<<
>>

Задачи и цели учета реальных инвестиций

Важнейшая задача управленческого учета состоит в том, чтобы оп­ределить: является ли предполагаемое капиталовложение эффек­тивным, т.е. выгодным для предприятия, а также какой из вариан­тов возможных инвестиций для данного случая является наиболее оптимальным.

Для ответа на эти вопросы необходимо определить и сопоста­вить экономические затраты и результаты капитальных вложений.

Целями управленческого учета долгосрочных инвестиций явля­ются:

• определение и оценка предстоящих затрат и результатов про- 11 нюдственного инвестирования;

• выбор наиболее оптимального для данных условий варианта капитальных вложений;

• своевременное, полное и достоверное отражение всех произ­веденных расходов по их видам и учитываемым объектам;

• обеспечение контроля за ходом инвестиционного процесса, вводом в действие производственных мощностей и объектов ос­новных средств;

• правильное определение и отражение инвентарной стоимо­сти вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и не­материальных активов;

• осуществление контроля за наличием и использованием ис­точников финансирования долгосрочных инвестиций.

Как уже отмечалось в гл. 1, управленческий учет включает про- 11ессы прогнозирования и планирования учетных данных. Приме- иительно к инвестициям планирование подразумевает составле­ние сметы капитальных вложений по объектам, отобранным в ка­честве оптимальных на основе прогнозирования инвестиционных затрат и результатов. Оно включает и расчет оптимальных сроков замены машин и другого оборудования, а также разработку инве­стиционной программы на основе комбинирования разных видов инвестиций и способов их осуществления.

При планировании и учете производственных инвестиций за­траты группируют по технологической структуре расходов, опре­деляемой сметной документацией.

На практике чаще всего ис­пользуется следующая структура расходов на капитальные вло­жения:

• строительные работы;

• монтаж оборудования;

• приобретение оборудования, требующего монтажа;

• приобретение оборудования, не требующего монтажа, а так­же инструмента и инвентаря;

• приобретение оборудования, требующего монтажа, но пред­назначенного для постоянного запаса;

• прочие капитальные затраты;

• затраты, не увеличивающие стоимости основных средств.

Порядок учета затрат на строительные работы и работы по монтажу зависит от способа их производства — подрядного или хозяйственного.

При подрядном способе производства выполненные и оформ­ленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.

При выявлении завышения стоимости строительных и мон­тажных работ по оплаченным или принятым к оплате счетам под­рядных организаций заказчик уменьшает на сумму завышения принятые от них затраты с соответствующим возмещением за счет полученных подрядчиками сумм, использованных источников финансирования или уменьшением задолженности по принятому к оплате счету от подрядной организации за выполненные работы.

При хозяйственном способе производства указанных работ планирование и учет ведется самим предприятием с ориентацией на реальную величину предстоящих или фактических производст­венных затрат.

При заключении договора на строительство, в котором обеспе­чение строительства оборудованием возложено на застройщика, учет его приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию организу­ет предприятие, осуществляющее капитальные вложения.

В учете застройщика оборудование, требующее монтажа, отра­жается по фактическим расходам, связанным с его приобретени­ем, начиная с того месяца, в котором начаты работы по его уста­новке на постоянном месте эксплуатации.

Расходы по монтажу оборудования определяют на основе смет­ного расчета, а их фактическая величина фиксируется в справке об объемах выполненных работ, оформленной в установленном по­рядке.

Расходы по приобретению оборудования складываются из его стоимости по счетам поставщиков, транспортных расходов по по­ставке оборудования и заготовительно-складских расходов, вклю­чая наценки, комиссионные вознаграждения, уплаченные снаб­женческим и внешнеэкономическим организациям, таможенные пошлины и т.п.

Расходы по доставке оборудования до приобъектного склада и заготовительно-складские расходы учитываются в общей сумме отклонений фактической стоимости приобретения оборудования от его стоимости по счетам поставщиков и включаются в состав за­трат по строительству объекта пропорционально стоимости сдан­ного в монтаж оборудования с учетом суммы данных расходов, приходящейся на стоимость оборудования, числящегося в остатке на конец отчетного периода. В тех случаях, когда указанные расхо­ды составляют значительную величину, их рассчитывают и учиты- нают самостоятельной статьей инвестиционных затрат. Во всех случаях транспортные и заготовительно-складские расходы учи­тываются в составе затрат по строительству отдельно от стоимости оборудования.

При обеспечении объекта строительства оборудованием сила­ми строительных организаций согласно договорам на строительст­во его стоимость отражается в учете застройщика в составе затрат по строительству объекта по договорной стоимости согласно опла­ченным или принятым к оплате счетам строительных и монтаж­ных организаций.

Учет затрат на приобретение оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, осуществ­ляется застройщиком и включается в состав затрат по строительст­ву объектов и вводу их в эксплуатацию. Стоимость оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, а также обору­дования, требующего монтажа, но предназначенного для постоян­ного запаса, определяют согласно оплаченным или принятым к оплате счетам поставщиков после поступления указанных матери­альных ценностей на место назначения и оприходования.

При обеспечении мест возведения объектов капитальных вло­жений указанными материальными ценностями непосредственно строительными организациями застройщик отражает их в учете в составе затрат по строительству по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам строительных органи­заций.

Прочие капитальные затраты, предусматриваемые в сметах, учитываются по видам в размере фактических расходов по мере их производства или по договорной стоимости на основании опла­ченных или принятых к оплате счетов сторонних организаций.

Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств, оп­ределяют и учитывают отдельно от затрат на строительство объек­тов, определяющих их стоимость, согласно оформленным в уста­новленном порядке оплаченным или принятым к оплате докумен­там с подразделением в учете на затраты, предусмотренные и не предусмотренные в сводных сметных расчетах стоимости строи­тельства.

К затратам, предусматриваемым в сводных сметных расчетах стоимости инвестиций, относятся:

• затраты на подготовку эксплуатационных кадров для основ­ной деятельности строящихся или реконструируемых предпри­ятий;

• расходы перспективного характера: геолого-разведочные, изыскательские и другие, связанные со строительством объектов, в случае невозможности их включения в дальнейшем в стоимость строительства объектов;

• средства, передаваемые на строительство объектов в порядке долевого участия, если построенные объекты будут приняты при вводе их в эксплуатацию в собственность другими организациями;

• расходы, связанные с возмещением стоимости строений и посадок, сносимых при отводе земельных участков под строитель­ство.

К затратам на капитальные вложения, не предусмотренным в сводных сметных расчетах стоимости, относятся:

• расходы застройщика по объектам, не законченным строи­тельством, а также стоимость других материальных ценностей, пе­реданных безвозмездно другим предприятиям. Основанием для списания этих затрат, кроме соответствующих актов приемки-пе­редачи, является справка принимающей стороны об отражении в учете упомянутых затрат;

• расходы по оплате процентов по кредитам банков;

• убытки по основным средствам строительства, а также от разрушений незаконченных зданий и сооружений, возникшие в результате стихийных бедствий (в том числе приведшие к их лик­видации);

• затраты на консервацию строительства и монтажа;

• расходы по сносу, демонтажу и охране объектов, прекращен­ных строительством;

• расходы, связанные с уплатой процентов, штрафов, пени и неустоек за нарушения в финансово-хозяйственной деятельности.

Расходы на возведение или приобретение временных титуль­ных зданий и сооружений, возводимых за счет сметной стоимости объектов в части средств на строительные работы, планируются и учитываются обособленно по стоимости работ, оплаченных под­рядным организациям.

В инвентарную стоимость этих зданий и сооружений в случае их ликвидации в процессе или по окончании строительства основ­ного объекта прочие капитальные затраты могут не включаться.

Стоимость выполненных строительных работ на объектах при- мимается к оплате заказчиками от подрядных организаций в пол­ном объеме согласно данным, отражаемым в справках об их вы­полнении или актах приемки, а оплачивается за вычетом стоимо­сти возвратных материалов, указываемых за итогом сводного сметного расчета, если материалы согласно договору на строитель­ство остаются у подрядной организации.

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расхо­дам на их осуществление:

• в целом по строительству и его отдельным объектам;

• по приобретаемым отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематери­альным активам.

При долговременном возведении объектов инвестиционные затраты определяют нарастающим итогом с начала строительства, в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или за­вершения полного производства соответствующих работ и затрат.

Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет произведенных капитальных вложений по договорной стои­мости.

При организации учета затрат на производственные инвести­ции предприятию-застройщику необходимо предусматривать по­лучение информации о воспроизводственной и технологической структуре расходов, способе производства строительных работ, а также предназначении строящихся объектов и иных приобре­тений.

Важное значение для определения ожидаемых и фактических затрат на инвестиции имеет порядок учета законченных работ и объектов капитальных вложений.

К законченному строительству относятся принятые в эксплуа­тацию объекты, приемка которых оформлена в установленном по­рядке. В учете застройщика затраты по данным объектам в размере их инвентарной стоимости, а также другие расходы списываются со счета «Вложения во внеоборотные активы» на счета учета при­ходуемого имущества или источников их финансирования.

Законченные строительством здания и сооружения, установ­ленное оборудование, законченные работы по реконструкции объ­ектов, увеличивающие их первоначальную стоимость, приемка в эксплуатацию которых оформлена в установленном порядке, за­числяются в состав основных средств. Основанием для зачисления является акт приемки-передачи основных средств.

Для объектов, вводимых в действие согласно договору на строительство по частям, к законченным объектам инвестирования относят введенные в действие части объекта, приемка которых оформлена в установленном порядке. Их стоимость определяют исходя из суммы фактически произведенных застройщиком затрат по данному объекту в доле, относящейся к вводимой его части, пропорционально отношению договорной стоимости вводимой части объекта к полной договорной стоимости данного объекта.

Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств, спи­сываются за счет предусмотренных источников финансирования по мере полного производства соответствующих работ или совер­шения операций, связанных с инвестициями.

Стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств, приобретаемых предприятием отдельно от строительства объектов, определяется согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов. Так же определяется стоимость земель­ных участков и объектов природопользования, приобретенных предприятиями в собственность.

Стоимость нематериальных активов (патентов, лицензий, эксклюзивных проектов, прав пользования земельными участка­ми, природными ресурсами, научно-исследовательских и опытно­конструкторских разработок, проектно-изыскательских работ и т.п.), приобретенных предприятиями, отражается согласно опла­ченным или принятым к оплате счетам продавцов после их опри­ходования и постановки на учет.

Предварительная оценка затрат и результатов инвестиции про­изводится на основе сметы капитальных вложений. По ее данным определяется общая сумма затрат на проект с разбивкой по годам его осуществления и кварталам внутри года.

Сметы обычно корректируются ежеквартально, поскольку суммы и сроки платежей по программе капиталовложений могут меняться.

После анализа возможных альтернатив по каждому проекту следует подготовить детальные технические обоснования, рыноч­ные прогнозы, расчеты оттока и притока денежных средств и т.д. Капиталовложения могут охватывать все стороны бизнеса: произ­водство, маркетинг, организационную деятельность, разработку стратегий. Осуществление крупных проектов требует координации усилий большой группы специалистов разного профиля и сфер предпринимательской деятельности.

Ведущую роль среди этих специалистов играют финансовые аналитики и оценщики эффективности инвестиций, поскольку финансовая оценка является наиболее важной стороной проекта капиталовложений.

Чтобы снизить риск инвестирования, некоторые предприятия обращаются к аудиторам для осуществления независимой провер­ки и оценки крупных проектов капитальных вложений. Проверя­ется правильность первоначальной оценки инвестиционных за­трат и поступлений от реализации проекта. Аудиторские проверки могут проводиться и в ходе осуществления проекта. Их целью яв­ляется не столько установление ответственности, если дела идут плохо, сколько определение путей их улучшения.

<< | >>
Источник: Ивашкевич В. Б.. Бухгалтерский управленческий учет : учебник. — 2-е изд., перераб. и'доп. — М. : Магистр : Инфра-М, — 576 с.. 2011

Еще по теме Задачи и цели учета реальных инвестиций:

  1. Содержание, цель и задачи управления портфелем реальных инвестиций
  2. Задачи и цели учета
  3. Цели и задачи бухгалтерского учета
  4. 9. Цели и задачи бухгалтерского учета
  5. Понятие долгосрочных инвестиций и задачи их учета
  6. Цели, задачи и функции бухгалтерского учета
  7. Сущность, цели и задачи бухгалтерского учета
  8. Понятие, виды, задачи и принципы учета долгосрочных инвестиций
  9. Понятие, виды, задачи и принципы учета долгосрочных инвестиций
  10. Долгосрочные инвестиции: понятие, классификация и основные задачи бухгалтерского учета
  11. 1.2.Виды инвестиций. Взаимосвязь финансовых и реальных инвестиций
  12. Виды реальных инвестиций, их отражение в учете. Понятие инвестиций