Выбытие основных средств
■ в связи с прекращением использования в случае морального или физического износа;
■ продажей;
■ передачей в качестве вклада в уставный капитал, по договору дарения, мены;
■ недостачей или порчей активов при инвентаризации;
■ другими причинами.
В случаях продаж, передачи по договорам, списания объектов основных средств, пришедших в негодность, выбытие оформляется типовым унифицированным Актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. № ОС-4).
Для списания основных средств к счету 01 «Основные средства» открывают субсчет 01 «Выбытие основных средств».
ПРИМЕР------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Списывается объект основных средств первоначальной стоимостью 40 ООО руб.
и суммой начисленной амортизации 40 ООО руб. В этой ситуации списание оформляется актом по форме № ОС-4, или 0С-4а, или ОС-46.
В бухгалтерском учете организации делаются следующие записи:Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»
Кредит счета 01 «Основные средства» — 40 000 руб. — списывается первоначальная стоимость выбывающих основных средств;
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»
Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — 40 000 руб. — списывается начисленная амортизация выбывающих основных средств.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета выбытие основных средств организации отражается развернуто в составе прочих доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расхо
ды». По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражается остаточная стоимость выбывающих основных средств, по кредиту счета — продажная или первоначальная стоимость объекта.
ПРИМЕР
Списывается объект основных средств первоначальной стоимостью 40 ООО руб. и суммой начисленной амортизации 20 ООО руб. В этой ситуации списание оформляется актом по форме № ОС-4, или 0С-4а, или ОС-46. В бухгалтерском учете организации делаются следующие записи:
Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» Кредит счета 01 «Основные средства» — 40 ООО руб. — списывается первоначальная стоимость выбывающих основных средств;
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»
Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — 20 ООО руб. — списывается начисленная амортизация выбывающих основных средств;
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы организации», субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — 20 000 руб. — списывается остаточная стоимость выбывающих основных средств.
Реализацией (продажей) согласно ст. 39 п. 1 НК РФ считается возмездная передача права собственности на товары, выполненные работы, оказанные услуги другой организации.
При реализации основных средств организация-продавец:
■ заключает с покупателем договор купли-продажи;
■ заполняет акт по форме № ОС-4 «О выбытии основных средств»;
■ составляет акт приема-передачи;
■ бухгалтер в инвентарной карточке делает запись о выбытии основного средства на основании акта по форме № ОС-4 и акта приема- передачи;
■ покупателю выписывается счет-фактура по рыночной стоимости с начисленным НДС, который выделяется отдельной строкой, счет-фактура также содержит стоимость основного средства и общую стоимость основного средства вместе с НДС.
При реализации основных средств организация-продавец может получить доходы, сопутствующие реализации:
■ выручка от реализации;
■ стоимость материалов, лома, утиля, оприходованная после демонтажа;
■ другие доходы.
Доходы отражаются по кредиту 91 счета «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»
При реализации основных средств организация может нести сопутствующие реализации расходы:
■ заработная плата и взносы во внебюджетные фонды работникам, связанным с демонтажем и отгрузкой-погрузкой оборудования;
■ транспортные расходы;
■ другие расходы.
Расходы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» является результативным. Обороты по дебету и кредиту на этом счете в конце каждого месяца сопоставляются между собой и выводится финансовый результат от продажи основного средства. Ежемесячно финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».
При реализации основных средств их продажную стоимость (выручку) отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».
ПРИМЕР------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Продается оборудование, требующее демонтажа, по рыночной стоимости за 106 200 руб., включая НДС 16 200 руб. Первоначальная стоимость оборудования —- 140 000 руб., сумма начисленной амортизации — 70 000 руб. Демонтаж производили рабочие, которым начислена зарплата 25 000 руб. и взносы во внебюджетные фонды 7500 руб. После демонтажа был оприходован металлолом на сумму 3000 руб. В бухгалтерском учете продавца делаются следующие записи:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1«Прочие доходы» — 106 200 руб. — отражена задолженность покупателя за основные средства;
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит счета 68«Расчеты по налогам и сборам», субсчет «расчеты по НДС» — 16 200 руб. — начислен НДС с продажи основных средств;
7.7. Выбытие основных средств
Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»
Кредит счета 01 «Основные средства» — ТЛГООО^й. — списывается первоначальная стоимость выбывающих основных средств; 140 0оо руб.
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»
Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» —
70 ООО руб.
— списывается начисленная амортизация выбывающих основных средств;Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — '50^в0£1руб. — списывается остаточная стоимость выбывающих основных средств; 70 ООО (140 ООО - 70 ООО)
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 25 ООО руб. — начислена зарплата рабочим, занятым демонтажем оборудования;
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — 7500 руб. — начислены взносы во внебюджетные фонды;
Дебет счета 10 «Материалы», субсчет 1 «Сырье и материалы»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» — ТТЮОфуб. — оприходован металлолом после демонтажа; з ооо руб.
(см условия задачи)
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих расходов»
юб 2оо Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — Г0"50Друб. — исчислен финансово 2оо вый результат (прибыль) от продажи оборудования; 99 '9 50°pv6.
-70 000 (убыток)
- 25 ооо Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам, субсчет «расчеты по НДС»
— Кредит счета 51 «Расчетные счета» — 16 200 руб. — перечислен НДС
в бюджет;
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 106 200 руб. — на расчетный счет поступила выручка от покупателей, включая НДС.
Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал Других организаций, являются для организации-вкладчика долгосрочны- ми Финансовыми вложениями. Их списывают по остаточной стоимости в Дебет счета 58 «Финансовые вложения» с кредита счета 01 «Основные
средства». Одновременно на сумму амортизации по переданным основ- ным средствам кредитуют счет 01 «Основные средства» и дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств». Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 91 с кредита соответствующих счетов.
Разница между согласованной оценкой вклада (которая должна быть отражена по счету 58 «Финансовые вложения») и остаточной стоимостью основных средств отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве прочего дохода или расхода. При этом если согласованная оценка превышает остаточную стоимость основных средств, то на сумму разницы дебетуют счет 58 и кредитуют счет 91. Если согласованная оценка ниже остаточной стоимости, то разницу отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 58.
ПРИМЕР-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
ООО «АльфаМода» внесло в качестве вклада в уставный капитал ООО «Мега- Альт» профессиональную швейную машину. Вклад был оценен всумме 80 ООО руб., первоначальная стоимость объекта составляет 100 ООО руб., срок полезного использования — 60 месяцев, начисленная амортизация — 40 000 руб., остаточная стоимость — 60 000 руб. В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:
Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» Кредит счета 01 «Основные средства» — 100 000 руб. — списывается первоначальная стоимость основного средства;
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»
Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — 40 000 руб. — списывается начисленная амортизация;
Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции»
Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — 60 000 руб. — списана остаточная стоимость объекта основных средств;
Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 1«Паи и акции»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» — 20 000 руб. — списана на прочие доходы разница между оценочной стоимостью вклада и остаточной стоимостью основных средств.
7.1.
Еще по теме Выбытие основных средств:
- Учет выбытия основных средств
- УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
- УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
- 50. Выбытие основных средств
- УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
- Выбытие основных средств
- УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
- 5.10. Выбытие основных средств 5.10.1. Продажа
- Учет выбытия основных средств при их продаже
- Восстановление и выбытие основных средств
- Учет выбытия основных средств