<<
>>

5.8. Виды балансов и возможности их использования в анализе

Как уже отмечалось, бухгалтерская отчетность обычно представляет­ся пользователям не сама по себе, а в составе годового отчета. Содержа­тельная часть его не регламентируется, поэтому заранее пользователь не может предугадать даже его структуру, состав и наполняемость разделов.
Чем более детализирован отчет, тем более он аналитичен. Единственное, что можно утверждать определенно, это то, что в годовом отчете обяза­тельно представлена бухгалтерская отчетность за истекший год.

Состав отчетных форм разнообразен, однако основную смысловую нагрузку для характеристики имущественного и финансового положения предприятия, без сомнения, несет баланс, поскольку, как несложно понять из приведенных выше рассуждений, любая отчетность в принципе может быть сведена именно к балансу.

Теория баланса детально проработана в отечественной и зарубежной научной литературе (эволюцию балансоведения и различные подходы к интерпретации баланса как основной категории счетоведения см. в [Со­колов, 2000, с. 401—440]); в этом разделе мы коротко охарактеризуем виды балансов, с которыми может столкнуться пользователь.

В зависимости от целей, формируемых теми или иными участниками хозяйственной жизни, выделяют несколько классификаций бухгалтерских балансов. Рассмотрим лишь основные группировки.

По времени составления бухгалтерские балансы могут быть: вступитель­ные, текущие, ликвидационные, разделительные и объединительные. Всту­пительный баланс составляется на момент возникновения компании, точ­нее, после регистрации ее учредительных документов. Он фиксирует сумму ценностей и источники их формирования, с которыми данная компания начинает свою деятельность. Текущие балансы составляют периодически в течение всего времени существования организации. Они подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие).

Понятия начального и заключительного чаще всего относят к годовому ба­лансу — начальный баланс формируется на начало, а заключительный — на конец отчетного года. Очевидно, что в динамике по годам любой баланс может рассматриваться одновременно и как заключительный (по отноше­нию к истекшему году), и как начальный (по отношению к наступающему году). Промежуточные балансы составляются за период, меньший одного года. Основное отличие между промежуточным и начальным (заключитель­ным) балансами состоит в том, что промежуточные балансы составляются, как правило, только на основании данных текущего бухгалтерского учета, тогда как перед составлением заключительного баланса должна быть про­ведена полная инвентаризация всех статей баланса с отражением ее резуль­татов в учете и отчетности, вследствие чего заключительные балансы более реальны. Ликвидационный баланс формируют при ликвидации организации. Чаще всего ликвидационный баланс составляется дважды — на начало пе­риода ликвидации (вступительный ликвидационный баланс) и на момент завершения процесса ликвидации (заключительный ликвидационный ба­ланс) Разделительный баланс составляют в момент разделения крупной орга­низации на несколько более мелких структурных единиц или передачи од­ной либо нескольких структурных единиц данной организации другой орга­низации. В последнем случае баланс часто называют передаточным. Объе­динительный баланс формируют при объединении (слиянии) нескольких организаций в одну или при присоединении одной или нескольких струк­турных единиц к данной организации. : г :>;.

По формату представления балансы подразделяются на односторон­ние (сначала размещаются статьи актива, затем статьи пассива), двусто­ронние (баланс — двусторонняя таблица, левая часть которой — актив, а правая — пассив) и шахматные (баланс — таблица, в подлежащем кото­рой перечисляются статьи актива, а в сказуемом — статьи пассива).

По источникам составления балансы подразделяются на инвентарные, книжные и генеральные.

Инвентарный баланс составляют только на осно­вании инвентаря (описи) средств; книжный баланс — на основании только книжных записей (данных текущего бухгалтерского учета) без предвари­тельной проверки их путем инвентаризации; генеральный баланс — на ос­новании учетных записей и данных инвентаризации.

По формам собственности различают балансы государственных, му­ниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных и со­вместных организаций, а также общественных организаций. Они разли­чаются в основном по источникам образования собственных средств. Например, основным источником образования собственных средств го­сударственных предприятий является уставный фонд; кооперативных — основной, паевой и другие фонды и т.д.

По объекту отражения балансы делятся на самостоятельные и отдель­ные. Самостоятельный баланс имеют только предприятия, являющиеся юридическими лицами. Отдельный баланс составляют структурные под­разделения предприятия (филиалы, цехи, автотранспортные и жилищно- коммунальные хозяйства и т.д.) в том случае, если это предусмотрено внут­ренней организацией бухгалтерского учета в данном предприятии.

По виду информации выделяют отчетные (составляются по отчетным данным) и прогнозные (составляются по прогнозным данным и рассмат­риваются как элемент финансового планирования) балансы.

По объему информации балансы подразделяются на единичные, свод­ные и консолидированные. Единичный баланс отражает деятельность толь­ко одной компании. Сводный баланс составляется в случае, если несколь­ко компаний в административном порядке подчинены некоторому уп­равленческому органу, который и составляет сводный баланс путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единич­ных балансов. Как правило, взаимные расчеты между фирмами, отчет­ность которых сводится в одну, при составлении сводного баланса исклю­чаются. Консолидированный баланс представляет собой одну из разновид­ностей свода данных, когда по специальным алгоритмам составляется баланс корпоративной группы (см.

раздел 5.6).

По содержанию балансы подразделяются на пробные, оборотные и сальдовые. Пробный баланс представляет собой таблицу, в подлежащем которой перечислены все счета, для удобства упорядоченные по возрас­танию их номеров, а сальдо каждого счета указывается в одной из двух граф сказуемого — «Дебет» и «Кредит». Пробный баланс составляется с целью формального контроля за правильностью записей — итоговые сум­мы по графам сказуемого должны совпасть. Оборотный баланс представ­ляет собой свод счетов, в котором кроме сальдо приведены и обороты по счетам. Сальдовый баланс — баланс, в котором приведены сальдо счетов, т.е. это обычный отчетный баланс.

По способу представления информации могут быть балансы-брутто и балансы-нетто. Баланс-брутто — это баланс, включающий в себя регули­рующие счета; баланс-нетто — это баланс, из которого эти счета исклю­чены. Исключение из баланса регулирующих статей называется его «очист­кой». (Более подробно о балансах в оценке брутто и нетто будет изложе­но в последующих разделах книги.)

Даже краткое перечисление видов баланса показывает, насколько раз­нообразным может быть форматирование данных об имущественном и фи­нансовом положении предприятия. Далеко не все из перечисленных видов балансов ориентированы на пользователей. Например, составление проб­ного баланса может трактоваться как один из промежуточных этапов бух- галтерского цикла (отметим, что в англоязычных странах эта процедура яв­ляется традиционной при составлении отчетности). Пользователям, как пра­вило, приходится иметь дело с обычным отчетным балансом. Понятно, что они заинтересованы, прежде всего, в определенной аналитичности баланса; это понимают и его составители -- бухгалтеры. Не случайно в международ­ных и национальных стандартах оговаривается минимальный набор дан­ных, которые должны быть отражены в основных отчетных формах. Этот набор данных позволяет получить достаточно подробную характеристику финансового положения, тем не менее нередко баланс подвергается некото­рым трансформациям, позволяющим повысить его аналитичность.

<< | >>
Источник: Ковалев В.В.. Финансовый анализ: методы и процедуры. - М.: Финансы и статистика, - 560 с.. 2002

Еще по теме 5.8. Виды балансов и возможности их использования в анализе:

  1. 3. ВОЗМОЖНОСТИ МОДЕЛИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА В ФИНАНСОВОМ АНАЛИЗЕ ДЛЯ ПРИНЯТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ
  2. 2.2.4.2. Предварительный анализ финансового положения на основе общих показателей аналитического баланса-нетто (экономическое чтение баланса)
  3. 4.5.1 Анализ своевременности выполнения процессов. Фаза III - Анализ: Определение возможностей для улучшений
  4. 4.10 Использование преимуществ возможностей стандартизации
  5. Инвестиционные возможности с использованием опционов
  6. Возможность альтернативного использования денег.
  7. ПРЕИМУЩЕСТВА ДЕЛОВЫХ ИГР И ВОЗМОЖНОСТИ ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
  8. ВОЗМОЖНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПОРТФЕЛЬНЫХ МОДЕЛЕЙ
  9. Макроэкономическое значение, основные статьи и структура платежного баланса. Торговый баланс, баланс текущих операций и баланс движения капитала
  10. Инвестиционные возможности с использованием фьючерсов
  11. Принятие конструктивных решений. Использование наших возможностей
  12. Порядок образования и использования резерва на возможные потери по ссудам
  13. Возможности использования амортизационных отчислений как источника инвестирования
  14. МАКСИМАЛЬНО ПОЛНОЕ И ЦЕЛЕСООБРАЗНОЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ВОЗМОЖНОСТЕЙ "ТЕПЛОГО" РЫНКА