<<
>>

§ 3. Налоги и налоговая политика

? Сущность налогов

В системе финансовых отношений немаловажную роль, с точ­ки зрения пополнения доходной части бюджетов различных уров­ней, и возможности воздействия на национальную экономику в целом и на отдельные ее сферы, играют налоги.

Налоги — обя­зательные платежи, взимаемые государством с юридических и физических лиц на основе специального налогового законода­тельства. Налоги выражают обязанность юридических и физи­ческих лиц участвовать в формировании финансовых ресурсов государства. Являясь инструментом перераспределения, нало­ги призваны также «гасить» возникающие сбои в системе рас­пределения и стимулировать или сдерживать деятельность тех или иных экономических субъектов.

В соответствии с этим налогом политика выполняет следу­ющие функции: регулирующую, стимулирующую, распредели­тельную и фискальную.

Налоговая система базируется на соответствующем законо­дательстве, которое устанавливает конкретные методы постро­ения и взимания налогов, т. е. определяет конкретные элемен­ты налогов.

К элементам налогов относятся:

— субъект налога — лицо, которое по закону обязано пла­тить налог;

— носитель налога — лицо, которое фактически уплачива­ет налог;

— объект налога — доход или имущество, с которого начис­ляется налог (заработная плата, недвижимое имущество и т. д.);

— ставка налога — величина налоговых начислений на еди­ницу объекта налога (денежная единица доходов, единица зе­мельной площади, единица измерения товара и т. п.).

Различают твердые ставки (устанавливаются в абсолютной сумме на единицу отложения, независимо от размеров дохода, например, на тонну нефти), пропорциональные (действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины), прогрессивные (предполага­ют возрастание ставки по мере роста дохода), регрессивные (предполагают снижение величины ставки по мере роста дохо­да).

При прогрессивной шкале налогообложения налогопла­тельщик платит не только большую абсолютную сумму дохо­да, но и большую его долю. Прогрессивные налоги — это те

налоги которые сильнее всего «давят» на лиц с большими до­ходами. Регрессивный налог может и не приводить к росту аб­солютной суммы поступлений в бюджет при увеличении дохо­дов налогоплательщиков.

В практике налогообложения используются различные виды налогов.

1. По способу платежа различают прямые и косвенные налоги.

Прямые налоги платятся субъектами налога непосредствен­но и прямо пропорциональны платежеспособности. Это подо­ходный налог с юридических и физических лиц, налог на опе­рации с ценными бумагами, налог на землю и др.

При косвенном налогообложении субъект налога и его но­ситель обычно не совпадают. Косвенные налоги взымаются че­рез надбавку к цене и являются налогами на потребителей. Так например, акцизы на табачные и алкогольные товары уплачи­ваются производителем, который включает их в цену реализа­ции. Соответственно, покупатель этих товаров и становится фактическим плательщиком налога. К косвенным налогам от­носятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, таможен­ные пошлины, монопольный налог.

2. Налоги по их использованию подразделяются на общие и специальные (целевые).

Общие налоги поступают в бюджет государства для финан­сирования общегосударственных мероприятий.

Специальные налоги имеют строго определенное назначе­ние, например налоги на реализацию горюче-смазочных мате­риалов поступают в дорожные фонды и предназначены для стро­ительства, реконструкции и текущего ремонта дорог.

3. В зависимости от того, в распоряжение какого органа по­ступает налог, различают федеральные налоги, региональные налоги субъектов Федерации и местные налоги.

Федеральные налоги устанавливаются законодательными ак­тами, принимаемыми Федеральным собранием. К ним относится налог на прибыль предприятий и организаций, налог на добав­ленную стоимость, подоходный налог с физических лиц, налог на операции с ценными бумагами, таможенные пошлины и др.

К региональным налогам относится налог на имущество предприятий, налог на добычу природных ресурсов.

К местным налогам относится налог на недвижимое иму­щество граждан, налог на транспортные средства, регистраци­онный сбор с физических лиц, занимающихся предпринима­тельской деятельностью, другие сборы.

• Принципы налогообложения

Сколько веков существует государство, столько же веков существуют налоги и столько же государство ищет принципы и способы оптимального налогообложения, т. е. как организо­вать сбор налогов таким образом, чтобы налогоплательщики пла­тили налоги, а казна получала все больше доходов. Шотландс­кий экономист и философ А. Смит сформулировал четыре основополагающих (ставших классическими) принципа нало­гообложения применимых в любой экономической системе.

1. Подданные государства должны участвовать в содержании правительства соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства. Соблюдение этого принципа или, наоборот, пренебрежение им приводит к равен­ству (справедливости) или неравенству в налогообложении.

2. Налог, который обязан уплатить отдельный субъект на­лога, должен быть точно определен (срок уплаты, способ пла­тежа, сумма платежа).

3. Каждый налог должен взиматься в то время и тем спосо­бом, когда и как плательщику удобнее всего оплатить его.

4. Каждый налог должен быть задуман и разработан таким образом, чтобы он брал и удерживал из кармана народа возмож­но меньше сверх того, что он приносит казначейству государ­ства (в противном случае, сбор налога потребует такой большой армии чиновников, что заработная плата их может поглотить значительную долю того, что приносит налог).

Кроме того, схема уплаты налога должна быть доступна для восприятия налогоплательщика, а объект налога должен иметь защиту от двойного, тройного обложения.

На основе этих принципов к настоящему времени сложи­лись следующие концепции налогообложения.

1. Субъекты налога должны уплачивать налоги пропорцио­нально тем выгодам, которые они получают от государства, т.

е. те, кто получил большую выгоду, платят налоги, необходимые для финансирования создания этой выгоды.

Однако всеобщее применение этой концепции связано с опре­деленными трудностями: практически невозможно точно опре­делить, какую личную выгоду и в каком размере получает каж­дый налогоплательщик от расходов государства на национальную оборону, бесплатное здравоохранение, просвещение и т. п. Кроме того, следуя этой концепции, необходимо было бы облагать нало­гом малоимущих, безработных для финансирования выплаты им же пособий, что само по себе лишено смысла.

2. Согласно другой концепции, юридические и физические лица должны уплачивать налоги в прямой зависимости от раз­мера полученного дохода.

Однако при внедрении и этой концепции на практике воз­никают определенные проблемы, связанные, прежде всего с тем, что нет строго научного подхода к измерению возмож­ности того или иного лица платить налоги. Ясно только, что средний потребитель действует всегда рационально, т. е. в пер­вую очередь тратит свои доходы на товары и услуги первой не­обходимости, лишь затем — на не столь важные блага.

Известно также, что при высокой ставке подоходного нало­га (выше 50%) резко снижается деловая активность фирм и населения в целом, что и пытались теоретически доказать аме­риканские экономисты во главе с профессором А. Лаффером.

Графически так называемый «эффект Лаффера» отобража­ется кривой, которая показывает зависимость поступаемых в бюджет сумм налогов от ставок подоходного налога (рис .16.1).

Общая сумма

Рис. 16.1. Кривая Лаффера

На кривой Лаффера отмечают следующие критические точки:

— ставка налога равна нулю: поступлений в бюджет нет;

— ставка налога равна 100%: поступлений в бюджет также нет (в легальной экономике никто не работает, все уходят в «те­невую экономику»);

— при всех остальных значениях г налогоплательщики бу­дут платить налоги, а государство их получать;

— г в точке Я: при определенном значении га достигается максимум поступлений налогов в бюджет, а га считается опти­мальным уровнем ставки налога, Та — максимальная сумма налоговых поступлений в бюджет.

Если ставка налога будет увеличиваться по сравнению с га, то произойдет не увеличение, а уменьшение суммы налоговых поступлений в бюджет, т. е. пригва, Те < Та, поскольку при больших ставках налога снижаются стимулы к трудовой и пред­принимательской деятельности.

Итак, суть «эффекта Лаффера» заключается в следующем: если экономика находится справа от точки А (например, в точ­ке В), то уменьшение уровня налогообложения до оптимально­го (гд) в краткосрочный период приведет к временному сокра­щению налоговых поступлений в бюджет, а в долгосрочном периоде — к их увеличению, поскольку возрастут стимулы к трудовой и предпринимательской деятельности, произойдет переход из «теневой» в легальную экономику.

Разработчики современной российской системы налогооб­ложения исходили из того, что лучше иметь много источников пополнения бюджета со средней ставкой налога, чем один-два источника — с высокой. Этому учит и мировой опыт. Страны стремятся разнообразить пути пополнения казны, а диверси­фикация источников позволяет снижать ставки налогов. Что же реально получилось?

Во-первых, что наибольшая доля налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации приходит­ся на налог на добавленную стоимость (НДС) и налог на при­быль юридических лиц, в то время как, например, в Австрии, Великобритании, Германии, США, Японии лидирующее поло­жение в структуре доходов государственного бюджета занима­ет подоходный налог с физических лиц, во Франции — соот­ветственно НДС и подоходный налог с физических лиц.

Во-вторых, сравним сами ставки налогов. Подоходный на­лог с юридических лиц (корпоративный налог) взимается по следующим ставкам: в большинстве стран (Дания, Италия, Испания, Франция, США и др.) основная ставка налога состав­ляет 34%, в Великобритании — 35%, Бельгии — 50% (ставка налога на нераспределенную прибыль).

В России ставка налога на прибыль предприятий меняется в зависимости от сферы деятельности. Фирмы и организации, занимающиеся производственной деятельностью, платят, на­чиная с 2000 г., в федеральный бюджет налог на прибыль по ставке 20% . В регионах органы государственной власти могут самостоятельно устанавливать ставку налога на прибыль, за­числяемого в свои бюджеты, но не более 22% для предприятий и организаций и не более 30% для банков и страховых органи­заций (всего — 35—42%).

В-третъих, если по размерам ставок налогов российские на­логи приближены к общемировым, то по количеству самих на­логов Россия «опережает» многие страны. (В настоящее время на территории России собирается свыше 50 налогов и сборов.) Такое количество налогов не всегда соответствует реальной эко­номической ситуации. Кроме того, растут расходы по их сбо­ру, появляются условия для уклонения от уплаты налогов. С учетом того, что далеко не все население России является за­конопослушными гражданами, это приводит к росту недоимок по платежам в бюджет. Налоговая система России нуждалась в коренном улучшении. В связи с этим, по Указу Президента РФ на протяжении нескольких лет шла и продолжается работа по изменению бюджетного законодательства. Министерство фи­нансов РФ ввело в действие Налоговый кодекс — свод единых правил по налогообложению. С 1 января 1999 г. вступила в дей­ствие первая часть Налогового кодекса, где изложено законо­дательство о налогах и сборах, система налогов и сборов в РФ, определены налогоплательщики и плательщики сборов, пред­ставительство в налоговых правоотношениях, налоговые орга­ны РФ, их права и обязанности, органы налоговой полиции и их полномочия и т. д. В 2001 г. принята вторая часть Кодекса, где утверждены налоговые ставки, льготы и пр.

• Основные налоги

Остановимся подробнее на анализе основных видов налогов в РФ.

Подоходные налоги. Практика подоходного налогообложе­ния различает: валовой доход, вычеты и облагаемый доход. Валовой доход — это общая сумма доходов, полученных из раз­личных источников. Законодательство практически во всех странах разрешает вычесть из валового дохода производствен­ные, транспортные, командировочные и рекламные расходы. Кроме того, к вычетам относятся различные налоговые льго­ты: необлагаемый минимум, суммы пожертвований, льготы, например, для инвалидов, пенсионеров и т. п. Таким образом, облагаемый доход = валовой доход минус вычеты.

В подоходном налогообложении различают подоходный на­лог с физических лиц и подоходный налог с юридических лиц.

Подоходный налог с физических лиц относится к прямым налогам с прогрессивной ставкой налогообложения. Прогрес­сия в личном налогообложении позволяет сглаживать неравен­ство в доходах в условиях рыночной экономики.

Рис. 16.2. Влияние прогрессивного налога на неравенство в доходах

Рис. 16.2 в несколько преувеличенном виде показывает, в какой мере прогрессивные ставки налога могут повлиять на уменьшение неравенства в доходах.

О 100% Население

Линия равномерного распределения налогов До уплаты налогов После уплаты налогов

Обратите внимание на то, как сужается площадь отобража­ющая неравенство в доходах: прогрессия в подоходном налого­обложении перемещает линию неравномерного распределения доходов влево, ближе к линии равномерного распределения доходов (линия под углом в 45°).

Плательщики подоходного налога с физических лиц в РФ являются физические лица, как имеющие, так и не имеющие постоянного местожительства в РФ (включая граждан иност­ранных государств).

Объектом налогообложения является совокупный доход, полученный в календарном году: у физических лиц, имеющих постоянное местожительство в РФ, от источников в РФ и за ее пределами, у физических лиц, не имеющих постоянного мес­тожительства в РФ, от источников только в РФ.

При налогообложении учитывается весь совокупный доход, полученный как в денежной (в национальной российской или иностранной валюте), так и в натуральной форме. При этом доход в натуральной форме учитывается в составе совокупного дохода исходя из цен, сложившихся на рынке на соответству­ющие товары. В совокупный годовой доход в целях налогооб­ложения включаются доходы, полученные по месту основной

работы гражданина, на основе трудовых и приравненных к ним соглашений, на одном предприятии, включая работы, выпол­ненные по совместительству, а также по отдельным гражданс­ко-правовым договорам. При этом учитываются все выплаты: заработная плата, премии, подарки, вознаграждения, бесплат­ное питание, льготные проездные билеты, оплата коммуналь­но-бытовых услуг и т. п.

Подоходный налог с юридических лиц — налог на при­быль (доход) фирм (предприятий). Уровень ставок по этому прямому налогу, механизм его функционирования в РФ при­мерно соответствует аналогичным налогам в других странах. Вместе с тем, система функционирования этого налога отли­чается рядом особенностей, связанных с российской специ­фикой.

Плательщиками налога являются все юридические лица, но также и филиалы фирм, предприятий и организаций, имею­щие отдельный счет и баланс.

Объектом налогообложения является их валовая прибыль, представляющая собой сумму прибыли от реализации продук­ции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества и дохо­дов от внереализационной деятельности, уменьшенных на сум­му расходов по этим операциям.

Другой по значимости вид налога, применяемый в большин­стве стран с рыночной экономикой, — это налог на добавлен­ную стоимость (НДС). В среднем ставки этого налога по отдель­ным странам не превышает 25%.

НДС охватывает практически все виды товаров и услуг, по­этому при относительно низких ставках пополняет казну луч­ше других видов налогов. Кроме того, НДС позволяет гибко балансировать бюджетные расходы и доходы при инфляцион­ном росте цен, их либерализации.

НДС имеет преимущества как для государства, так и для на­логоплательщиков: от него труднее уклониться, с ним связано меньше экономических нарушений, он повышает заинтересован­ность в росте доходов, а для налогоплательщиков, кроме того, предпочтительнее налогообложение расходов, а не доходов.

Для России этот налог является «новым» налогом, так как он был введен с 1 января 1992 г., хотя более чем в 40 странах, в том числе и в 17 европейских, он используется уже более 40 лет.

В чем же суть налога на добавленную стоимость?

НДС представляет собой изъятие в бюджет части прироста стоимости, созданной в процессе производства товаров, работ и услуг, и вносится в бюджет по мере их реализации. Налог взи­мается с разницы между отпускной ценой и издержками про­изводства до данной стадии движения товаров, т. е. фактичес­ки на каждой технологической стадии движения товара к потребителю.

НДС — пример того, как может осуществляться перераспре­деление налогового бремени: субъект налога и носитель налога не совпадают. Налогоплательщик по закону (субъект налога) стремится к тому, чтобы переложить налог либо «вперед» — на покупателей своих товаров и услуг, повышая цену этих товаров и услуг в соответствии с размером налога, либо «назад» — на лиц, у которых он сам покупает товары и услуги, уплачивая им мень­ше, т.е. только, сколько он заплатил бы, если бы налога не су­ществовало.

Фактически НДС — это налог на потребителей, поскольку в условиях свободных цен ничто не мешает продавцам товаров и услуг компенсировать налоговые потери за счет роста цен. Фир­мы являются здесь лишь своего рода «сборщиками» налогов.

Еще одной особенностью НДС является то, что это внутрен­ний налог — при вывозе товаров за границу его величина дол­жна компенсироваться покупателю.

С 1 января 2000 г. ставки налога были снижены. До 10% была снижена ставка налога на все продовольственные товары и отдельные товары детского ассортимента. Некоторые товары и услуги НДС не облагаются, например услуги городского пас­сажирского транспорта, товары, экспортируемые за пределы РФ и т. д. По остальным товарам, а также по выполняемым работам и услугам действует ставка НДС в размере 20% .

Акцизы. Новым элементом налоговой системы РФ, наряду с налогом на добавленную стоимость, являются акцизы. Как и другие косвенные налоги, акцизы включаются в цену товара и оплачиваются покупателем данного товара. Однако диапазон действия акцизов невелик — это в основном избранные това­ры, поэтому у потребителя появляется возможность переори­ентации на замещающие товары и таким образом «ухода» от уплаты этих налогов. В России к подакцизным товарам отно­сятся винно-водочные изделия, пиво, табачные изделия, лег­ковые автомашины, ювелирные изделия, меха, изделия из на­туральной кожи и т. д.

С помощью акцизов в государственный бюджет изымается часть стоимости (цены) товара, которая не отражает ни эффек­тивности его производства, ни потребительских свойств, а яв­ляется следствием особых условий его производства и реализа­ции.

Ставки акцизов устанавливаются в процентах по отноше­нию к свободным отпускным ценам, включающим издержки производства, прибыль и сумму акциза. При этом ставки рас­считаны таким образом, чтобы после изъятия акциза оставша­яся в цене прибыль обеспечивала нормально работающему пред­приятию рентабельность 25% и более. С учетом этого ставки акцизов дифференцированы от 10 до 90%.

Налог на имущество юридических лиц. Плательщиками налога являются юридические лица, включая банки и кредит­ные учреждения, филиалы, в том числе с иностранным учас­тием.

Объектом налогообложения являются основные средства (включая долгосрочно арендуемые с правом последующего вы­купа), нематериальные активы, запасы и затраты в стоимост­ном выражении, находящиеся на балансе.

Российским законодательством установлено множество са­мых разнообразных льгот для различных категорий населения. Предусмотрены следующие виды льгот:

— необлагаемый минимум объекта налогообложения (на­пример, необлагаемый минимум при подоходном налоге с фи­зических лиц);

— изъятие из обложения отдельных элементов объекта на­логообложения (например, акцизами не облагаются подакциз­ные товары, экспортируемые за пределы РФ, кроме экспорта в страны СНГ; или существует целый ряд доходов, которые не включаются в совокупный годовой доход);

— освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или ка­тегорий плательщиков (так, существует определенная законом категория населения, которая освобождена от уплаты налогов на имущество физических лиц и земельного налога);

— понижение налоговых ставок (например, ставки налога на прибыль юридических лиц понижаются на 50%, если из об­щего числа их работников инвалиды составляют не менее 50%) либо инвалиды и (или) пенсионеры — не менее 70% ;

— вычет из налогового оклада, т. е. из налоговых платежей за расчетный период (так, законом установлены граждане, для которых определено, что их совокупный годовой доход, полу­ченный в налогооблагаемом периоде, при расчете подоходного налога уменьшается на сумму дохода, не превышающего за каждый полный месяц, в течение которого получен доход, трех- или пятикратного установленного законом размера минималь­ной месячной оплаты труда);

— целевые налоговые льготы (обычно в пределах суммы налоговых поступлений в региональный бюджет) могут предо­ставляться любому юридическому лицу органами исполнитель­ной власти субъекта РФ на взаимовыгодной основе;

— налоговый кредит (отсрочки взимания налогов) предостав­ляется на условиях срочности, платности и возвратности по до­говору между юридическим лицом и региональным налоговым органом. Этот кредит носит инвестиционный характер, т. е. при­зван стимулировать инвестиционные и инновационные затраты;

— прочие налоговые льготы.

<< | >>
Источник: Под ред. В.Д. Камаева. Экономическая теория: Учеб. для студ. высш. учеб. заведений . — 10-е изд., перераб. и доп. — М.: Гуманит. изд. центр ВЛАДОС, — 592 с: ил. 2003

Еще по теме § 3. Налоги и налоговая политика:

  1. 4.3. Способы оптимизации налогов с использованием методов налогового учета в налоговой политике организации
  2. 1. Налоги и налоговая политика
  3. 15.5. Основные направления совершенствования налоговой политики в России на современном этапе развития Разработка концептуального документа в области налоговой политики
  4. Глава 1. СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ, НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ
  5. 15.1. Сущность налоговой политики государства Понятие налоговой политики
  6. 9.2. Прямые налоги в учетной политике 9.2.1. Налог на доходы физических лиц и единый социальный налог
  7. Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами
  8. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами
  9. 7.2. Налоговая политика как часть финансовой политики
  10. 15.3.3. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами
  11. Порядок и сроки уплаты единого социального налога. Налоговые декларации и регистры налогового учета по единому социальному налогу
  12. Передаточный механизм кредитно-денежной политики, ее связь с бюджетно-налоговой и валютной политикой
  13. 1 5.1. Налоговый кодекс РФ — основной инструмент реализации налоговой политики
  14. 1. Понятие налоговой системы и налоговой политики
  15. Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами Статья 228. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога
  16. 9.1. Косвенные налоги в учетной политике 9.1.1. Налог на добавленную стоимость