<<
>>

5.9.4. Отчет о движении денежных средств

Отчет составляется на основе данных по счетам учета денежных средств и содержит сведения о денежных потоках с учетом остатков на начало и конец отчетного периода. Сведения о денежных потоках пред­ставлены в отчете в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Методическими рекомендациями о порядке формирования показате­лей бухгалтерской отчетности организаций (Приказ Минфина от 28 июня 2000 г.

№ 60н) разъяснено, что для целей составления отчета:

• под текущей деятельностью понимается деятельность организации, пре­следующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и це­лями деятельности, т.е. с производством промышленной продукции, выпол­нением строительных работ, сельским хозяйством, продажей товаров, оказа­нием услуг общественного питания, сдачей имущества в аренду и др.;

• под инвестиционной деятельностью понимается деятельность орга­низации, связанная с капитальными вложениями организации при приоб­ретении земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудова­ния, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажи; при осуществлении долгосрочных финансовых вложений в дру­гие организации, выпуске облигаций и иных ценных бумаг долгосрочно­го характера;

• под финансовой деятельностью понимается деятельность организа­ции, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных ценных бумаг на срок до 12 месяцев.

Отчет о движении денежных средств строится на основе следующего балансового уравнения:

дсн +дсн-дса =дск,

где ДСН — остаток средств на начало отчетного периода;

ДСП — поступило денежных средств в течение отчетного периода;

ДС„ — выбыло денежных средств в течение отчетного периода;

ДСН — остаток на конец отчетного периода.

Сведения об остатках денежных средств для включения в отчетность выявляются по данным бухгалтерского учета и подтверждаются в ходе инвентаризации. Что касается сведений о движении средств, их доста­точно подробная детализация приведена в п. 29 ПБУ 4/99. В частности, в состав показателя ДС„ входят поступления от продажи продукции, товаров, работ, услуг; от продажи основных средств и иного имущества; авансы, полученные от покупателей (заказчиков); бюджетные ассигно­вания и иное целевое финансирование; кредиты и займы полученные; дивиденды, проценты по финансовым вложениям; прочие поступления. Соответственно выбытие денежных средств (показатель ДСв) складыва­ется из оплаты товаров, работ, услуг; оплаты труда; отчислений в госу­дарственные внебюджетные фонды; выдачи авансов; финансовых вложе­ний; выплаты дивидендов, процентов по ценным бумагам; перечислений в бюджет; оплаты процентов по полученным кредитам; прочих выплат и перечислений.

Отчет о движении денежных средств может быть составлен двумя спо­собами: прямым и косвенным.

Суть прямого способа заключается в составлении потока движения денежных средств по Главной книге организации. Каждая строка отчета может быть интерпретирована некоторыми бухгалтерскими корреспон- денциями. Например, все корреспонденции с кредита счетов учета де­нежных средств в дебет счета расчетов с бюджетом могут быть класси­фицированы как выплаты денежных средств в бюджет. По сути, в рамки отчета о движении денежных средств должны быть занесены все коррес­понденции со счетами учета денежных средств. Данный метод достаточ­но трудоемок при оформлении вручную, однако при автоматизирован­ном ведении бухгалтерского учета отчет о движении денежных средств построчно может составляться автоматически. Окончательная полная автоматизация при составлении отчета достаточно сложно осуществима на практике, поскольку разбивка денежных потоков на текущую, инве­стиционную и финансовую деятельность носит достаточно условный характер и не всегда определяется конкретными бухгалтерскими коррес- понденциями.

Некоторые строки отчета вообще не разбиваются по ви­дам деятельности, например выплаты по заработной плате и выплаты социального характера.

Косвенный метод носит скорее теоретический характер. Он предпола­гает корректировку прибыли, полученной организацией. Суть метода зак­лючается в том, что по тем операциям, где прибыль получена, а деньги не поступили, делается отрицательная корректировка на сумму непоступле­ния; в случае когда определенные расходы списаны на себестоимость, а реального оттока денежных средств не наблюдается (например, аморти­зация), делается положительная корректировка. Теоретически откоррек­тировав прибыль на поступление (оттоки) денежных средств, можно вый­ти на текущее сальдо по счетам учета денежных средств. Тем не менее на практике распространение получил именно прямой метод, поскольку пред­ставленная в отчетности прибыль носит весьма условный характер и про­цесс корректировки слишком трудоемок (многие показатели, формирую­щие прибыль, не связаны напрямую с движением денежных средств).

Заканчивая раздел об описании отчетности, заметим, что количество и структура дополнительных форм постоянно колеблются в зависимос­ти от решений Минфина России в области бухгалтерского учета. В част­ности, в настоящее время предусмотрено составление формы «Прило­жение к балансу». Ввиду ее перманентной изменчивости, а также вспо­могательного характера мы не приводим здесь ее описание; в случае необходимости читатель легко может найти рекомендованный к публи­кации формат в текущих нормативных документах Минфина России. Следует лишь отметить, что с позиции финансового менеджера или аналитика любые дополнительные формы представляют несомненный интерес не только из-за наличия новых аналитических разрезов и груп­пировок, но и в силу того, что для их подготовки привлекаются более детальные сведения из текущего учета.

В отличие от отчетных форм структура пояснительной записки не рег­ламентируется, однако в некоторых нормативных документах (например, ПБУ 4/99 содержит раздел VIII «Информация, сопутствующая бухгалтер­ской отчетности») даются рекомендации по составу показателей и ком­ментариев, целесообразных к включению в пояснительную записку. Объем сведений, включаемых в пояснительную записку, зависит от многих об­стоятельств, в частности и от того, какая политика избрана на предприя­тии в отношении раскрытия информации. Один из возможных вариантов построения пояснительной записки, а также состава раздела «Учетная политика» приведен в [Ковалев, Патров].

Наличие дополнительной информации к основным отчетным формам в принципе не противоречит международным учетным стандартам, кото­рыми также предусмотрена возможность включения в годовой отчет за­мечаний, расшифровок и дополнений, однако их содержание, не говоря уже о жестко предписанных форматах, не регламентируется.

<< | >>
Источник: Ковалев В.В.. Финансовый анализ: методы и процедуры. - М.: Финансы и статистика, - 560 с.. 2002

Еще по теме 5.9.4. Отчет о движении денежных средств:

  1. ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
  2. Отчет о движении денежных средств
  3. Отчет о движении денежных средств
  4. 3.2.3. Отчет о движении денежных средств
  5. Отчет о движении денежных средств
  6. § 10.5. ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
  7. 33. Экономическое определение денежных средств. Отчет о движении денежных средств
  8. Отчет о движении денежных средств
  9. 94. Отчет о движении денежных средств
  10. Отчет о движении денежных средств (форма N 4)
  11. Составление Отчета о движении денежных средств
  12. Содержание Отчета о движении денежных средств (ДДС)
  13. Отчет о движении денежных средств (форма № 4)
  14. Отчет о движении денежных средств