<<
>>

26.2. Теория налогообложения. Налоговая система

Основным источником доходов государственного бюджета являются налоги. Налог (Т) - это часть денежных доходов физических и юридических лиц, отчуждаемых и присваиваемых государством. Принудительное, обяза­тельное изъятие средств в пользу государства предполагает непременное за­конодательное установление налоговых платежей.
Принцип законодатель­ного оформления налогов содержится в конституциях многих стран.

Налоги многофункциональны.

Во-первых, они выполняют функцию перераспределения финансовых ресурсов и формируют доходы государства. Налоги мобилизуют от 30% (Япония, США) до 45% (Германия) и 60% (Швеция) ВНП. Доля налогов в ВВП России в 2001 г. составляла 20,5%.

Во-вторых, налоги выполняют регулирующую функцию. Налоги оказы­вают воздействие на любые экономические и социальные процессы, проис­ходящие в стране. В этом своем качестве налоги могут играть как поощри­тельную, стимулирующую, так и ограничительную, сдерживающую роль. Например, налоговые льготы, предоставляемые вновь создаваемым пред­приятиям, стимулирует их развитие, расширение.

Наоборот, повышение та­моженных пошлин на ввоз товаров из-за границы будет сдерживать импорт. Опыт многих развитых стран свидетельствует о том, что налоговая система - наиболее активный рычаг государственного регулирования социально-эко­номического развития страны, инвестиционной, внешнеэкономической дея­тельности, структурных изменений в производстве, ускоренного развития приоритетных отраслей.

В-третьих, через налоги происходит перераспределение национально­го дохода, доходов физических и юридических лиц. Изменяя доходы эко­номических субъектов, налоги отражаются на спросе и предложении, на рыночном равновесии и ценах, что опосредованно влияет на объемы про­изводства и занятость, а следовательно, и на распределение ресурсов.

Та­ким образом, налоги влияют не только на распределение доходов, но и на распределение ресурсов.

Наконец, налоги выполняют контрольную функцию. Обязательность налоговых платежей в соответствии с величиной получаемых доходов, не­обходимость декларирования доходов создает для государства возмож­ность проверки законности, эффективности деятельности субъектов нало­гообложения.

Назначение и роль налогов в экономике определяют основные прин­ципы налогообложения, которые были сформулированы еще отцом эконо­мической теории А. Смитом и остались актуальными и сегодня. Это сле­дующие принципы:

- справедливость и равенство налогообложения - все должны участ­вовать в покрытии расходов правительства, но каждый - по возможности, т.е. соразмерно доходу, которым он пользуется;

- налог, который обязан уплачивать каждый, должен быть точно оп­ределен, и он должен взиматься в наиболее удобное для плательщика время и наиболее удобным способом;

- расходы на сбор налогов должны быть минимальны (налог должен извлекать из кармана плательщика возможно меньше сверх того, что по­ступает в доход государства).

Равенство в налогообложении - проблема, обсуждаемая в течение столетий. Что понимать под равенством? На основании каких показателей судить о равенстве?

Теория налогообложения исходит из того, что принцип равенства предполагает, прежде всего, соблюдение горизонтальной и вертикальной справедливости. Первая означает, что находящиеся в равном положении (получающие одинаковый доход) должны платить одинаковые налоги. Вертикальная справедливость означает, что находящиеся в неравном по­ложении (получающие разные доходы) должны платить разные налоги.

Что касается показателя, на основе которого должен соблюдаться принцип равенства, то здесь возможны два варианта: первый - платеже­способность физического или юридического лица (доход или богатство) и второй - размер выгод, получаемых от государства. Принцип равенства на основе платежеспособности реализуется путем установления зависимости между величиной дохода (богатства) и налоговыми изъятиями.

Реализация принципа равенства на основе получаемых от государства выгод означает, что тот, кто больше получает от государства, тот и платит налоги (классический пример - дорожный налог, который платят автомо­билисты, пользующиеся государственными дорогами).

Между двумя подходами к определению базы налогообложения суще­ствует противоречие: если за основу взимаемых налогов брать платеже­способность, то, очевидно, что богатые должны платить больше, чем бед­ные. А если исходить из величины выгод, получаемых от государства, то безработный, получающий пособие по безработице, или пенсионер долж­ны платить больше, чем мультимиллионер. Поскольку оценить выгоды, получаемые налогоплательщиками, часто невозможно, то на практике за основу налогообложения берется платежеспособность.

Необходимо обратить внимание на то, что поскольку всякий налог - это вычет из дохода, то налоги могут негативно влиять на стимулы к труду и занятость, экономический рост и инвестирование, приводить к наруше­нию рыночного равновесия и неоптимальному распределению ресурсов. Налоги "вбивают клин" между оценками товаров и факторов производства покупателями и продавцами, что создаёт искажения в распределении ре­сурсов и порождает потери общества в целом.

Рассмотрим, например, налог на заработную плату (рис. 26.1).

Количество отработанных часов

Рис. 26.1. Налоговые поступления и потери

При заработной плате, равной Ж\, предложение труда (количество от­работанных часов) составляет Предположим, что вводится подоходный налог. Тогда предприниматели для того, чтобы сохранить заработную пла­ту, получаемую рабочими, на прежнем уровне, должны повысить ее до Ж2. Однако при таком уровне заработной платы спрос на рабочую силу и ко­личество отработанных часов сократится до и фирмы фактически будут платить заработную плату на уровне Ж3.

Таким образом, налоги повысили предналоговую заработную плату до уровня Ж2 и снизили посленалоговую заработную плату до уровня Ж3. Налоги вбивают клин, равный е2 е3, между ценой найма работника для фирмы и заработной платой, реально получае­мой работником. Результатом введения налога становится снижение сти­мулов к труду и уменьшение отработанного времени.

Область Ж3Ж2е2е3 - это общая сумма налоговых поступлений, полу­ченных государством. А площадь треугольника е2 е1 е3 представляет собой чистые потери общества (сокращение отработанного рабочего времени), возникшие в результате введения налога.

Негативные последствия взимания налогов делают необходимым при построении налоговой системы соблюдение принципа эффективности на­логообложения, который предполагает, что взимание налогов не должно иметь негативных последствий для экономики, или эти последствия долж­ны быть минимальны.

Точное соблюдение теоретических принципов налогообложения на практике невозможно, поэтому современные налоговые системы - это все­гда некоторый компромисс. Конкретная налоговая политика строится в соответствии с социально-экономической сущностью государства, со­стоянием экономики, взглядами правящей партии и т. п. Практически принципы налогообложения реализуются путем формирования соответст­вующих правил взимания налогов - определения их уровня, характера, со­става, объекта обложения. Все это находит отражение в налоговой системе страны.

Налоговая система - это совокупность налогов, устанавливаемых го­сударственной властью, а также методы и принципы построения налогов. Основные принципы построения налоговой система РФ названы в Налого­вом кодексе РФ:

- всеобщность и равенство налогообложения - охват налогами всех экономических субъектов, получающих доходы независимо от их органи­зационно-правовой формы;

- стабильность - устойчивость видов налогов и налоговых ставок во времени;

- равнонапряженность - взимание одинаковых налогов на одинаковых для всех налогоплательщиков условиях;

- экономическое обоснование налогов (налоги не могут быть произ­вольными);

- обязательность - принудительность, неизбежность уплаты налога;

- социальная справедливость - установление налоговых ставок и на­логовых льгот, ставящих всех примерно в равные условия.

Налоговая система любой страны включает различные виды налогов. В зависимости от объекта налогообложения, взаимоотношений платель­щика налога и государства различают:

прямые налоги - взимаются непосредственно с доходов или имущест­ва хозяйственных субъектов и не могут быть легко переложены теми, кто по закону выплачивает налог государству, на другие лица (подоходный на­лог, налог на прибыль, налог на недвижимость и т.п.).

косвенные налоги - устанавливаются в виде надбавок к цене товаров или тарифов на услуги. Они взимаются фактически с потребителя, хотя плательщиком налога государству выступает торговое или производствен­ное предприятие - налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины, налог с продаж.

В зависимости от органа, который взимает налоги и ими распоряжает­ся (в соответствии с российским законодательством), различают:

федеральные налоги - они определяются Законом РФ и взимаются на всей территории России по одинаковым правилам. Основные виды феде­ральных налогов: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на дохо­ды от капитала, подоходный налог с физических лиц, таможенные пошли­ны, налог на прибыль предприятий и др.;

налоги субъектов Федерации (региональные налоги) - это налоги, ко­торые могут вводиться органами власти соответствующих уровней (рес­публик, краев, областей) на своей территории (налог на недвижимость, на­лог с продаж, налог на игорный бизнес). Федеральные законы определяют лишь основные принципы формирования региональных налогов;

местные налоги - устанавливаемые и взимаемые органами власти, ме­стного самоуправления (земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на рекламу, налог на наследование или дарение).

В зависимости от назначения налога различают:

общие налоги, которые обезличиваются и используются для финанси­рования общегосударственных расходов;

специальные (целевые) налоги - имеющие строго определенное назна­чение. Они взимаются для финансирования заранее определенных про­грамм.

Каждый налог содержит характеристику следующих основных эле­ментов:

- субъект налогообложения;

- объект налогообложения;

- источник налога;

- налоговые льготы;

- порядок изъятия;

- налоговые санкции;

- ставки налога.

Субъект налога (или налогоплательщик) - физическое или юридиче­ское лицо, на которое законом возложена обязанность платить налог;

объект налога - это то, что подлежит налогообложению. Объектом налога могут быть: текущие доходы, расходы, виды деятельности, собст­венность и др.;

источник налога - доход, из которого уплачивается налог (заработная плата, дивиденды, прибыль и т.п.);

налоговые льготы - полное или частичное освобождение от уплаты налогов. Налоговые льготы являются важным элементом налоговой поли­тики, методом государственного регулирования экономики, обеспечения социальной защиты некоторых видов деятельности и определенных групп населения. Налоговые льготы могут предоставляться путем установления необлагаемого минимума, исключения из облагаемого дохода некоторых расходов или определенных видов доходов налогоплательщика, уменьше­ния налоговой ставки, предоставления налогового кредита, полного осво­бождения от уплаты налогов и др.;

налоговые санкции - разного рода взыскания - от штрафов различных размеров до уголовной ответственности за нарушения в сфере налогооб­ложения (уклонение от уплаты налогов, просрочка налоговых платежей, включение в налоговую декларацию ложных сведений и т.п.).

Важнейшим элементом всякого налога является ставка налога () - ве­личина налога на единицу обложения. Ставка может быть твердая (устанав­ливается в абсолютной сумме на единицу обложения) или долевая (устанав­ливается в виде доли (процента) к единице налогообложения). Различают

среднюю и предельную налоговую ставку; первая определяет долю налога в доходе, вторая - прирост налога по отношению к приросту дохода.

Через налоговые ставки реализуются на практике функции налогов и принципы налогообложения. Существуют различные методы построения налоговой ставки. В зависимости от того, как меняется ставка налога при изменении величины дохода, налог может быть: прогрессивный, пропор­циональный, регрессивный.

Эти виды налогов представлены на рис. 26.2.

Прогрессивный налог - налог, при котором ставка обложения растет по мере увеличения дохода; соответственно доля налога в доходе по мере роста дохода возрастает (рис. 26.2, линия а). Доход увеличился с У1 до У2, налог с Т1 до Т2.

Пропорциональный налог предполагает, что используется одна и та же ставка безотносительно к величине дохода, подлежащего налогообложе­нию. В этом случае доля налога в доходе остается постоянной, независи­мой от величины дохода (рис. 26.2, линия б). Доход увеличился с У1 до У2, налог с Т3 до Т4.

ж а) прогрессивный / налог
/ б) пропорциональный / налог
1\ ' в) регрессивный

налог

і Г і / / 1 /

/ \/

/

1 1 1
Уі }2 Доход Г
Т-

Рис. 26.2. Прогрессивные, пропорциональные, регрессивные налоги

Регрессивный налог - налог, при котором ставка или доля налога в до­ходе уменьшается по мере возрастания дохода (рис. 26.2, линия в). Доход увеличился с У\ до У2„ налог с Т5 до Т6.

Зависимость между получаемыми государством налоговыми поступ­лениями (Т) и ставками налогов (?) описывается кривой Лаффера (рис. 26.3).

Согласно этой кривой максимальные поступления налогов в государ­ственный бюджет обеспечивает определенная (оптимальная) ставка соот­ветствующего налога ^ор) Повышение ставки налога, например, до ве­дет к утрате стимулов к труду, капиталовложениям, тормозит НТП, замед­ляет экономический рост, что в конечном счете уменьшает поступления в бюджет (Т

<< | >>
Источник: Ефимова Е.Г.. Экономика: Учебное пособие. - М.: МГИУ, - 368 с.. 2005

Еще по теме 26.2. Теория налогообложения. Налоговая система:

  1. Статья 346.25. Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения
  2. Особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения
  3. 4.7. Налоговый учет в системе налогообложения
  4. 1.5. Принципы налогообложения и построения налоговой системы
  5. 7.3.14. Налоговый период при применении патентной системы налогообложения
  6. 26.1. Эволюция налогообложения недропользования в российской налоговой системе
  7. 20.4. Налоговый учет при упрощенной системе налогообложения
  8. 1.2. История развития налогообложения в XVII - конец XIX веков. Научная теория налогообложения А.Смита
  9. Налоговая система и принципы налогообложения
  10. TEMA 6 СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ 6.1. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  11. 10.2. Общая характеристика специального налогового режима - упрощенная система налогообложения
  12. 7.3. Налогообложение в странах с развитой рыночной экономикой 7.3.1. Налоговая система США
  13. 7.3.12. Налоговая база при применении патентной системы налогообложения
  14. 7.3.15.Налоговая ставка при применении патентной системы налогообложения
  15. 6.3.3. Применение организацией упрощенной системы налогообложения одновременно с системой налогообложения в виде ЕНВД
  16. Приложение 2 Налоговый кодекс Российской Федерации Глава 26.2. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  17. Глава 2 Налоговая система и организация налогообложения
  18. Раздел I МЕТОДОЛОГИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ЭВОЛЮЦИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИ
  19. Раздел I СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ, НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА И ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИ
  20. § 1. Налоги в системе рыночной экономики. Налоговое бремя. Принципы налогообложения