7.4. Амортизация основных фондов
Процесс аморшзации означает перенесение по частям стоимости основных фондов в течение срока их службы на производимую продукцию и последующее использование этой стоимости для возмещения потребленных основных фондов.
Термин «амортизация» означает исчисление в денежном выражении износа основных фондов (основных средств) в процессе их применения (использования).
Перенесенная стоимость основных фондов в составе продукции покидает сферу производства и поступает в сферу обращения.
После реализации продукции (превращение Т—-Д) часть денежной суммы, соответствующая перенесенной стоимости основных фондов, поступает в амортизационный фонд, в котором она накапливается до потной величины, в основном соответствующей первоначальной стоимости (за вычетом изношенных основных фондов). Этот амортизационный фонд (сумма накопленных денег) используется для приобретения новы\ вещественных элементов основных фондов взамен изношенных, те.
происходит восстановление основных фондов (см рис. 7.1).Величина переносимой на продукцию стоимости определяется исходя из:
1) первоначальной стоимости основных фондов, так как чем она выше, тем больше переносимая часть;
2) вида основных фондов, так как, например, нормативный срок службы зданий в промышленности 30-50 лет (в зависимости от специфики производства), а нормативный срок службы машин и оборудования от 3-5 до 15-20 лет;
3) отраслевой специфики производства .
В одних отраслях доля амортизации в затратах на производство промышленной продукции выше, чем в среднем по промышленности, а в других ниже. Основная функция амортизации — это обеспечение воспроизводства, восстановление основных фондов Следующая функция —■ учетная.
Так, в инвентарных карточках учета основных средств введены графы, в которых отражаются данные по амортизации и определяется величина износа основных фондов за годы их эксплуатации.Кроме этого, амортизация в определенной степени выполняет и стимулирующую функцию, так как предусматривает наиболее полное ис- 192 пользование основных фондов- чем дольше по времени функционирует оборудование, тем больше производится продукции и тем скорее будет перенесена стоимость основных фондов. Это позволит уменьшить их не- доамортизацию вследствие морального износа и снизить потери предприятия, что очень важно в условиях рынка.
Теперь разберем, как реально в хозяйственной практике учитывается амортизация. Для этого используются амортизационные отчисления, которые представляют собой денежное выражение перенесенной стоимости. Амортизационные отчисления входят в состав себестоимости продукции (издержек производства).
Объектами для начисления амортизации являются основные средства, находящиеся на предприятии на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта на учет. Начисление амортизационных отчислений производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.
Очень важное значение при расчете амортизационных отчислений имеет срок полезного использования. Это период времени, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход предприятию или служить для выполнения других его целей. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется, исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется предприятием при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или неустановлении в централизованном порядке, а также объекта основных средств, ранее использованного в другой организации, производится на основе-
• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы всех видов планово-предупредительного ремонта,
• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
Экономика организаций 193
Амортизация объектов основных средств производится линейным и нелинейными способами расчета амортизационных отчислений.
Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.
При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной на основе срока полезного использования этого объекта.
Пример
Приобретен объект стоимостью 140 тыс. р. со сроком полезного использования в течение 5 лет.
Определить годовую норму амортизации и годовую сумму амортизационных отчислений.
Решение.
1. При сроке полезного использования в 5 лет годовая норма амортизации определяется как величина обратная сроку использования, т.е :
(1:5) х 100% = 20%.
2. Годовая сумма амортизационных отчислений составит: 1
(140 х 20%) / 100% = 28 тыс. р.
В отечественной хозяйственной практике линейный способ широко применялся, начиная с 20-х годов. Этот метод чаще всего назывался равномерным, так как каждый год начислялась равная величина амортизационных отчислений. В вышеприведенном примере эта величина составляет 28 тыс. р. Также он назывался и линейным методом, так как может быть выражен графически — в виде прямой линии, отражающей изменение стоимости основных фондов (рис.
7 2.)На рис. 7.2. Ф„— первоначальная стоимость основных фондов. Перенесенная часть стоимости, равная величине амортизационных отчислений, определяется по упрощенной формуле:
ф
Ф,-НАх —, 100%
где Ф, — перенесенная часть стоимости по годам, р.; ' ' '
* 'Нд— норма амортизации, %: "
"К1 Ф„ — первоначальная стоимость основных фондой, р
к.
10000
Пример НА = 10%; Ф„ = 10 тыс. р.; Ф, = 10 * ---------- — = 1000 ру-
к 100% г
ф.. | н' - 4 ♦ .
д) для пятого года-
J остаточная стоимость
23,6-9,44 = 14,16 тыс. р.; S годовая сумма амортизационных отчислений:
(14,16 х 40%)/100% = 5,66 тыс. р.
При этом методе недоамортизация за 5 лет составит: 8,5 тыс р.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта.
Пример расчета амортизационных отчислений способом списания стоимости по сумме чисел лет полезного срока использования.
Приобретен объект основных средств стоимостью 150 тыс. р
Срок полезного использования установлен 5 лет.
Решение
1. Определение суммы чисел лет срока службы: 1 + 2 +3 + 4 + 5 = 15 ле1
2. Определение нормы амортизации и амортизационных о (числении по годам:
а) для первого года
V норма амортизации определяется как отношение числа лет, ос- ( тающихся до конца срока службы объекта (равного 5), к сумме чисел лет срока службы объекта (15 лет), получим:
(5/15) X 100% = 33,3%;
V • |
S годовая сумма амортизационных отчислений для первого года оп- , (.t ределяется по формуле, как в линейном способе, и составит: ■
(150 х 33,3%) /100% = 49,95 тыс. р ;
- б) для второго года
к |
■S норма амортизации:
(4/15) х 100% = 26,6%; годовая сумма амортизационных отчислений: г : (150 х 26,6%) / 100% = 39,9 тыс. р.;
в) для третьего года
/ норма амортизации:
(3/15) х 100% = 20%;
✓ годовая сумма амортизационных отчислений: , ,
(150 х 20%) /100% = 30 тыс. р.;
г) для четвертого года.
У норма амортизации:
(2/15) х 100% = 13,3%-
/ годовая сумма амортизационных отчислений:
(150 х 13,3%) /100% = 19,95 тыс. р.;
д) для пятого года.
У норма амортизации:
(1/15) х 100% = 6,6%;
V" годовая сумма амортизационных отчислений: (150 к 6,6%) / 100% = 9.9 тыс. р.
По данному методу недоамортизация составит: 0,3 тыс р.
Среди нелинейных методов самый простой — это метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Кроме этого, по этому методу получается незначительная недоамортизация и переноси гея всего за 2 года на продукцию почти 60% первоначальной стоимости основных средств.
Сравнение линейного и нелинейного (по сумме чисел лет) методов более наглядно показано на рис. 7.3.
Из рис. 7.3, сравнивая линейные и нелинейные методы амортизации, можно сделать вывод, что при моральном износе (который вызывает необходимость ранней замены действующих основных фондов и уменьшения срока службы до 7 лет) потери от недоамортизации при линейном (равномерном) методе составят 37 тыс. р. (на графике Фд). а при нелинейном — только 10 тыс. р. (на графике Фв). Следовательно, хотя нелинейный метод несколько сложнее линейного, но экономически он более выгоден, особенно при учете морального износа.
Еще один нелинейный метод — это способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
При этом способе начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Пример
Приобретен автомобиль грузоподъемностью более 2т с предполагаемым пробегом до 400 тыс. км. и стоимостью 80 тыс. р. '
В отчетном периоде пробег составляет 5 тыс. км.
Решение
Сумма амортизационных отчислений исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции составит.
(5 х 80)/400= 1 тыс. р.
Такой же способ расчета амортизационных отчислений при наличии данных по объему продукции.
Еще по теме 7.4. Амортизация основных фондов:
- § 5. Амортизация основных фондов. Методы и порядок расчета амортизации
- 10. Амортизация основных фондов
- Износ и амортизация основных фондов
- 84. Сущность и роль амортизации основных фондов и нематериализованных внеоборотных активов
- 85. Срок полезного использования основных фондов и способы начисления амортизации
- 5.6. Амортизация основных средств 5.6.1. Методы начисления амортизации в бухгалтерском учете
- 12.2. Учет амортизации основных средств. Способы начисления амортизации
- БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
- Амортизация основных средств
- БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
- Амортизация основных средств
- 49. Амортизация основных средств
- 2.1. Амортизация объектов основных средств