<<
>>

1.7.2.3Классификация затрат Общая классификация

Классификация затрат - разнесение затрат по определенным признакам. Это средство для решения задач управления: принимая решение, руководитель должен четко представлять себе все его последствия.

Чтобы принять правильное решение, руководителю важно знать, какие затраты и выгоды оно за собой повлечет.

Релевантными (существенными, значимыми) можно считать только такие будущие затраты, которые изменяются в результате принимаемого решения.

При определении релевантных затрат нужно учесть безвозвратные и вмененные затраты:

Безвозвратные затраты - это затраты прошлых периодов, они не являются существенными для принятия управленческих решений.

Пример. На строительство нового производственного корпуса потрачено 130 млн. руб. и уже сейчас ясно, что для его ввода в эксплуатацию потребуется затратить еще 120 млрд руб. Доход от реализации продукции, которая будет произведена в нем за ближайшие пять лет, составит 230 млрд руб.

Вопрос: стоит ли продолжать строительство?

Анализ вариантов 1.1.1.1. Ва Затраты, млн. Доход, млн. Разница, риант руб. руб. млн.

руб. А. Строительство 130 0 - 130 прекращено Б. Строительство 250 230 - 20 продолжается В. Разность (Б - А) 120 230 110

На потраченные 130 млрд руб. повлиять уже невозможно. Релевантными являются только те затраты и выгоды, на которые можно повлиять сегодня, т.е. разность затрат.

Вмененные затраты (альтернативные издержки, упущенная выгода) релевантны для принятия решений.

Пример. Ремонтно-механический завод (РМЗ) имеет возможность выполнить заказ сторонней организации, затраты на выполнение которого составят 80 млн руб. Завод работает на полную мощность, поэтому выполнить данный заказ предприятие сможет только за счет другого заказа, прибыль от которого составила бы 20 млн руб. Необходимо определить цену выполнения заказа, которая должна покрыть не только затраты на его выполнение (80 млн руб.), но и упущенную выгоду (20 млн руб.).

Цель классификации затрат - выделить из общей массы релевантную часть (часть, на которую можно повлиять в данный момент).

Поэтому способ классификации будет зависеть от конкретной задачи, стоящей перед руководителем. Следовательно, классификация затрат должна быть увязана со спецификой конкретных задач (таблица 1).

Таблица 1 - Классификация затрат относительно поставленных задач Вопросы, стоящие перед руководителем предприятия Классификация затрат применительно к данным вопросам 1. Как измениться прибыль при оценке изменения цен, издержек и объема производства?

Какие последствия повлекут изменения структуры выпуска?

Какова оптимальная (наилучшая) структура выпуска?

Каким должен быть объем производства?

Насколько велик риск и каков «запас прочности»? • По динамике затрат относительно объема выпуска:

переменные;

постоянные;

смешанные 6. Каковы затраты на производство в целом?

Каковы затраты на производство данного вида продукции или группы видов продукции?

Каковы затраты данного подразделения? • По возможности отнесения на конкретный объект калькуляции (продукцию):

прямые;

косвенные 9. Насколько велики отклонения «план-факт» и чем они вызваны?

Кто отвечает за отклонения?

Есть ли возможность финансового маневра? В чем конкретные резервы экономики? • По степени регулируемости:

полностью регулируемые;

произвольные (частично регулируемые);

слабо регулируемые (заданные) Подробно суть различных способов классификации затрат рассмотрена в таблице 2

Таблица 2 - Категории затрат Группа Определение Пример По реальности осуществления Явные Предполагаемые фактические затраты, которые должно предприятие при выполнении деятельности Обусловлены приобретением и расходованием различных экономических ресурсов (затраты на материалы) Альтернат ивные Означают упущенную выгоду, которую предприятие получило бы при выборе производства альтернативного товара, по альтернативной цене, на альтернативном рынке, когда выбор одного действия исключает другое. Обусловленные отказом от одного товара в пользу другого. При неограниченных ресурсах равны нулю. По значимости Релевантн ые Существенные, значимые.

Зависят от рассматриваемого управленческого решения. Текущие затраты на производство продукции Нерелеван тные Несущественные. Не зависят от рассматриваемого управленческого решения. Затраты прошлых периодов - повлиять на них нельзя По эффекту от их осуществления Эффектив ные Производительные затраты, в результате которых получаются доходы от реализации тех видов продукции,

Группа Определение Пример на выпуск которых были произведены эти затраты Неэффект ивные Затраты непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы или продукт Потери от брака, простоев, недостачи и пр. По процессу планирования Планируе мые Производительные расходы предусмотренные сметой (планом) затрат. В соответствии с нормами, нормативами, лимитами, сметами включаются в плановую себестоимость продукции Непланир уемые Непроизводительные расходы, не являющиеся неизбежными. Не вытекают из нормальных условий хозяйственной деятельности. Не включаются в смету затрат, а отражаются в фактической себестоимости. Их обособленные учет способствует выработке мер по их предупреждению Не планируемые

потри По среде возникновения Затраты прошлого труда Внешние затраты, которые возникли не на данном предприятии Затраты на материалы Добавленн ые затраты Внутренние затраты, которые осуществлены на данном предприятии Затраты на оплату

труда По месту и сфере возникновения По

центрам ответственности Затраты в разрезе производств, цехов, участков, отделов, бригад и других структурных подразделений. Позволяет организовать внутренний хозрасчет и определить производственную себестоимость продукции. Зависит от действующей оргструктуры По сферам и функциям Снабженческо-заготовительные, технологические, коммерческо-сбытовые и организационно- управленческие. Способстует укреплению связи между центрами затрат В зависимости от отношения к действующим нормам, нормативам, лимитам, стандартам Нормируе мые Планируются и контролируются на основе действующих норм Удельный расход материала на конкретную деталь Не

нормируемые Не подчиняются действующим нормам В разрезе установленных норм Группируются в разрезе установленных норм, действующих на начало текущего месяца По

отклонениям от действующих норм Группируются по отклонениям от действующих норм, возникающим в процессе производства По составу Одноэлеме нтные Состоящие из одного элемента Материалы, амортизация Комплекс ные Состоят из нескольких элементов Общепроизводстве

нные По экономическому содержанию По

статьям калькуляц ии Определенный вид затрат, образующий себестоимость отдельных видов продукции и продукции в целом По

экономическим элементам Первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на части материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие По отнесению на объем продукции Валовые (общие) Затраты, которые относятся на весь объем

выпуска Затраты на производство всей продукции за период

Группа Определение Пример Удельные Затраты, которые относятся к одной единице продукции Затраты связанные с изделием «А» По динамике относительно объема выпуска Постоянн ые Затраты, которые остаются неизменными вне зависимости от изменения объема выпуска Общехозяйственны е затраты Переменн ые Затраты, которые изменяются прямо пропорционально изменению объема выпуска Затраты на основные материалы Смешанн ые

(полуперем енные, полупостоянные) Затраты, которые изменяются при изменении объема производства, но в отличии от переменных затрат не в прямой пропорции (т.е.

содержат в себе постоянную и переменную составляющие) Затраты на электроэнергию По возможности отнесения на конкретный объект калькуляции Прямые Затраты, отношение которых к конкретному объекту калькуляции (виду продукции, подразделению) прослеживается непосредственно (прямые затраты не совпадают с переменными: например, затраты на содержание и эксплуатацию оборудования цеха являются прямыми, но постоянными) Затраты на основные материалы, зарплату рабочим и цеховому персоналу, содержание производственного оборудования Косвенные Затраты, которые невозможно непосредственно отождествить с тем или иным объектом калькуляции Затраты на содержание заводоуправления По роли в технологическом процессе изготовления продукции и целевому назначению Основные Непосредственно связаны с технологическим процессом. Затраты входящие в состав цеховой производственной себестоимости сырье, материалы и полуфабрикаты, входящие в продукт, топливо и энергия, на технологические цели, оплата производственных рабочих и отчисления на социальные нужды, расходы по эксплуатации производственного оборудования Накладны е Образуются в связи с организацией и обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением. Общехозяйственны е и коммерческие расходы По времени возникновения и отнесения на себестоимость Текущие Расходы по производству и реализации продукции данного периода Расходы будущих периодов Затраты произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды. Должны принести доход в будущем Расходы на освоение вводимого оборудования, новой продукции Предстоя щие Затраты не произведенные в данном отчетном периоде, но для правильного отражения фактической себестоимости подлежат включению в затраты производства за данный отчетный период в плановом размере Оплата отпусков работников, единовременного вознаграждения за выслугу лет По степени контролируемости Контролир уемые Затраты, поддающиеся контролю со стороны субъекта управления Неконтрол ируемые Затраты не зависящие от субъекта управления Изменение цен на

сырье По степени регулируемости Полность ю

регулируе мые Затраты, отражающие четкую (функциональную) взаимосвязь между «входом» и «выходом» процесса производства Затраты в сфере производства и распределения: основные материалы Частично регулируе мые Затраты, возникающие в результате решений, принимаемых руководителем периодически. Жесткая причинно-следственная связь между «входом» и Затраты на маркетинг, рекламу, НИОКР

Группа Определение Пример (произволь ные) «выходом» отсутствует (возможна корреляционная зависимость). Слабо регулируемые

(заданные) Затраты, на величину которых невозможно воздействовать в краткосрочном периоде Затраты на строительство производственного корпуса. • Таким образом, необходимо рассматривать затраты одновременно в нескольких аспектах:

по стадиям технологического процесса; по стадиям затрат; по видам продукции; по центрам ответственности;

по динамике затрат по отношению к объему выпуска; по степени регулируемости затрат.

Постоянные и переменные затраты

Перед предпринимателем всегда встает задача определения оптимального объема продаж продукции, выпускаемой на его предприятии. Различные объемы выпуска товаров требуют разных по объему и структуре издержек. Изменение объема выпуска или реализации любого вида продукции связано с изменением прибыли, поэтому, принимая решение, руководитель должен представлять как оно отразиться на затратах и выручке.

В этом случае категорию издержек нельзя рассматривать как некий монолит, отдельные структурные элементы которого подчиняются тем же законам, что и целое. Становится необходимым выделение из валовых (совокупных) издержек постоянных и переменных издержек.

Релевантной является та часть затрат и выгод, которая изменяется при изменении объема производства данной продукции.

В этой связи затраты разделяют на следующие виды:

Постоянные издержки (FC - от англ. Fixed Costs) - в относительно короткие промежутки времени не зависят от объема выпуска.

Они не изменяются в пределах установленной производственной мощности и, соответственно, изменяются скачкообразно при изменении производственной мощности (рисунок 2). Могут контролироваться в долговременном периоде. Постоянные издержки по своей экономической природе являются затратами на создание условий для конкретной деятельности. К ним относятся расходы по содержанию зданий, помещений, арендная плата, оплата труда административного аппарата, отчисления на обязательное страхование имущества, амортизационные отчисления и пр.;

Переменные издержки (VC - от англ. Variable Costs)- изменяются пропорционально объему выпуска продукции;

Экономическая природа переменных издержек - это затраты на практическое осуществление деятельности, ради которой создана фирма. К ним относятся затраты на сырье, материалы, топливо, газ и электроэнергия, расходы на оплату труда (в их переменной составляющей).

Смешанные - включающие в себя постоянную и переменную части:

На каждом предприятие разграничение затрат на постоянные и переменные происходит посредством анализа конкретных статей, определяющих предпринимательские издержки и формирующих цену предприятия.

Совокупные (валовые) издержки (ТС - от англ. Total Costs) представляют собой все предпринимательские расходы, связанные с валовым выпуском продукции, это сумма постоянных и переменных издержек предприятия.

F = a0; V = aQ; M = bQ + b0, (1)

где F, V, M- постоянные, переменные и смешанные затраты на весь объем выпуска Q (соответственно).

Анализ формул показывает, что зависимость затрат на единицу продукции является линейной.

Постоянные, переменные и смешанные затраты на единицу продукции (удельные) находят делением соответствующих затрат (1) на объем выпуска:

f = ao / Q; v = a1 = const; m = b1 + bO / Q.

Для того чтобы выделить постоянные и переменные затраты, нужно определить:

период времени, когда возникают затраты;

интервал объемов выпуска (выход валовой продукции). 1 .б у р. IB ч S ы т й р т й т (D ы Я я « о т с о С 0

Q, тыс.руб.

Рисунок 2 - Постоянные затраты на длительном периоде времени

Руководитель может управлять не только переменными затратами, но и постоянными. Постоянные затраты не зависят от объема производства, но могут изменяться под воздействием других факторов (например, затраты на содержание заводской столовой являются постоянными относительно объема выпуска, но зависят от числа работников). В связи с этим полезно проанализировать все факторы, от которых зависят затраты (cost drivers), чтобы определить, от каких факторов зависят данные затраты и каковы параметры этой зависимости (коэффициенты пропорциональности).

Примером затрат, изменяющихся пропорционально факторам, отличным от объема выпуска, представлены в таблице. 3.

Воздействуя на факторы (таблица 3), менеджер может управлять постоянными затратами. Зависимость затрат от перечисленных факторов не всегда является линейной.

Таблица 3 - Влияние некоторых факторов на затраты Факторы, влияющие на затраты Виды затрат Площадь помещения Стоимость имущества Количество работников Количество заказов Количество переналадок Фонд времени работы оборудования Арендная плата Страхование

Затраты на содержание столовой Затраты на оформление заказов Затраты на переналадку оборудования Затраты на проведение технического осмотра оборудования Важно иметь ввиду, что общие (приходящиеся на весь объем производства) и удельные (на единицу продукции) затраты при изменении объема производства ведут себя по разному (таблица 4)

Таблица 4 - Зависимость издержек от объема производства

Объем

производст ва Переменные издержки Постоянные издержки общие удельны е общие удельные

Рост Прямо

пропорциональн ый рост неизмен ны неизмен ны Прямо

пропорциональн ое снижение Снижение Прямо

пропорциональн ое снижение неизмен ны неизмен ны Прямо

пропорциональн ый рост Нелинейные затраты

Зависимость затрат от объема выпуска обычно характеризуется линейной функцией, но в некоторых случаях она может оказаться более сложной. В частности, на рисунок 3 представлены зависимость переменных затрат от объема выпуска, построенные с учетом закона убывающей отдачи.

Конечно, линейная функция лишь приблизительно описывает поведение переменных затрат, но на практике такого приближения обычно оказывается достаточно.

Существуют и другие примеры нелинейности затрат. Самая известная из них - «опытная кривая». При увеличении объема производства растут опыт и квалификация работников.

натуральном выражении)

на единицу продукции; на объём продукции

Опытная кривая описывает увеличение производительности труда в процессе увеличения объема производства, а увеличение производительности труда означает снижение затрат. В этой модели трудоемкость последней единицы продукции рассчитывается по формуле:

tn = tQ,

где t0 - трудоемкость первой единицы продукции;

Q - общее количество выпущенных единиц продукции; b - lnk / ln2 - индекс роста квалификации; k - процент повышения квалификации.

Если средняя часовая тарифная ставка рабочего не меняется, то изменение ставки переменных затрат на единицу продукции можно представить в виде примерного графика (рисунок 4).

Рисунок 4 - Опытная кривая

Методы выявления зависимости затрат от объема выпуска

Зависимость затрат от объема выпуска может быть как линейной, так и нелинейной. Для выявления характера и параметров этой зависимости используются специальные методы:

81

инженерный метод (на основании технологических схем);

метод наименьших квадратов;

метод визуального контроля (оценка коэффициента пропорциональности «на глазок»;

метод интерполяции (построение прямой линии по двум точкам).

Самые точные результаты дают инженерный метод наименьших квадратов.

Инженерный метод состоит в том, что на каждую статью затрат технологии, инженеры исходят из технологической необходимости устанавливают нормативы на расходование ресурсов в натуральном выражении, а затраты планируют путем умножения этих нормативов на цены. Недостаток метода - высокая трудоемкость. Кроме того, сложно установить нормативы такие затраты, как зарплата, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общецеховые, общехозяйственные расходы. Метод применяют, если речь идет о новой продукции, новой технологии, когда статистические данные за прошлые периоды отсутствуют.

Метод наименьших квадратов математически точен, но из-за большого объема вычислений требует использование компьютера. Процесс разделения затрат на переменные и постоянные состоит из следующих этапов:

группировка затрат;

сбор статистической информации;

построение графика зависимости затрат от объема;

определение численных параметров зависимости затрат от выпуска;

проверка силы связи между затратами и объемом производства.

Постоянные затраты F не зависят от объема выпуска по определению:

F = const = a0.

Зависимость переменных затрат от объема выпуска можно описать линейной функцией:

y = a1x,

где y - суммарный объем переменных затрат (на весь выпуск); a1 - коэффициент пропорциональности (величина переменных затрат на единицу выпуска); x - объем выпуска.

Зависимость смешанных затрат от объема выпуска можно описать линейной функцией, содержащей свободный член:

y = a1x + a0. где y - суммарная величина смешанных затрат; a1x - переменная часть смешанных затрат; a0 - постоянная часть смешанных затрат.

Метод наименьших квадратов дает следующие для вычисления параметров зависимости затрат от объема (горизонтальная черта обозначает, что берут среднюю величину):

yx = a1x + a0; ~a1 = (xy - xy)1 о2 ~ a0 = y - a1x,

где о x - дисперсия x, т.е. сумма квадратов отклонений значений x от среднего значения x, деленная на количество наблюдений, т.е. o2x = (x - x) / n , где n - количество наблюдений.

Для вычислений можно использовать готовые компьютерные программы.

При использовании метода наименьших квадратов возникают следующие проблемы:

нехватка статистической информации (чтобы результат был точным, необходимы данные примерно за год по месяцам);

инфляция;

неточность исходных данных.

Чтобы статистический анализ был корректным, необходимо устранить влияние инфляционного фактора - перевести все величины в цены базового периода. Для этого затраты за каждый период нужно умножить на I - индекс роста цен по сравнению с базовым периодом:

I = Pi Qi / (P0 Q00), где P - цена затраченного ресурса;? Q - количество затраченного ресурса;

0, 1 - индексы, указывающие, что величины берутся соответственно для базового и отчетного периодов.

Если цены на различные составляющие затрат менялись равномерно, для упрощения расчетов можно рассчитать сводный индекс цен:

I = IPi Qi / (ZPo Qo),

Для проверки силы связи между затратами и объемом выпуска используют статистические показатели: коэффициент корреляции, ошибку модели, ошибку нахождения коэффициентов.

Коэффициент корреляции показывает, какая часть колебаний затрат зависит от объема выпуска. Этот коэффициент принимает значение от -1 до +1 и рассчитывается по формуле:

r = ai (ox / Oy)

Для расчета коэффициента корреляции можно использовать готовые компьютерные программы. Чем больше модуль r, тем сильнее зависимость.

Сила связи в зависимости от модуля коэффициента корреляции r: Слабая 0,1 - 0,3 Умеренная 0,3 - 0,5 Заметная 0,5 - 0,4 Высокая 0,7 - 0,9 Очень высокая 0,9 - 1,0 Однако для решения задачи управления затратами выявления зависимости затрат от объема выпуска продукции (работ, услуг) недостаточно: необходимо классифицировать их по степени регулируемости.

Классификация затрат по степени регулируемости

В целях планирования и контроля затраты можно разделить на три группы полностью, частично и

слабо регулируемые.

Признаки различных групп затрат перечислены в таблице 6.

Таблица 6 - Классификация затрат по степени регулируемости Группа Описание Пр

имер Временной горизонт Полност

ью

регулируемые Отражают четкую (функциональную) взаимосвязь между входом и выходом Ос

новные материалы Краткосрочны й период Частичн о регулируемые (произв

ольные) • Отсутствует жесткая причинно- следственная связь между входом и выходом (корреляционная зависимость)

Возникают в результате периодически (например, ежегодно) принимаемых решений Рек

лама Более длительный период Слабо регулируемые (заданн

ые) Возникают как результат обладания долгосрочными активами (например, основные средства) Стр оительство нового цеха Самый длительный период Степень регулируемости затрат коррелирует с функциональными областями, где возникают затраты (рисунок 5).

1.2. Рис.5 - Функциональные области возникновения затрат различных групп регулируемости

Полностью регулируемые затраты возникают прежде всего в сферах производства и распределения продукции. Произвольные затраты имеют место главным образом в НИОКР (научно-исследовательских и опытно-конструкторских работах), маркетинге и обслуживании клиентов. Слабо регулируемые (заданные) затраты возникают во всех функциональных областях.

Сравнительная характеристика полностью регулируемых и произвольных затрат представлена в табл. 7.

Таблица 7 - Сравнение полностью регулируемых и произвольных затрат Параметры сравнения Полностью регулируемые затраты 1.3. Произвольные затраты Ресурсы Материальные и трудовые

ресурсы Трудовые ресурсы Технология • Стандартный, хорошо изученный процесс

Высокая повторяемость операций • «Черный ящик» (неполная информация о процессе)

Нестандартный, неповторяющийся процесс Основной результат • Продукция или количественно измеримые услуги

Легко измерить величину

Легко проверить качество • Информация

Трудно измерить величину

Трудно проверить качество Уровень неопределенности Средний или небольшой Высокий Необходимость в классификации затрат по степени регулируемости очевидна: ведь любая другая классификация (переменные или постоянные, прямые или косвенные и др.) в конечном счете предназначена именно для выявления релевантных затрат, а данный подход позволяет сделать это сразу, без опосредующих звеньев. Однако единой методики классификации затрат по степени регулируемости, подходящей для любого предприятия, разработать невозможно: существует лишь общий подход. Степень регулируемости затрат (по определению) зависит от специфики конкретного предприятия и работающих на нем людей (корпоративной культуры), а потому всегда носит несколько субъективный характер.

Классификация затрат по степени регулируемости позволяет понять, кто и насколько сильно может воздействовать на затраты, но она ничего не говорит о том, каким образом можно это сделать. Поэтому классификация затрат по степени регулируемости применяется в сочетании с другими способами классификации затрат, в частности, относительно объема выпуска.

Очевидно, что степень регулируемости затрат будет разной в зависимости от условий:

длительности периода времени (в долгосрочном периоде появляется возможность воздействовать на те затраты, которые в краткосрочном периоде считаются заданными);

полномочий лица, принимающего решения (затраты, которые являются заданными на уровне начальника цеха, могут оказаться регулируемыми на уровне директора предприятия).

<< | >>
Источник: Осташков А.В.. Финансовый менеджмент. 2005

Еще по теме 1.7.2.3Классификация затрат Общая классификация:

  1. Классификация затрат на производство и общая схема учета затрат на производство
  2. 2.4. Общая схема учета затрат производства
  3. Общая классификация ценных бумаг
  4. Общая классификация счетов, основанная на совокупности естественных и значимых признаков
  5. Понятие и общая классификация ценных бумаг
  6. 9.1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ФОРМ КРЕДИТА И КРИТЕРИИ ЕГО КЛАССИФИКАЦИИ
  7. 3.1. Общая характеристика, классификация и оценка основных средств
  8. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА, ВИДЫ И КЛАССИФИКАЦИЯ ОБЛИГАЦИЙ
  9. Классификация затрат
  10. Классификация производственных затрат
  11. 84. КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ
  12. Понятие затрат, их классификация
  13. 2.2. Методы классификации суммарных затрат
  14. Глава 11. Классификация расходов и затрат. Учет расходов по элементам затрат
  15. 1. НАЗНАЧЕНИЕ, ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА И КЛАССИФИКАЦИЯ МАРКЕТИНГОВЫХ ИССЛЕДОВАНИЙ