<<
>>

4.6. Влияние амортизации на налогообложение

При вычислении налогооблагаемого дохода фирмы годовые амортиза­ционные отчисления вычитаются из валовой выручки, и, следовательно, величина налога на доходы компании уменьшается. Покажем, что разме­ры этого уменьшения зависят от выбранного фирмой метода амортиза­ции.
Обратимся к рассмотренным выше примерам.

Пример 4.5. Строительная фирма, описанная в примере 4.1, имеет ежегодную валовую выручку (после вычета всех затрат и процентов за использование капитала), равную 60 000 руб. Ставка налога на прибыль равна 25%. Найдем величину налогов, выплаченных фирмой, еслиисполь- зуется равномерная амортизация.

Решение. Результаты вычислений оформим в виде таблицы:

Год службы Валовая выручка

(руб.)

Амортизацион­ные отчисления

(руб.)

Налогооблага­емый доход

(руб.)

Ставка

налога

(%)

Величина налога (руб.)
1 60 000 6 750 53 250 25 13312.5
2 60 000 6 750 53 250 25 13312.5
3 60 000 6 750 53 250 25 13312.5
4 60 000 6 750 53 250 25 13312.5
5 60 000 6 750 53 250 25 13312.5
6 60 000 6 750 53 250 25 13312.5
7 60 000 6 750 53 250 25 13312.5
8 60 000 6 750 53 250 25 13312.5
Итого: 106 500 руб. ■

Пример 4.6. Найдем величину налога по годам строительной фир­мы, которая описана в примере 4.5, если амортизационные отчисления рассчитываются по правилу суммы лет (как в примере 4.2).

Решение. Результаты вычислений оформим в виде таблицы:

Год службы Валовая выручка

(руб.)

Амортизацион­ные отчисления

(руб.)

Налогооблага­емый доход

(руб.)

Ставка

налога

(%)

Величина налога (руб.)
1 60 000 12 000 48 000 15 7 200
2 60 000 10 500 49 500 15 7425
3 60 000 9 000 51000 25 12 750
4 60 000 7 500 52 500 25 13125
5 60 000 6 000 54 000 25 13 500
6 60 000 4 500 55 500 25 13 875
7 60 000 3 000 57000 25 14 250
8 60 000 1500 58 500 25 14 625
Итого: 96 750 руб.

Отметим, что общая сумма налогов, выплаченных за 8 лет, уменьши­лась по сравнению с величиной налога, рассчитанного при условии равно­мерной амортизации (см. пример 4.5). Это уменьшение составляет сумму:

106 500 - 96 750 = 9 750 руб.

Вычислим процент, на который уменьшилась сумма налогов:

9750 х 100% = 9.15%.

106 500

Выигрыш будет еще больше, если мы учтем фактор времени, то есть рассчитаем современную ценность выплаченных налогов в момент 0. При­мем безрисковую годовую ставку процентов, равной 6%, и вычислим со­временную ценность выплаченных налогов при равномерной амортизации и при амортизации по правилу суммы лет. При равномерной амортизации современная ценность в момент 0 выплаченных налогов равна:

13 312.5 х ( ----- ----- + ------- ---- — + ------ ---- — +

V 1 + 0.06 (1 + 0.06)2 (1 + 0.06)3

1 1 1 + (1 + 0.06)4 + (1 + 0.06)5 + (1 + 0.06)6 + 1 1 А

+т---------- гт + т---------- ^ = 82 666.19 руб.

(1 + 0.06)7 (1 + 0.06)8) уу

При амортизации по правилу суммы лет современная ценность в мо­мент 0 выплаченных налогов равна:

7200х-- --- + 7425 х ----------------------- ^ + 12 750х- +

1 +0.06 (1 +0.06)2 (1 + 0.06)3

111 +13125х отш? + 13500х (ГЙЩ^ + 13875х (ШГ06?+

+14250х (ГТ^ + 14 625 х (ГТШ? = 73025 78 ру6'

Таким образом, выгода от применения амортизации по правилу суммы лет с учетом фактора времени составляет сумму:

82 666.19 - 73 025.78 = 9 640.41 руб.

В процентном выражении выгода составляет

9 640.41 ^ ^

х 100% = 11.66%.

82 666.19

Таким образом, как и следует, процент снижения современной ценности суммы выплаченных налогов оказался больше, чем процент снижения суммы налогов, вычисленный без учета времени (9.15%).

Пример 4.7. Найдем величину налогов, выплаченных строительной фирмой, которая описана в примере 4.5, если амортизационные отчисле­ния рассчитываются по методу фиксированного процента.

Решение. Как видно из приведенной ниже таблицы, когда амортизация рассчитывалась по методу фиксированного процента, общая сумма нало­га оказалась меньше, чем при равномерной амортизации, но несколько больше, чем при амортизации по методу суммы лет.

Оставляем в качестве упражнения для читателя вычисление современ­ной ценности в момент 0 суммы выплаченных налогов при амортизации по методу фиксированного процента. Если безрисковую годовую ставку процентов взять равной 6% (как в примере 4.6), то должна получиться та­кая сумма: 73 298.97 руб. Она меньше, чем при равномерной амортизации, но несколько больше, чем при амортизации методом суммы лет.

Год службы Валовая выручка

(руб.)

Амортизацион­ные отчисления

(руб.)

Налогооблага­емый доход

(руб.)

Ставка

налога

(%)

Величина налога (руб.)
1 60 ООО 16 477.80 43 522.20 15 6 528.33
2 60 ООО 11796.46 48 203.54 15 7 230.53
3 60 ООО 8 445.08 51554.92 25 12 888.73
4 60 ООО 6 045.84 53 954.16 25 13 488.54
5 60 000 4 328.21 55 671.79 25 13 917.95
6 60 000 3 098.57 56 901.43 25 14 225.36
7 60 000 2218.26 57 781.74 25 14 445.44
8 60 000 1588.06 58411.94 25 14 602.99
Итого: 97 327.88 руб. ■

Пример 4.8. Найдем величину налогов, выплаченных строительной фирмой, которая описана в примере 4.5, если амортизационные отчисле­ния рассчитывают по методу двойного процента.

Решение. Результаты вычислений оформим в виде таблицы:

Год службы Валовая выручка

(руб.)

Амортизацион­ные отчисления

(руб.)

Налогооблага­емый доход

(руб.)

Ставка

налога

(%)

Величина налога (руб.)
1 60 000 14 500.00 45 000.00 15 6 825.00
2 60 000 10 875.00 49125.00 15 7 386.75
3 60 000 8156.25 51843.75 25 12 960.94
4 60 000 6117.19 53 882.81 25 13 470.70
5 60 000 4 587.89 55412.11 25 13 853.03
6 60 000 3 440.92 56 559.08 25 14139.77
7 60 000 2 580.69 57429.31 25 14 354.83
8 60 000 1935.52 58 064.48 25 14516.12

Итого: 97489.14 руб. Оставляем в качестве упражнения для читателя вычисление современ­ной ценности в момент 0 суммы выплаченных налогов при амортизации

по методу двойного процента. Если безрисковую годовую ставку процен­тов взять равной 6% (как в примере 4.6), то должна получиться такая сумма: 73 524.77 руб. ■

Для сравнения запишем полученные результаты в одну таблицу:

Способ начисления амортизации Сумма налога за 8 лет (руб.) Современная ценность в момент 0 суммы вып­лаченного налога (руб.)
Равномерный метод 106 500.00 82 666.19
Метод суммы лет 96 750.00 73 025.78
Фиксированного процента 97 327.88 73 298.97
Двойного процента 97489.14 73 542.77

Из таблицы видно, что методы ускоренной амортизации дают близкие суммы налогов и величины современной ценности суммы налогов в мо­мент 0. Однако заметим, что в нашем примере метод суммы лет дал несколько лучший результат, чем два других. Вместе с тем все методы ускоренной амортизации приводят к значительному уменьшению суммар­ного налога и его современной ценности в момент 0 по сравнению с равно­мерной амортизацией. Следовательно, в интересах фирмы пользоваться ускоренными методами амортизации. В каждом конкретном случае следу­ет вычислить, какой из методов ускоренной амортизации принесет фирме большую экономию в выплате налогов.

<< | >>
Источник: Бухвалов А.В. и др.. Финансовые вычисления для профессионалов. Настольная книга финансиста. Под общей редакцией А. В. Бухвалова. СПб.: — 315 с.. 2001

Еще по теме 4.6. Влияние амортизации на налогообложение:

  1. НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  2. ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  3. ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  4. 8.5.2. Влияние риска дефолта и налогообложения
  5. 31. ВЛИЯНИЕ УСЛОВИЙ ОПЛАТЫ, ИНФЛЯЦИИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА РЕЗУЛЬТАТЫ РАСЧЕТОВ
  6. 4.3.4. Порядок расчета сумм амортизации при линейном методе начисления амортизации
  7. Порядок расчета сумм амортизации при линейном методе начисления амортизации
  8. 4.3.5. Порядок расчета сумм амортизации при нелинейном методе начисления амортизации
  9. § 5. Амортизация основных фондов. Методы и порядок расчета амортизации
  10. 5.6. Амортизация основных средств 5.6.1. Методы начисления амортизации в бухгалтерском учете
  11. 12.2. Учет амортизации основных средств. Способы начисления амортизации
  12. 3.5. Учет основных средств, нематериальных активов и порядок их амортизации индивидуальными предпринимателями, применяющими общую систему налогообложения
  13. Порядок расчета сумм амортизации при нелинейном методе начисления амортизации
  14. 4.3. Амортизация 4.3.1. Перечень имущества, не подлежащего амортизации
  15. 15. Курение и его влияние на здоровье человека. Табачный дым, его составные части, влияние табачного дыма на окружающих (пассивное курение).
  16. Статья 346.25. Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения
  17. 2.2. НДС при осуществлении операций, подлежащих налогообложению и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения)