26.2. Теория налогообложения. Налоговая система
Налоги многофункциональны.
Во-первых, они выполняют функцию перераспределения финансовых ресурсов и формируют доходы государства. Налоги мобилизуют от 30% (Япония, США) до 45% (Германия) и 60% (Швеция) ВНП. Доля налогов в ВВП России в 2001 г. составляла 20,5%.
Во-вторых, налоги выполняют регулирующую функцию. Налоги оказывают воздействие на любые экономические и социальные процессы, происходящие в стране. В этом своем качестве налоги могут играть как поощрительную, стимулирующую, так и ограничительную, сдерживающую роль. Например, налоговые льготы, предоставляемые вновь создаваемым предприятиям, стимулирует их развитие, расширение.
Наоборот, повышение таможенных пошлин на ввоз товаров из-за границы будет сдерживать импорт. Опыт многих развитых стран свидетельствует о том, что налоговая система - наиболее активный рычаг государственного регулирования социально-экономического развития страны, инвестиционной, внешнеэкономической деятельности, структурных изменений в производстве, ускоренного развития приоритетных отраслей.В-третьих, через налоги происходит перераспределение национального дохода, доходов физических и юридических лиц. Изменяя доходы экономических субъектов, налоги отражаются на спросе и предложении, на рыночном равновесии и ценах, что опосредованно влияет на объемы производства и занятость, а следовательно, и на распределение ресурсов.
Таким образом, налоги влияют не только на распределение доходов, но и на распределение ресурсов.Наконец, налоги выполняют контрольную функцию. Обязательность налоговых платежей в соответствии с величиной получаемых доходов, необходимость декларирования доходов создает для государства возможность проверки законности, эффективности деятельности субъектов налогообложения.
Назначение и роль налогов в экономике определяют основные принципы налогообложения, которые были сформулированы еще отцом экономической теории А. Смитом и остались актуальными и сегодня. Это следующие принципы:
- справедливость и равенство налогообложения - все должны участвовать в покрытии расходов правительства, но каждый - по возможности, т.е. соразмерно доходу, которым он пользуется;
- налог, который обязан уплачивать каждый, должен быть точно определен, и он должен взиматься в наиболее удобное для плательщика время и наиболее удобным способом;
- расходы на сбор налогов должны быть минимальны (налог должен извлекать из кармана плательщика возможно меньше сверх того, что поступает в доход государства).
Равенство в налогообложении - проблема, обсуждаемая в течение столетий. Что понимать под равенством? На основании каких показателей судить о равенстве?
Теория налогообложения исходит из того, что принцип равенства предполагает, прежде всего, соблюдение горизонтальной и вертикальной справедливости. Первая означает, что находящиеся в равном положении (получающие одинаковый доход) должны платить одинаковые налоги. Вертикальная справедливость означает, что находящиеся в неравном положении (получающие разные доходы) должны платить разные налоги.
Что касается показателя, на основе которого должен соблюдаться принцип равенства, то здесь возможны два варианта: первый - платежеспособность физического или юридического лица (доход или богатство) и второй - размер выгод, получаемых от государства. Принцип равенства на основе платежеспособности реализуется путем установления зависимости между величиной дохода (богатства) и налоговыми изъятиями.
Реализация принципа равенства на основе получаемых от государства выгод означает, что тот, кто больше получает от государства, тот и платит налоги (классический пример - дорожный налог, который платят автомобилисты, пользующиеся государственными дорогами).
Между двумя подходами к определению базы налогообложения существует противоречие: если за основу взимаемых налогов брать платежеспособность, то, очевидно, что богатые должны платить больше, чем бедные. А если исходить из величины выгод, получаемых от государства, то безработный, получающий пособие по безработице, или пенсионер должны платить больше, чем мультимиллионер. Поскольку оценить выгоды, получаемые налогоплательщиками, часто невозможно, то на практике за основу налогообложения берется платежеспособность.
Необходимо обратить внимание на то, что поскольку всякий налог - это вычет из дохода, то налоги могут негативно влиять на стимулы к труду и занятость, экономический рост и инвестирование, приводить к нарушению рыночного равновесия и неоптимальному распределению ресурсов. Налоги "вбивают клин" между оценками товаров и факторов производства покупателями и продавцами, что создаёт искажения в распределении ресурсов и порождает потери общества в целом.
Рассмотрим, например, налог на заработную плату (рис. 26.1).
Количество отработанных часов Рис. 26.1. Налоговые поступления и потери |
При заработной плате, равной Ж\, предложение труда (количество отработанных часов) составляет Предположим, что вводится подоходный налог. Тогда предприниматели для того, чтобы сохранить заработную плату, получаемую рабочими, на прежнем уровне, должны повысить ее до Ж2. Однако при таком уровне заработной платы спрос на рабочую силу и количество отработанных часов сократится до и фирмы фактически будут платить заработную плату на уровне Ж3.
Таким образом, налоги повысили предналоговую заработную плату до уровня Ж2 и снизили посленалоговую заработную плату до уровня Ж3. Налоги вбивают клин, равный е2 е3, между ценой найма работника для фирмы и заработной платой, реально получаемой работником. Результатом введения налога становится снижение стимулов к труду и уменьшение отработанного времени.Область Ж3Ж2е2е3 - это общая сумма налоговых поступлений, полученных государством. А площадь треугольника е2 е1 е3 представляет собой чистые потери общества (сокращение отработанного рабочего времени), возникшие в результате введения налога.
Негативные последствия взимания налогов делают необходимым при построении налоговой системы соблюдение принципа эффективности налогообложения, который предполагает, что взимание налогов не должно иметь негативных последствий для экономики, или эти последствия должны быть минимальны.
Точное соблюдение теоретических принципов налогообложения на практике невозможно, поэтому современные налоговые системы - это всегда некоторый компромисс. Конкретная налоговая политика строится в соответствии с социально-экономической сущностью государства, состоянием экономики, взглядами правящей партии и т. п. Практически принципы налогообложения реализуются путем формирования соответствующих правил взимания налогов - определения их уровня, характера, состава, объекта обложения. Все это находит отражение в налоговой системе страны.
Налоговая система - это совокупность налогов, устанавливаемых государственной властью, а также методы и принципы построения налогов. Основные принципы построения налоговой система РФ названы в Налоговом кодексе РФ:
- всеобщность и равенство налогообложения - охват налогами всех экономических субъектов, получающих доходы независимо от их организационно-правовой формы;
- стабильность - устойчивость видов налогов и налоговых ставок во времени;
- равнонапряженность - взимание одинаковых налогов на одинаковых для всех налогоплательщиков условиях;
- экономическое обоснование налогов (налоги не могут быть произвольными);
- обязательность - принудительность, неизбежность уплаты налога;
- социальная справедливость - установление налоговых ставок и налоговых льгот, ставящих всех примерно в равные условия.
Налоговая система любой страны включает различные виды налогов. В зависимости от объекта налогообложения, взаимоотношений плательщика налога и государства различают:
прямые налоги - взимаются непосредственно с доходов или имущества хозяйственных субъектов и не могут быть легко переложены теми, кто по закону выплачивает налог государству, на другие лица (подоходный налог, налог на прибыль, налог на недвижимость и т.п.).
косвенные налоги - устанавливаются в виде надбавок к цене товаров или тарифов на услуги. Они взимаются фактически с потребителя, хотя плательщиком налога государству выступает торговое или производственное предприятие - налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины, налог с продаж.
В зависимости от органа, который взимает налоги и ими распоряжается (в соответствии с российским законодательством), различают:
федеральные налоги - они определяются Законом РФ и взимаются на всей территории России по одинаковым правилам. Основные виды федеральных налогов: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы от капитала, подоходный налог с физических лиц, таможенные пошлины, налог на прибыль предприятий и др.;
налоги субъектов Федерации (региональные налоги) - это налоги, которые могут вводиться органами власти соответствующих уровней (республик, краев, областей) на своей территории (налог на недвижимость, налог с продаж, налог на игорный бизнес). Федеральные законы определяют лишь основные принципы формирования региональных налогов;
местные налоги - устанавливаемые и взимаемые органами власти, местного самоуправления (земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на рекламу, налог на наследование или дарение).
В зависимости от назначения налога различают:
общие налоги, которые обезличиваются и используются для финансирования общегосударственных расходов;
специальные (целевые) налоги - имеющие строго определенное назначение. Они взимаются для финансирования заранее определенных программ.
Каждый налог содержит характеристику следующих основных элементов:
- субъект налогообложения;
- объект налогообложения;
- источник налога;
- налоговые льготы;
- порядок изъятия;
- налоговые санкции;
- ставки налога.
Субъект налога (или налогоплательщик) - физическое или юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность платить налог;
объект налога - это то, что подлежит налогообложению. Объектом налога могут быть: текущие доходы, расходы, виды деятельности, собственность и др.;
источник налога - доход, из которого уплачивается налог (заработная плата, дивиденды, прибыль и т.п.);
налоговые льготы - полное или частичное освобождение от уплаты налогов. Налоговые льготы являются важным элементом налоговой политики, методом государственного регулирования экономики, обеспечения социальной защиты некоторых видов деятельности и определенных групп населения. Налоговые льготы могут предоставляться путем установления необлагаемого минимума, исключения из облагаемого дохода некоторых расходов или определенных видов доходов налогоплательщика, уменьшения налоговой ставки, предоставления налогового кредита, полного освобождения от уплаты налогов и др.;
налоговые санкции - разного рода взыскания - от штрафов различных размеров до уголовной ответственности за нарушения в сфере налогообложения (уклонение от уплаты налогов, просрочка налоговых платежей, включение в налоговую декларацию ложных сведений и т.п.).
Важнейшим элементом всякого налога является ставка налога () - величина налога на единицу обложения. Ставка может быть твердая (устанавливается в абсолютной сумме на единицу обложения) или долевая (устанавливается в виде доли (процента) к единице налогообложения). Различают
среднюю и предельную налоговую ставку; первая определяет долю налога в доходе, вторая - прирост налога по отношению к приросту дохода.
Через налоговые ставки реализуются на практике функции налогов и принципы налогообложения. Существуют различные методы построения налоговой ставки. В зависимости от того, как меняется ставка налога при изменении величины дохода, налог может быть: прогрессивный, пропорциональный, регрессивный.
Эти виды налогов представлены на рис. 26.2.
Прогрессивный налог - налог, при котором ставка обложения растет по мере увеличения дохода; соответственно доля налога в доходе по мере роста дохода возрастает (рис. 26.2, линия а). Доход увеличился с У1 до У2, налог с Т1 до Т2.
Пропорциональный налог предполагает, что используется одна и та же ставка безотносительно к величине дохода, подлежащего налогообложению. В этом случае доля налога в доходе остается постоянной, независимой от величины дохода (рис. 26.2, линия б). Доход увеличился с У1 до У2, налог с Т3 до Т4.
ж | а) прогрессивный / налог | |
/ | б) пропорциональный / налог | |
1\ | ' в) регрессивный налог | |
і | Г і / / 1 / / \/ / | |
1 1 1 | ||
Уі | }2 Доход Г |
Т- |
Рис. 26.2. Прогрессивные, пропорциональные, регрессивные налоги
Регрессивный налог - налог, при котором ставка или доля налога в доходе уменьшается по мере возрастания дохода (рис. 26.2, линия в). Доход увеличился с У\ до У2„ налог с Т5 до Т6.
Зависимость между получаемыми государством налоговыми поступлениями (Т) и ставками налогов (?) описывается кривой Лаффера (рис. 26.3).
Согласно этой кривой максимальные поступления налогов в государственный бюджет обеспечивает определенная (оптимальная) ставка соответствующего налога ^ор) Повышение ставки налога, например, до ведет к утрате стимулов к труду, капиталовложениям, тормозит НТП, замедляет экономический рост, что в конечном счете уменьшает поступления в бюджет (Т
Еще по теме 26.2. Теория налогообложения. Налоговая система:
- Статья 346.25. Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения
- Особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения
- 4.7. Налоговый учет в системе налогообложения
- 1.5. Принципы налогообложения и построения налоговой системы
- 7.3.14. Налоговый период при применении патентной системы налогообложения
- 26.1. Эволюция налогообложения недропользования в российской налоговой системе
- 20.4. Налоговый учет при упрощенной системе налогообложения
- 1.2. История развития налогообложения в XVII - конец XIX веков. Научная теория налогообложения А.Смита
- Налоговая система и принципы налогообложения
- TEMA 6 СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ 6.1. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
- 10.2. Общая характеристика специального налогового режима - упрощенная система налогообложения
- 7.3. Налогообложение в странах с развитой рыночной экономикой 7.3.1. Налоговая система США
- 7.3.12. Налоговая база при применении патентной системы налогообложения
- 7.3.15.Налоговая ставка при применении патентной системы налогообложения
- 6.3.3. Применение организацией упрощенной системы налогообложения одновременно с системой налогообложения в виде ЕНВД
- Приложение 2 Налоговый кодекс Российской Федерации Глава 26.2. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
- Глава 2 Налоговая система и организация налогообложения
- Раздел I МЕТОДОЛОГИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ЭВОЛЮЦИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИ
- Раздел I СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ, НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА И ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИ
- § 1. Налоги в системе рыночной экономики. Налоговое бремя. Принципы налогообложения