<<
>>

Законодательные основы бухгалтерского управленческого учета

С принятием в 1993 г. Государственной программы перехода РФ на при­нятую в международной практике систему учета разработан ряд норматив­ных документов, создающих необходимые предпосылки для внедрения бух­галтерского управленческого учета в практику российских предприятий.
Эти документы затрагивают вопросы как бухгалтерского учета в целом, так и управленческого учета в частности.

К настоящему времени сложилась система нормативного регулирова­ния бухгалтерского учета. Иерархия нормативных документов определена Законом РФ «О бухгалтерском учете» [1] и представлена тремя уровнями.

1. Гражданский кодекс РФ (ч. 1 и 2) [2]; Федеральный закон РФ «О бух­галтерском учете» [1], Положение по ведению бухгалтерского учета и бух­галтерской отчетности в РФ [3] и нормативные акты Правительства РФ.

Документы данного уровня призваны обеспечивать единообразное ве­дение учета хозяйственных операций организаций, своевременное состав­ление и представление заинтересованным пользователям сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций, их обязательствах, доходах и расходах.

2. Нормативные акты, методические указания и рекомендации, в основ­ном Министерства финансов РФ. На этом же уровне нормативного регули­рования находится План счетов бухгалтерского учета [7] с инструкцией по его применению.

Однако особое место среди документов второго уровня занимают поло­жения по отдельным вопросам имущества, обязательств, капитала, опреде­ляющие единообразный подход к подлежащим отражению в бухгалтерском учете фактам и явлениям, обязательный для всех предприятий и организа­ций независимо от форм собственности. Это национальные российские бух­галтерские стандарты — положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). К на­стоящему времени утверждены и действуют 15 ПБУ. Предполагается дальнейшая разработка стандартов.

Общепринятые правила бухгалтерского учета, определенные докумен­тами второго уровня, реализуются предприятием при разработке им учет­ной политики.

При этом учитываются размер, специфика, отраслевая при­надлежность предприятия. И это уже третий уровень системы регулирования бухгалтерского учета.

3. Документы организаций, разрабатываемые ими при формировании учетной политики.

Перечень документов, которые должны утверждаться приказом или рас­поряжением руководителя организации о принятой учетной политике, со­держится в Законе РФ «О бухгалтерском учете». К ним относятся:

• рабочий план счетов бухгалтерского^ета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в со­ответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

• формы первичных документов, применяемых для оформления хозяй­ственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первич­ных учетных документов, а также формы документов для внутренней бух­галтерской отчетности;

• порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имуще­ства и обязательств;

• правиладокументооборота и технология обработки учетной информации;

• порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие ре­шения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Анализ нормативной базы целесообразно начинать с Закона РФ «О бух­галтерском учете». В гл. 1, ст. 1, п. 3 сформулированы такие основные зада­чи бухгалтерского учета, как:

• формирование полной и достоверной информации о деятельности орга­низации и ее имущественном полржении, необходимой как внутренним пользо - вателям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участни­кам и собственникам имущества организации, так и внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

• обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользо­вателям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодатель­ства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обя­зательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

• предупреждение отрицательных последствий хозяйственной деятель­ности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспече­ния ее финансовой устойчивости.

Следовательно, официально закрепляются функции бухгалтерского учета по обслуживанию информационных потребностей внутренних пользователей.

Далее (ст. 6, п. 3) предприятиям предоставляются широкие полномочия в организации бухгалтерского учета, т.е. предприятием самостоятельно ут­верждаются:

• рабочий план счетов бухгалтерского^ета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соот­ветствии с требованиями современности и полноты учета и отчетности;

• формы первичных документов, применяемых для оформления хозяй­ственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первич­ных учетных документов, а также формы документов для внутренней бух­галтерской отчетности;

• порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие ре­шения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Той же статьей (п. 4) предусмотрена самостоятельная разработка учет­ной политики предприятия: «Принятая организацией учетная политика при­меняется последовательно из года в год».

О порядке разработки учетной политики речь идет и в ст. 5, п. 3: «Орга­низации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бух­галтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгал­терский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности».

Следовательно, Законом РФ «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ [3] под­тверждаются права предприятия, предоставленные ранее, самостоятельно разрабатывать рабочий счетный план и учетную политику.

Необходимо отметить, что Закон РФ «О бухгалтерском учете» явился первым официальным документом, провозгласившим конфиденциальность бухгалтерской информации: «содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной» (ст. 10, п. 4). Здесь речь идет об информации управленческого учета и о ре­гистрах аналитического учета затрат.

В Плане счетов бухгалтерского учета [7] предприняты шаги к разделе­нию финансового и управленческого учта, к реализации варианта учета с двумя системами счетов. В частности, счета 30-39 оставлены свободными и предназначены для организации учета затрат по элементам. Связь между финансовой и производственной бухгалтериями рекомендуется организо­вывать с помощью так называемых отражающих счетов (счетов-экранов). По существу предприятию предоставляется возможность организации уп­равленческого учета в режиме автономии, т.е. в системе счетов, изолиро­ванной от счетов финансового учета (подробнее см. гл. 6).

Не все из принятых к настоящему времени ПБУ имеют отношение к управленческому учету. Применение положений ПБУ 7/981 и ПБУ 8/982 обес­печивает достоверность внешней финансовой отчетности, что не является задачей управленческого учета. О других ПБУ этого не скажешь.

Так, учетная политика предприятия является своеобразным фундамен­том производственного учета на предприятии, а производственный учет - важнейшим элементом управленческого учета. Правила формирования учет­ной политики организации определены ПБУ 1/ 983.

В соответствии с ПБУ 5/01 организациям предоставлена возможность выбора одного из методов оценки материалов, израсходованных в производ­ственном процессе, — ЛИФО, ФИФО, средней. В учетной политике описы­ваются методы оценки приобретенных материалов — по фактической себес­тоимости или по учетным ценам; методы оценки готовой продукции — по фактической полной или неполной производственной себестоимости или по нормативным затратам (с использованием счета 40 «Выпуск продукции (ра­бот, услуг)»). Использование плановой, или нормативной, себестоимости для оценки готовой продукции является одним из элементов системы «стандарт- кост», весьма популярной в западном управленческом учете.

В учетной политике фиксируется перечень и порядок создания резервов предстоящих расходов и платежей, учета и финансирования ремонта основ­ных средств. Очевидно, что все эти вопросы являются прерогативой управ­ленческого учета, так как напрямую связаны с производственным учетом и калькулированием себестоимости продукции.

С 1995 г., в соответствии с приказом Минфина РФ от 27 марта 1996 г. № 31 [8] все предприятия получили возможность калькулировать производственную себестоимость, что должно оговариваться в учетной политике предприятия. С 1995 г. отечественный бухгалтерский язык пополнился новым термином управ­ленческого учета — «периодические затраты», а российский учет сделал оче­редной шаг в направлении международных бухгалтерских стандартов.

См.: Российская газета. 1999. № 10.

См. там же.

См. там же.

ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» [6] имеет непосредственное отношение к вопросам составления сегментарной отчетности, что также яв­ляется конечной целью бухгалтерского управленческого учета (подробнее см. в гл. 7). ч

Наконец, в учетной политике организации описывается метод распределе­ния косвенных расходов между отдельными видами продукции (носителями затрат). Выбор метода распределения косвенных расходов является одним из принципов калькулирования— основы бухгалтерского управленческого учета.

Таким образом, в российском законодательстве сегодня отсутствуют какие-либо преграды для развития бухгалтерского управленческого учета. Назрели объективные предпосылки для его становления и развития на пред­приятиях с учетом ранее накопленного опыта и традиций.

<< | >>
Источник: Бахрушина М.А.. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. — М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., — 528 с.. 2002

Еще по теме Законодательные основы бухгалтерского управленческого учета:

  1. 2.3. Законодательные основы бухгалтерского учета
  2. Глава 1. Основы бухгалтерского управленческого учета
  3. ТЕМА 1. Основы бухгалтерского управленческого учета
  4. Понятие бухгалтерского управленческого учета, его предмет. Влияние организационной структуры предприятия на построение системы управленческого учета
  5. Управленческий учет как элемент системы бухгалтерского учета. Предпосылки появления управленческого учета в РФ
  6. Объекты исследования, метод и задачи бухгалтерского управленческого учета. Место бухгалтерского учета в системе «эккаунтинг»
  7. 24.3. Взаимодействие бухгалтерского финансового учета и бухгалтерского управленческого учета
  8. 24.1. Место управленческого учета в системе бухгалтерского учета
  9. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
  10. Понятие бухгалтерского управленческого учета
  11. Глава 6. Система законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации
  12. 24.2. Предмет, метод, объекты и задачи бухгалтерского управленческого учета
  13. 9.1. Основы организации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности операций с ценными бумагами
  14. Планирование в системе бухгалтерского управленческого учета