<<
>>

Принципы налогообложения и виды налогов

Налог — это принудительно изымаемые государством или местными властями средства с физических и юридических лиц, необходимые для осуществления государством своих функций. Сборы эти производятся на основе государственно- го законодательства.

С юридической точки зрения налоговые отношения пред- ставляют собой систему специфических обязательств, в кото- рых одной стороной является государство, а другой — субъект налогообложения (юридическое или физическое лицо). С эко- номической точки зрения налоги представляют собой инстру- мент фискальной политики и одновременно метод косвенного регулирования экономических процессов на макроуровне.

В современных условиях налоги выполняют две основ- ные функции: фискальную и экономическую. Используя фис- кальную функцию, государство формирует денежные фонды. Экономическая функция предполагает использование нало- гов в качестве инструмента перераспределения национально- го дохода. Используя эту функцию налогов, государство ока- зывает влияние на заинтересованность предпринимателей в развитии разнообразных видов деятельности по производству товаров и услуг.

Совокупность взимаемых в государстве налогов и других платежей (сборов, пошлин) образует налоговую систему. Это понятие охватывает также и свод законов, регулирующих по- рядок и правила налогообложения, а также структуру и фун- кции государственных налоговых органов. Налоговая система включает также органы сбора налогов и надзора за их внесе- нием в лице налоговой инспекции и налоговой полиции.

Не всякий обязательный платеж может считаться налогом. Специфика налогов заключается в их соответствии определен- ным принципам. Впервые принципы налогообложения были сформулированы Смитом в работе «Исследования о природе и причинах богатства народов» (1776). Он исходил из следующих принципов налогообложения: равномерность, то есть равнонап- ряженность налоговых изъятий, единство требований государ-


ства к налогоплательщикам, всеобщность налоговых правил; определенность, означающая четкость, ясность, стабильность основополагающих характеристик налоговой системы, их неиз- менность в течение длительного периода времени (это касается перечня взимаемых налогов и уровня налогового изъятия); про- стота и удобство, понимаемые в прямом смысле этих слов; нео- тягощенность, то есть умеренность налогов, относительно невы- сокий уровень налоговых сумм, уплата которых не ложится тяжким бременем на налогоплательщика.

Эти исторически сложившиеся принципы оказались при- менимыми и к современному налогообложению. Однако по мере развития регулирующей функции государства в сфере налого- обложения пришлось расширить их перечень. В ходе подго- товки российского закона о налоговой системе были выдвину- ты такие принципы: всеобщность — охват налогами всех эко- номических субъектов, получающих доходы; стабильность — устойчивость видов налогов и налоговых ставок во времени; равнонапряженность (платежеспособность) — взимание нало- гов по идентичным для всех налогоплательщиков ставкам, в доле от дохода и прибыли; обязательность — принудитель- ность налога, неизбежность его выплаты; социальная спра- ведливость — установление налоговых ставок и налоговых льгот таким образом, чтобы они ставили всех в примерно рав- ные условия в отношении налоговой нагрузки и оказывали щадящее воздействие на низко доходные предприятия.

На сегодняшний день налоги разнообразны по видам и образуют довольно разветвленную совокупность. Прежде все- го все налоги можно разделить на прямые и косвенные.

Прямые налоги взимаются непосредственно по ставке или в фиксированной сумме с дохода или имущества налогоплатель- щика, так что он ощущает их в виде недополучения дохода. К прямым налогам относятся подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль корпораций, имущественные налоги, налоги с наследств и дарений, земельный налог, налоги, регулирую- щие процессы природопользования, и ряд других.

Косвенные налоги изымаются иным, менее «заметным» об- разом, посредством введения государственных надбавок к це- нам на товары и услуги, уплачиваемых покупателем и поступа- ющих в государственный бюджет. К косвенным налогам могут быть отнесены акцизные налоги, таможенные пошлины (налоги на экспорт и импорт), налоги на продажу, налог с оборота, на-

лог на добавленную стоимость. Косвенные налоги именуют еще безусловными в связи с тем, что они не связаны непосредствен- но с доходом налогоплательщика и взимаются вне зависимости от конечных результатов деятельности, получения прибыли.

Прямые налоги распространяются на стадии производства и реализации продукции, косвенные — в большей степени ре- гулируют процессы распределения и потребления. Поэтому если прямые налоги — это налоги на доходы, то косвенные можно в определенном смысле считать налогами на расходы, подчер- кивая тем самым, что они в большей мере относятся к стадии потребления в условиях равновесной экономики.

Представляется целесообразным относить налоги к прямым или косвенным на основе признака совпадения или несовпаде- ния объекта и источника налогообложения. В соответствии с таким подходом прямые налоги — это такие налоги, для кото- рых источник и объект налогообложения идентичны, а косвен- ные — те, для которых источник и объект не совпадают.

Виды налогов различаются также в зависимости от ха- рактера налоговых ставок. В зависимости от налоговых ста- вок налоги делятся на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.

Налог называется пропорциональным, если при налогообло- жении применяется единая налоговая ставка. Она неизменна, не зависит от величины дохода, от масштаба объекта налогообложе- ния. Название налога подчеркивает, что его общая величина пря- мо пропорциональна объему налогообложения объекта (дохода, прибыли, имущества). Пропорциональное налогообложение со- храняет неравенство в доходах. Получающий более высокий до- ход и после вычета налога будет иметь больший доход.

При прогрессивном налоге налоговая ставка повышается по мере возрастания величины объекта налогообложения и сохраняет неравенство в экономическом положении. К при- меру, доход в размере минимальной зарплаты может вообще не облагаться налогом, доход в размере 10 минимальных зарп- лат — 12 % -ным налогом, а доход, превышающий 10 мини- мальных зарплат, — 20 %-ным налогом.

Ставки регрессивного налога, наоборот, понижаются по мере увеличения объекта налогообложения (например, дохода), и неравенство в доходах после налогообложения возрастает. Рег- рессивный налог вводится с целью стимулирования роста дохо- да, прибыли, имущества, облагаемых налогом. Регрессивный


характер могут носить в основном косвенные налоги, которые непосредственно по отношению к доходу не устанавливаются.

Налог может взиматься в форме натуральной или денеж- ной оплаты. Если налог взимается в виде процента от стоимо- сти объекта налогообложения, то его называют адвалорным.

В зависимости от того, кто взимает налог, и в какой бюд- жет он поступает, налоги делятся на государственные и мес- тные. При федеральном устройстве государства государствен- ные налоги разделяются на федеральные налоги и налоги субъектов федерации, именуемые еще республиканскими.

Структура и основные виды налогов Российской Федерации на 1 января 1998 г.

Федеральные налоги

• налог на добавленную стоимость

• акцизы на отдельные группы и виды товаров

• нало! на доходы банков

• налог на доходы от страховой деятельности

• налог на операции с ценными бумагами

• таможенные пошлины

• отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы

• федеральные платежи за пользова- ние природными ресурсами

• подоходный налог на прибыль предприятий

подоходный налог с физических лиц налоги на образование дорожных фондов

• гербовый сбор государственная пошлина налог на наследуемое имущество,

налог на обменные валютные опе- рации и др.

Местные налоги (республиканские, налоги краев, областей и автономных обшзованм

• республиканские платежи за пользование природными ресурсами

• налог на имущество иредприяшй

• лесной налог

• плата за воду, забираемую промышленными структурами из водохозяйственных систем

• налог на имущество граждан

• налог на строительство объек- тов производственного назначе- ния в курортной зоне

• земельный налог

• целевые сборы с населения на поддержание порядка, благоуст- ройство и другие сборы

• регистрационный сбор с предпринимательских структур и др.

Налоговая система любого государства по своей сути не ста- тична, а довольно динамична. Это связано с изменением эконо- мической конъюнктуры, целей и задач экономического роста.

Являясь мощным инструментом финансовой политики, величина налоговой ставки и общая масса изымаемых в госу- дарственный бюджет ресурсов оказывают непосредственное влияние на динамику социально-экономического развития общества, в результате чего с течением времени изменяется степень их полезности для общества и государственной влас- ти. Проведение экспертиз и исследований воздействия нало- говых систем или отдельных налогов на развитие обществен- ного производства и экономико-политическое состояние ос- новывается на дискретном изучении этих воздействий в оп- ределенные моменты времени, и на этой основе делаются выводы о целесообразности и обоснованности каждого конк- ретного налога. Такие исследования имеют смысл и могут оказаться неплохим инструментом в разработке бюджетных планов в условиях абсолютно стабильного общества. Однако таких обществ в природе не существует — любое государство постоянно развивается, изменяются представления людей о потребностях, происходят изменения во внешнем мире, из- меняются потребности самого государства и т. д., следова- тельно, изменяется и структура налоговых систем.


<< | >>
Источник: Акад. В.Н. Овчинников, проф. Н.П. Кетова, проф. О.Е. Германова. Экономическая теория: экзаменационные ответы. Под ред. проф. Белокрыловой О.С. Серия «Сдаем экзамен». Ростов н/Д: «Феникс», 2002. 448 с.. 2002

Еще по теме Принципы налогообложения и виды налогов:

  1. 1.2. Принципы налогообложения и функции налога
  2. 1.2. ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГА И ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  3. 5.2. Основные начала законодательства о налогах и сборах 5.2.1. Принципы налогообложения по Налоговому кодексу РФ
  4. Глава 5 Основные элементы и функции налогов, принципы налогообложения
  5. § 1. налоги в системе рыночной экономики. налоговое бремя. Принципы налогообложения
  6. § 1. Налоги в системе рыночной экономики. Налоговое бремя. Принципы налогообложения
  7. 3.3. Виды налогов в современной России и полномочия органов власти в области налогообложения
  8. ВИДЫ НАЛОГОВ И КОМПЕТЕНЦИЯ ОРГАНОВ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ВЛАСТИ В СФЕРЁ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  9. 2.3. Основные принципы налогообложения. Роль налогообложения в экономической системе общества
  10. 2.2. Современные принципы налогообложения. Экономические принципы
  11. ГЛАВА 7 ВИДЫ НАЛОГОВ И КОМПЕТЕНЦИЯ ОРГАНОВ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ВЛАСТИ В СФЕРЁ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  12. 1.5.1. Принципы налогообложения
  13. 1.4. Принципы налогообложения
  14. 8. ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  15. 1.5.Принципы налогообложения
  16. 9. Принципы налогообложения
  17. 2.3. Организационные принципы налогообложения
  18. 2.1. Принципы налогообложения
  19. 1.1.6. Принципы налогообложения
  20. 2. Принципы налогообложения в России