<<
>>

Баланс коммерческого банка и принципы его построения

Баланс коммерческого банка — это бухгалтерский баланс, кото­рый отражает состояние собственных и привлеченных средств банка и их размещение в кредитные и другие активные операции.

Балансы банков строятся по унифицированной схеме, в соответст­вии с Планом счетов бухгалтерского учета в банках, который утверж­дается ЦБ РФ.

Банковские балансы относятся к средствам коммер­ческой информации и отвечают требованиям оперативности, конкрет­ности и достоверности. Оперативность банковского баланса проявля­ется в его ежедневном составлении, которое в значительной степени гарантирует правильность и достоверность бухгалтерского учёта в бан­ках и связано с ежедневной передачей клиентам вторых экземпляров (выписок) их лицевых счетов, в которых исключается наличие оши­бочных записей.

С 1 января 1998 года введен новый План счетов, разработанный на основании Гражданского кодекса Российской Федерации, законов Рос­сийской Федерации «О Центральном банке Российской Федерации (Бан­ке России)», «О банках и банковской деятельности», с использованием международных стандартов бухгалтерского учета в банках, требова­ний международных организаций в области финансовой статистики.

Внедрение нового Плана счетов вместе с совершенствованием прин­ципов организации учета в банках практически означает реформу бан­ковского бухгалтерского учета.

Новый План счетов строится на следующих международно при­знанных принципах бухгалтерского учета: непрерывность деятельнос­ти кредитной организации; постоянство методов учета; незыблемость входящего баланса; приоритет содержания перед формой; осторожность при совершении банковских операций; раздельное отражение остатков по активно-пассивным счетам; открытость учета.

Бухгалтерский баланс в полной мере должен отражать операции, проводимые банком, служить базой для принятия управленческих решений, отражать реально получаемую прибыль.

При формировании нового Плана счетов учтены изменения, имев­шие место в последние годы в основах экономической системы, прин­ципах организации экономических отношений, расширение функций и увеличение числа проводимых банками операций. Изменена общая структура Плана счетов, которая теперь базируется на выделении в разделы однотипных по содержанию банковских операций.

В основу построения Плана счетов положены следующие базовые принципы;

1. Разделение счетов на активные и пассивные, отказ от ис­пользования активно-пассивных счетов. Для отражения операций, по которым сальдо может быть либо дебетовое, либо кредитовое, пре­дусматривается наличие парных счетов — активного и пассивного. В начале операционного дня операции начинают отражаться по счету, имеющему остаток по результатам предыдущего дня. Если в конце дня на счете образуется противоположное сальдо, то оно переносится на соответствующий парный счет. Не допускается наличие в балансе на конец дня дебетового сальдо по пассивному счету или кредитового по активному счету.

2. Единообразное отражение операций, совершаемых в различ­ных видах валют, отказ от «валютного раздела» баланса. Отраже­ние банковских операций в счетах бухгалтерского баланса произво­дится в зависимости от содержания операции, а не от вида валюты. Все совершаемые кредитными организациями банковские операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном едином бух­галтерском балансе банка только в рублях.

3. Единая временная структура активных и пассивных опера­ций. В целях адекватного отражения ликвидности баланса кредитных организаций в активе и пассиве используется единая структура счетов второго порядка по срокам:

— до востребования;

— сроком на 1 день;

— сроком на 7 дней;

— сроком до 30 дней;

— сроком от 31 до 90 дней;

— сроком от 91 до 180 дней;

— сроком от 181 дня до 1 года;

— сроком от 1 года до 3 лет;

— сроком свыше 3 лет.

Отражение в данном случае в балансе кредитной организации опера­ций осуществляется по фактическому сроку до окончания данной операции.

4. Разрешение банкам принимать решение об открытии допол­нительных счетов, необходимых для более точного отражения со­вершаемых операций. Кредитные организации имеют право откры­вать в соответствующих разделах отдельные счета второго порядка для учета операций, необходимых банку или клиенту, но с условием, что в балансе, представляемом Банку России, его учреждениям, эти счета должны быть включены по экономическому содержанию в дей­ствующие счета того же раздела Плана счетов, утвержденного Цент­ральным банком Российской Федерации.

5. Разделение счетов по типам клиентов. В Плане счетов пре­дусматривается использование единой классификации клиентов при отражении различных операций, основанной на выделении резидент- ства, формы собственности и вида деятельности.

6. Расчеты с филиалами. В Плане счетов сохранены счета для учета расчетов кредитных организаций со своими филиалами. При этом предусматриваются отдельные счета для учета расчетов с филиа­лами, расположенными на территории Российской Федерации и за границей. Порядок расчетов между кредитными организациями и их филиалами определяют сами кредитные организации с отражением принципов и положений, определенных Банком России.

7. Финансирование капитальных вложений. Аналогично с Пла­ном счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельно­сти предприятий не предусматривается ведение обособленного «учета финансирования капитальных вложений» клиентов и в кредитных организациях.

8. Нумерация лицевых счетов клиентов. Схема обозначения и нумерации счетов, с учетом введения нового Плана счетов, представ­ляется в следующем виде:

в обозначении счета должно быть:

— его наименование текстом;

— цифровой номер лицевого счета;

— по ссудным счетам

— цель, на которую выдан кредит,

— текстом;

— номер кредитного договора, размер процентной ставки, цифро­вое обозначение группы кредитного риска, по которой начисляется резерв на возможные потери по ссудам, другие данные по решению кредитной организации.

Все балансовые счета делятся на счета первого порядка — укруп­ненные (синтетические) и счета второго порядка — детализирующие (аналитические). Счета первого порядка обозначаются тремя цифра­ми. Номер счета второго порядка состоит из пяти знаков и строится путем прибавления двух цифр справа к номеру счета первого порядка.

Например: сч. 107 (фонды банка) — счет первого порядка, синтетичес­кий, сч. 10701 (резервный фонд), сч. 10704 (другие фонды) — счета второго порядка, аналитические.

Все балансовые счета коммерческого банка сгруппированы в семи разделах по принципу экономически однородного содержания и отчасти ликвидности. Разделы баланса отражают определенные функции, вы­полняемые банком. Каждый из них имеет несколько подразделов, на­пример радел 3 «Межбанковские операции» — межбанковские расчеты и межбанковские кредиты и депозиты.

Балансовые счета бывают активными и пассивными. Баланс банка построен по принципу односторонней группировки счетов. При этом принцип последовательного перечисления статей баланса в зависимо­сти от номера счета не соответствует мировым стандартам, так как в одном его разделе могут быть активные и пассивные счета. Тем самым баланс представлен в виде оборотно-сальдовой или сальдовой ведомос­ти. Односторонняя форма баланса, в которой ресурсы и их размеще­ние показываются комплексно, лишь в некоторой степени облегчают анализ данных баланса.

На активных счетах учитываются: денежная наличность в кассах банка, краткосрочные и долгосрочные кредиты, дебиторская задол­женность, затраты на капитальные вложения и другие активы и от­влеченные средства. Следовательно, актив баланса банка показыва­ет вложение средств банка в кредитные и прочие операции.

На пассивных счетах отралсаются фонды банка, остатки на рас­четных счетах клиентов, депозиты, кредиторская задолженность, при­быль банка, другие пассивы и привлеченные средства. Следовательно, пассив баланса банка показывает источники собственных и привле­ченных средств банка.

Рассмотрим разделы баланса коммерческого банка (табл. 3).

Раздел 1. «Капитал и фонды» — содержит счета по учету средств, выделенных банку в виде уставного и добавочного капитала ак­ционерных и паевых банков, резервного фонда, а также по учету фон­дов специального назначения, фонда экономического стимулирования и т.д. Средства фондов используются на выплату заработной платы, премий, на социальные цели, строительство зданий, приобретение тех­ники, транспорта и др.

Раздел 2. «Денежные средства и драгоценные металлы» — со­держит счета, на которых учитываются денежная наличность банков в кассах и в пути, платежные документы, денежные средства в банко­матах, а также драгоценные металлы и камни, которые наряду с дру­гими активами банка являются обеспечением эмиссии.

Раздел 3. «Межбанковские операции» — включает счета для отра­жения операций по корреспондентским отношениям между банками, включая ЦБ РФ, расчеты с филиалами, расположенными на территорий РФ и за границей, а также расчеты на организованном рынке ценных бумаг, по брокерским операциям и обслуживанию выпуска ценных бумаг.

В нем учитываются кредиты, полученные от Банка России и дру­гих кредитных организаций, а также депозиты и другие привлеченные средства банков, просроченная задолженность и проценты по межбан­ковским операциям.

Раздел 4. «Операции с клиентами» — содержит расчетные (пас­сивные) и ссудные (активные) счета по кредитам, предоставляемым юридическим и физическим лицам. В нем также открыты счета для учета просроченной задолженности по, ссудам. Счета разделены по предприятиям и организациям, имеющим государственную, федераль­ную и негосударственную собственность. Внебюджетные фонды пред­ставлены пенсионным, социального и обязательного медицинского стра­хования, занятости населения, экологическим, дорожным и др. Сред­ства в расчетах отражают аккредитивы к оплате, расчетные чеки, ак­цептованные банком платежные поручения, инкассированную денеж­ную выручку, невыплаченные переводы из-за границы, транзитные счета. Все депозиты и кредиты сгруппированы по срокам и субъектам привлечения и предоставления соответственно. Здесь же отражаются расчеты по отдельным операциям.

Раздел 5. «Операции с ценными бумагами» — отражает вложения в долговые обязательства, акции, учтенные векселя, которые группи­руются по срокам и принадлежности. В нем учитываются и ценные бумаги, выпущенные самим банком.

Раздел 6. «Средства и имущество» — отражает расчеты с дебиторами и кредиторами, учитывает основные средства, малоценные и быстроизна- шивающиеся предметы и их износ, а также нематериаль-ные активы.

Раздел 7. «Результаты деятельности» — содержит счета для учета опе­рационных и других доходов и расходов, штрафов, пени, неустоек, расходов на содержание банковского аппарата управления, прибылей и убытков, а также, использования прибыли отчетного года и предшествующих лет.

При изучении балансов коммерческих банков (табл. 2) не следует оставлять без внимания вопрос о статьях, учитывающих гарантии банка с целью помочь клиентам получить финансирование у других креди­торов. Не будучи непосредственно сопряженными с вложением ресур­сов банков, требующим наличия свободных средств, такие операции создают для коммерческих банков кредитные риски, аналогичные тем, которые возникают при предоставлении кредитов.

В Плане счетов бухгалтерского учета определены счета внутрибан­ковских операций коммерческих банков. Для достоверного отражения результатов деятельности коммерческих банков и подробного исследования итогов их работы должен активно использоваться аналитический учет.

Б. Счета доверительного управления.

Бухгалтерский учёт операций по доверительному управлению ве­дется в коммерческих банках, выполняющих по договорам довери­тельного управления функции доверительных управляющих, обособ­ленно — на специально выделенных счетах. Все операции по довери­тельному управлению совершаются только между этими счетами и внутри этих счетов. По операциям доверительного управления состав­ляется отдельный баланс.

В. Внебалансовые счета.

Внебалансовые счета по экономическому содержанию разделены на активные и пассивные. В учете операции отражаются методом двой­ной записи.

Г. Срочные операции.

В настоящем разделе осуществляется учет сделок купли-продажи различных финансовых активов (драгоценных металлов, ценных бу­маг, иностранной валюты и денежных средств), по которым дата рас­четов не совпадает с датой заключения сделки. В день наступления срока расчетов учет сделки на внебалансовых счетах прекращается с одновременным отражением на балансовых счетах.

Д. Счета депо.

На счетах депо отражаются депозитарные операции с эмиссион­ными ценными бумагами, акциями, облигациями, государственными облигациями, с иными видами ценных бумаг, которые являются эмис­сионными в соответствии с действующим законодательством (и пере­даны кредитной организации ее клиентами для хранения и/или уче­та, для осуществления доверительного управления, для брокерских и иных операций), а также с ценными бумагами, принадлежащими ком­мерческим банкам на праве собственности или ином вещном праве.

В Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета второ­го порядка по учету доходов, расходов, прибылей, убытков коммер­ческих банков, использования прибыли, отражающие результаты дея­тельности коммерческих банков, все произведенные расходы и полу­ченные доходы в финансовом году. Это позволяет исследовать струк­туру и соотношение отдельных статей доходов и расходов банка, а также их групп, провести анализ доходности конкретных операций банка, пофакторный анализ прибыли коммерческого банка. Счета по учету доходов и расходов закрываются в установленные сроки, в пос­ледний рабочий день путем перечисления сумм на счета «Прибыль отчетного года» или «Убытки отчетного года». Периодичность распре­деления прибыли кредитные организации устанавливают сами.

Отчет о прибылях и убытках составляется банками нарастающим итогом по каждой статье с начала года и представляется в соответ­ствующие органы в установленном порядке по итогам каждого квар­тала. Прибыль выявляется посредством вычитания из общей суммы доходов общей суммы расходов, прибавления суммы прибыли, отне­сенной непосредственно в кредит счета по учету прибыли, и вычита­ния суммы убытков, отнесенной прямо в дебет счета по учету убытков.

Таблица 3 Структура Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации
А. Балансовые счета
Раздел 1. Капитал и фонды
Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы
Раздел 3. Межбанковские операции
Межбанковские расчеты
Межбанковские кредиты и депозиты
Раздел 4. Операции с клиентами
Средства на счетах
Депозиты
Прочие привпеченные средства
Кредиты предоставленные
Прочие размещенные средства
Прочие активы и пассивы
Раздел 5. Операции с ценными бумагами
Вложения в долговые обязательства
Вложения в акции
Учтенные векселя
Выпуидейные банками ценные бумаги
Раздел 6. Средства и имущество
Участие
Расчеты с дебиторами и кредиторами
Имущество банков
Доходы и расходы будущих периодов
Раздел 7. Результаты деятельности
Б. Счета доверительного управления
В. Внебалансовые счета
Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций
Ценные бумаги
Расчетные операции и документы
Кредитные и лизинговые операции
Задолженность, списанная и вынесенная за баланс из-за невозможности взыскания
Источники финансирования капитальных вложений
Г. Срочные операции
Наличные сделки
Срочные сделки »
Нереализованные курсовые разницы
Д. Счета депо

79.

<< | >>
Источник: Свиридов О. Ю.. Банковское дело: 100 экзаменационных ответов / О. Ю. Свиридов. — Издание 3-е, исправленное и дополненное. — Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ»; Феникс, — 256 с. — (Экспресс-спра­вочник для студентов вузов).. 2010

Еще по теме Баланс коммерческого банка и принципы его построения:

  1. Глава 4 СУЩНОСТЬ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА И ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ ЕГО ПОСТРОЕНИЯ
  2. В основе построения модели банка на основе портфельных огра-ничений баланса лежат следующие принципы:
  3. 15.3. БАЛАНС КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА, ЦЕЛИ И ЗАДАЧИЕГО АНАЛИЗА
  4. 2.3. Состав и структура актива баланса коммерческого банка.
  5. 2.2. Состав и структура пассива баланса коммерческого банка.
  6. 1.1. Сущность и значение анализа доходов и расходов коммерческого банка. Его место в составе анализа финансовых результатов деятельности коммерческих банков.
  7. Глава 2. Анализ валюты баланса коммерческого банка.
  8. Автор. Анализ деятельности коммерческого банка по данным бухгалтерского баланса, 2011
  9. 32.1. Необходимость введения налога и принцип его построения
  10. Глава 6 ПАССИВНЫЕ ОПЕРАЦИИ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА И ЕГО РЕСУРСНАЯ БАЗА
  11. Принцип неподчиненности центрального банка правительству и подотчетности его парламенту страны.
  12. 16. Принципы организации и структура Банка России. Общая характеристика его компетенции
  13. 2. Принципы организации и новые пути повышения эффективности активных операций коммерческого банка