) с учетом изменения цены 1 т проката в зависимости от размера заказа:
1. ц = 0,8%, С1 = 4000 руб./т:
* _ 20хс1 _ 2х 100 000х6400 _6325 Чі _4' цхС1 У 0,008х4000 _
2. ц _ 0,8%, С2 _ 3600 руб./т:
* 2Q х с2 2 х 100 000 х 6400
Ч2 = ——2 _.----------------------------------------------- _ 6667 т.
2 л| цхС2 V 0,008х3600
3. ц _ 0,8%, С3 _ 3200 руб./т:
* 20 х с2 2 х 100 000 х 6400
= А——2 = »----------------------------- = 7071 т.
3 \ цхС3 V 0,008х3200
Теперь, используя выражение (17.13), рассчитаем полные издержки по созданию запаса с учетом цены 1 т проката.
1. 5 = (6325/2) х 20 + (100 000/6325) х 6400 + 100 000 х 4000 = 400 227 685 руб.
2. 5 = (6667/2) х 20 + (100 000/6667) х 6400 + 100 000 х 3600 = 360 162 665 руб.
3. 5 = (7071/2) х 20 + (100 000/7071) х 6400 + 100 000 х 3200 = 320 161 220 руб.
Полученные результаты показывают, что наибольшее снижение издержек, связанных с созданием запасов проката, наблюдается при размере заказа, равном 7071 т. Полученный результат следует сравнить с издержками при существующем объеме заказа, равном 8 тыс. т.
5 = (8000/2) х 20 + (100 000/8000) х 6400 + 100 000 х 3200 = 320 160 000 руб.
Расчеты показывают, что существующая в компании практика оформления заказа в количестве 8 тыс. т проката позволит ей обеспечить минимум издержек по созданию запасов.
Если компания примет решение об оформлении заказа в объеме 10 тыс. т, то полные издержки в этом случае будут равны:
5 = (10 000/2) х 20 + (100 000/10 000) х 64 000 + 100 000 х 3200 = 320 164 000 руб.
Полученный результат показывает, что компания не должна увеличивать величину заказа до 10 тыс. т, поскольку издержки по созданию запасов возрастут на 4 тыс. руб. в год в сравнении с политикой оформления заказа в количестве 8 тыс. т.
При определении значения EOQ мы исходили из предположения, что запас используется равномерно на протяжении всего года и что поставки сырья для запаса будут доступны в нужном объеме и в нужное время. Если вернуться к примеру 17.3, то мы можем определить число поставок в год:
N = Q/q = 100 000/8000 = 12,5.
Период между двумя поставками будет равен:
£ = T/N = 365/12,5 = 29,2 дня.
В действительности уровни продаж колеблются. Если бы для определения размеров заказа использовался исключительно показатель EOQ, то в периоды высокого спроса запас будет недостаточен для удовлетворения спроса и объем продаж мог бы быть потерян. Необходимо уделить внимание уровню резервного запаса, требуемого для покрытия возможного дефицита.
Дефицит в сырье или в готовой продукции компании может обойтись компании очень дорого. Если компания не сможет удовлетворить спрос на свою продукцию, то она потеряет свою репутацию и своих потенциальных клиентов.
Примем следующие обозначения:
55С — стоимость создания резервного запаса;
р£ — ставка налога на прибыль, 24%;
С — цена единицы элемента резервного запаса, 2 тыс. руб.;
т — объем сырья в резервном запасе, ед.
С5 — инвестиции в создание резервного запаса (С5 = С х т), руб.;
ф — стоимость хранения единицы резервного запаса, 4%;
г — ставка дисконтирования, 10%;
г х С5 — стоимость капитала;
X — убытки, связанные с дефицитом сырья (или продукции), 4 тыс. руб.; п — количество возникновения дефицита в год; X х п — годовые убытки, связанные с дефицитом сырья, руб./год. Стоимость создания резервного запаса можно определить из выражения:
55С = (1 - р£) х (Хп + ф х С5) + г х С5 х т, руб. (17.14)
Предположим, что статистическая обработка данных прошлого периода позволила установить число случаев возникновения дефицита сырья в зависимости от уровня резервного запаса:
Резервный запас, ед. 0 25 50 100 150 200
Число случаев возникновения дефицита 50 30 20 10 2 0 В табл. 17.2 приведены расчеты по определению стоимости резервного запаса.
Таблица 17.2. Затраты, связанные с созданием резервного запаса
|
Расчет общих издержек, связанных с созданием резервного запаса, был произведен на основе выражения (17.14). Рассмотрим метод расчета для уровня запаса 100 ед.
SSC = (1 - 0,24) (4000 х 20 + 0,04 х 200 000) + 0,1 х 2000 х 100 = 56 480 руб.
Таким методом были определены общие затраты по созданию резервного запаса других объемов. Расчеты показали, что наименьшие издержки обеспечит резервный запас в объеме 150 ед.
Изменение уровня запаса характеризуется следующими показателями:
• оборачиваемость сырья = сырье х число дней в месяце/себестоимость продаж за месяц, дней;
• оборачиваемость незавершенного производства = незавершенное производство х число дней в месяце/себестоимость продаж за месяц, дней;
• оборачиваемость готовой продукции = готовая продукция х число дней в месяце/себестоимость продаж за месяц, дней.
Еще по теме 17.3. Управление товарно-материальными запасами:
- 9.2. Управление запасами товарно-материальных ценностей
- Закупочная деятельность и товарно-материальные запасы
- Управление материальными запасами
- 14.5. Инвентаризация товарно-материальных ценностей
- 3.3. Покупка товарно-материальных ценностей
- УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
- АУДИТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
- 7.9. Бюджетный учет материальных запасов
- Оценка материально-производственных запасов
- Оценка материально-производственных запасов
- 54. Учет материально-производственных запасов
- Инвентаризация материально-производственных запасов
- 3.1. Что относится к материально-производственным запасам
- Оценка материально-производственных запасов
- ПОНЯТИЕ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ
- 3.7. Товарно-материальные ценности получены по бартеру
- 33. ОБОСНОВАНИЕ НЕОБХОДИМОЙ ВЕЛИЧИНЫ ТОВАРНЫХ ЗАПАСОВ ТОРГОВОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
- 9.12. Инвентаризация материально-производственных запасов