>>

Введение

Управление представляет собой совокупность процессов целена­правленного, систематического и непрерывного воздействия сбуъек- га управления на его объект с помощью определенных функций, образующих замкнутый и повторяющийся цикл. Обособление, взаимосвязь и взаимодействие этих функций применительно к управлению производственно-финансовой деятельностью хозяй­ствующих организаций осуществляется в различных видах управ­ленческой деятельности, важнейшими из которых являются пла­нирование, организация, распорядительство (принятие решений), координация, учет и контроль.

Любое управление основано на информации. Нельзя управлять предприятием по наитию, ощущениям, не имея четко определен­ной цели, не располагая необходимыми для принятия управленче­ских решений данными, расчетами, сведениями. Информацион­ное обеспечение системы управления хозяйствующим субъектом включает его информационные ресурсы, способы их организации необходимы для реализации управленческих процедур, обеспечи­вающих надлежащее долговременное и эффективное функциони­рование.

Информационная база управления предприятием состоит из совокупности сведений, использование которых позволяет вы­брать из возможных альтернатив и обосновать наиболее оптималь­ное по разным критериям управленческое решение на различных уровнях менеджмента. Она основывается на сочетании внешних и внутренних источников информации, организации информацион­ных истоков и системы использования данных для управления.

Для формирования информации, необходимой для внутренне­го (внутрифирменного, внутризаводского) управления, в середине XX в. в США и наиболее развитых странах Европы была разрабо­тана теоретически, а затем довольно быстро стала использоваться на практике система управленческого учета (Management Accounting). В нашей стране к ней стали проявлять интерес с мо­мента перехода организаций на рыночные условия хозяйствова­ния. Их дальнейшее развитие требует существенной реорганиза­ции всей системы экономической работы на предприятии. За дол­гие годы существования большинства хозяйственных организаций России ими накоплен большой опыт планирования, бухгалтерско­го учета и экономического анализа. Однако этот опыт в основном формировался в условиях централизованно планируемой эконо­мики, базирующейся на теоретической основе, существенно отли­чающейся от принципов рыночной экономики.

После приватизации и разгосударствления предприятия эко­номически и юридически обособились, стали самостоятельными, полностью отвечающими за результаты хозяйствования. Многие из них реорганизовались в акционерные общества с преобладани­ем негосударственной собственности, некоторые — с участием иностранного капитала. Формируется, постоянно расширяясь, российский рынок ценных бумаг, ряд крупных корпораций коти­руют свои акции на ведущих западных биржах. Появилось много новых обществ с ограниченной ответственностью (ООО), создан­ных исключительно на средства частных владельцев.

В условиях рынка возросла ответственность всех звеньев управления организацией за эффективность производственно-фи­нансовой деятельности. Некому спасать предприятия от угрозы разорения и банкротства, все проблемы приходится решать самим на основе соответствующей информации и коренной перестройки деятельности экономических служб. Сохраняется и даже усилива­ется на внутризаводском уровне значение планирования, продол­жает функционировать бухгалтерский учет, по-прежнему необхо­дим всесторонний экономический анализ производственно-фи­нансовой деятельности.

Коренные изменения происходят главным образом в методологии планирования, учета, контроля и анализа, в системе формирования и использования экономиче­ской информации для управления.

Создание нетрадиционных систем формирования информации о всех сторонах и показателях деятельности предприятия, в первую очередь об издержках производства и финансовых результатах, применение новых подходов к управлению ими, повышение цен­ности получаемой информации для анализа являются в настоящее время одними из наиболее актуальных проблем бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности.

Предприятия в странах с традиционной рыночной экономикой накопили большой опыт рациональной экономической работы в условиях рынка, и было бы неразумно не воспользоваться им. Од­ним из достижений зарубежной теории и практики управления предприятиями является управленческий учет.

В Методических рекомендациях по организации и ведению уп­равленческого учета, разработанных и утвержденных Министерст­вом экономического развития и торговли Российской Федерации, под управленческим учетом понимается процесс идентификации, измерения, накопления, анализа, подготовки, интерпретации и пред­ставления финансовой и производственной информации, на основании которой руководством предприятия принимаются оперативные и стратегические решения.

Это определение соответствует международным стандартам и наиболее полно характеризует сущность и назначение учета для управления предприятием. Согласно такому подходу, управленче­ский учет охватывает всю систему формирования и использования информации для управления бизнесом в целом, включая стратеги­ческое управление, оценку деятельности организации, ее подраз­делений и функциональных блоков, планирование и контроль хо­зяйственной деятельности, обеспечение оптимального использо­вания материальных, финансовых и трудовых ресурсов. Система бухгалтерского учета при этом входит в управленческий учет в той части, в которой ее данные используются для внутреннего управ­ления компанией.

Существует и другая точка зрения, согласно которой необходи­мо различать управленческий учет в системе бухгалтерского учета и вне этой системы. При таком подходе бухгалтерский управленче­ский учет ограничивается данными, необходимыми для управле­ния финансовыми аспектами деятельности предприятия, т.е. глав­ным образом учетом затрат и результатов, долговых требований и обязательств, контролем за состоянием запасов и соблюдением платежной дисциплины. Вопросы производства, снабжения и сбыта, оценка эффективности управленческих решений, в том числе связанных с производственными инвестициями, остаются вне сферы управленческого учета.

В предлагаемом вниманию читателей учебнике автор исходит из определения управленческого учета, данного специалистами Минэкономразвития России, не только потому, что оно отвечает требованиям международных стандартов, а само министерство, помимо основных функций, призвано разрабатывать методиче­ские рекомендации по совершенствованию управления в органи­зациях и является головным в этом отношении. В расширительном толковании управленческий учет базируется на методиках, непо­средственно связанных с функциональными процессами на пред­приятии. Для управления ими необходимы кроме учета факта стратегическое и оперативное планирование, учет и контроль по­казателей, основанных на делегировании полномочий вышестоя­щих уровней управления нижестоящим. Без этого нет и не может быть эффективного управления внутри организации.

При разработке, внедрении и осуществлении управленческого учета ведущая роль принадлежит его информационной базе, осно­вой которой является бухгалтерский учет, имеющий четко опреде­ленную систему, унифицированные правила, квалифицирован­ный и ответственный персонал.

Поэтому название «Бухгалтерский управленческий учет» вполне правомерно. Именно в такой расши­рительной трактовке он и рассматривается в учебнике.

Умудренного многолетним опытом работы бухгалтера это мо­жет несколько озадачить: никогда ранее бухгалтерия не занима­лась оперативным и стратегическим планированием, бюджетиро­ванием, подготовкой информации для управления, снабжением, производством и сбытом. Но мы живем и будем жить в другие вре­мена. Компьютерные системы формирования экономической ин­формации устранили существовавшие долгие годы во многом ус­ловные перегородки между планированием, прогнозированием, учетом и анализом производственно-хозяйственной деятельности. Сейчас это единый интегрированный процесс идентификации, из­мерения, накопления подготовки и представления экономической информации для оперативных и стратегических решений по управлению предприятием. Достойное место в этом процессе дол­жен занять бухгалтерский учет, поскольку он, согласно действую­щему законодательству, обязателен для любой организации, имеет апробированную веками систему формирования учетных данных, в том числе и для целей управления.

Теории и практике управленческого учета и анализа в зарубеж­ной, а в последнее время и в отечественной литературе уделено много внимания. Среди зарубежных ученых наиболее известны работы А. Апчёрча, X. Блека, А. Дайле, К. Друри, В. Кильгера,

Э. Майера, Б. Нидзла, X. Плаута, П. Рибеля, Т. Стоуна, П. Хорва­та, Ч. Хорнгрена, Б. Штайтмайра. Из отечественных специалистов можно выделить М. А. Бахрушину, Т. П. Карпову, С. А. Николае­ву, В. И. Ткача, Т. В. Шишкову.

Управленческий учет постепенно получает признание на российских предприятиях различных отраслей материального производства, в торговле и банковской сфере. Его разработка и ме­тодологическое сопровождение стали важнейшей частью услуг, оказываемых аудиторскими, консалтинговыми и другими специа­лизированными организациями.

В предлагаемом читателям учебнике рассмотрены сущность управленческого учета, особенности его методологии и организа­ции, связь с контроллингом и возможность их применения на рос­сийских предприятиях. Изложение вопросов дано в последова­тельности программы, утвержденной учебно-методическим объ­единением по финансовым специальностям Министерства образования Российской Федерации. В учебнике приведены при­меры, упражнения, тесты, решения задач управленческого учета по всем основным разделам курса.

Учебник предназначен в первую очередь для студентов всех экономических специальностей вузов и колледжей, профессио­нальных бухгалтеров и финансовых аналитиков, повышающих свою квалификацию. Он будет полезен руководителям и другим менеджерам хозяйственных организаций, всем, кто интересуется проблемами управленческого учета и контроллинга.

Изложение вопросов программы курса начинается с определе­ния содержания, принципов и назначения управленческого учета. При рассмотрении функций учета для управления, его отличий от финансового (бухгалтерского) учета среди специалистов сущест­венных различий нет, хотя отдельные авторы расходятся во мнени­ях относительно состава и полноты охвата управленческим учетом тех или иных сфер деятельности предприятия и его подразделений.

Автор считает, что, чем больше областей и участков примене­ния будут включать понятие «управленческий учет», тем лучше для менеджмента. Поэтому ничего ущербного для престижа бухгалтер­ского учета мы не видим в том, что его информация, традиционно используемая для управления финансовой деятельностью, тоже постепенно становится составной частью учета для управления бизнесом.

С применением электронной техники стираются грани разли- чий между видами учета. Во многом уже сейчас все виды учета и другой экономической работы служат в первую очередь целям внутреннего управления организацией. К тому же на небольших и средних предприятиях наблюдается централизация управленче­ских функций экономических служб. Поскольку финансовый учет обязателен для любой самостоятельной организации, экономиче­ская работа здесь концентрируется в основном в бухгалтерии. Главный бухгалтер становится финансовым менеджером, специа­листом по управлению предприятием.

Судя по тенденциям, свойственным изменению статуса этой деятельности в западных фирмах, подобное должно постепенно происходить и в нашей стране. Бухгалтера-учетчика вытесняет компьютер, бухгалтеру-менеджеру это не грозит.

Учет для менеджмента непосредственно связан с планировани­ем, анализом, прогнозированием, решением тактических и страте­гических задач управления предприятием. В соответствии с меж­дународной практикой основными компонентами системы управ­ленческого учета и анализа являются учет и управление затратами, разработка и формирование оценочных и сравнительных показа­телей деятельности, бюджетирование затрат и результатов опера­тивной производственной, финансовой и инвестиционной дея­тельности. Кроме того, в систему управленческого учета и анализа включают прогнозирование внутренних и внешних факторов, ока­зывающих влияние на деятельность предприятия, а также состав­ление управленческой отчетности.

Определенной новацией учебника является рассмотрение функций управленческого учета с позиций системного подхода. Любой вид учета является системой формирования, передачи и ис­пользования информации. Управленческий учет имеет здесь свою специфику, которую мы попытались рассмотреть как особенности стратегического и текущего учета для управления. При их изложе­нии нельзя обойтись без рассмотрения новых вопросов теории, в первую очередь, относящихся к исчислению затрат и результатов деятельности хозяйственных организаций. Это вызвано тем, что управленческий учет для российских предприятий дело новое и многие его понятия и определения пришли из зарубежной теории и практики менеджмента, а потому требуют апробации в условиях российской действительности. Кроме того, если считать управлен­ческий учет самостоятельны^ разделом, областью учетно-анали­тической науки и практики, то у него должна быть своя теоретиче­ская основа, свой метод поздания.

К числу основных понятий управленческого учета относятся «издержки производства и сбыта», «затраты и расходы организа­ции», имеющие общие и отличительные признаки. Издержки про­изводства и сбыта рассматриваются как совокупность затрат живо­го и овеществленного труда на производство и реализацию това- ров, выраженных преимущественно в натуральной форме. Затраты отдельных предприятий представлены как выраженные в денеж­ной форме издержки, связанные с производством и сбытом, вклю­чая расходы на социальные нужды и потребности персонала. Сюда же относятся затраты на расширение производства, его реконст­рукцию и технологическое совершенствование. Расходы представ­лены в учебнике как стоимость товаров, услуг и работ, использо­ванных в текущем учетном периоде, или как оттоки и другие спо­собы расходования активов либо вступления в обязательства за определенный период времени. В конечном итоге, согласно ПБУ 10/99, расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств и иного имущест­ва) организации, за исключением уменьшения вкладов по реше­нию собственников.

Основное внимание в учебнике уделено изучению затрат пред­приятия. Рассматриваются теоретические основы и методы деле­ния затрат на постоянные и переменные, приводятся во многом новые для российских специалистов по учету понятия маржиналь­ного дохода, суммы и ставки покрытия, производные от их вели­чины показатели.

Управленческий учет базируется на трех основных видах груп­пировок затрат: по видам, местам формирования и объектам каль­кулирования. Хотя технические приемы таких группировок из­вестны из теории и практики бухгалтерского учета, в методологи­ческом отношении учет для внутреннего управления добавляет к ним много специфического, свойственного этому виду экономи­ческой работы. Указанная специфика является объектом рассмот­рения в гл. 3, 4 и 5 предлагаемого учебника.

Хотелось бы обратить внимание на гл. 4, где речь идет об учете затрат по местам формирования и центрам ответственности. В ней во многом впервые рассмотрены критерии обособления производ­ственных, сбытовых и управленческих подразделений предпри­ятия для целей учета и самоконтроля деятельности, методы груп­пировки и распределения издержек по местам и центрам их фор­мирования, экономико-математические методы в группировке затрат по местам образования и центрам ответственности.

Возможно, бухгалтера-практика эти методы.поставят в не­сколько затруднительное положение, но они важны, дая специали-

И

стов по современным информационным технологиям, программи­стам, системотехникам. Не должны смущать математические ме­тоды и студентов учетных специальностей вузов хотя бы потому, что дают им возможность убедиться в том, что высшая математика, которую они изучали на младших курсах, пригодилась им для изу­чения специальных дисциплин и скорее всего будет полезна в их последующей деятельности.

Новым, по сравнению с другими учебниками и учебными по­собиями, является описание систем управленческого учета затрат на предприятии. Здесь впервые системно рассматривается учет фактической себестоимости продукции, товаров, работ и услуг на базе реальных затрат отчетного периода, по-новому показаны ва­рианты взаимосвязи показателей издержек и результатов произ­водственно-хозяйственной деятельности в управленческом и фи­нансовом учете.

Методологическая основа управленческого учета — измерение и оценка затрат на базе стандарт-коста, нормативного учета и ди- рект-коста. Содержание и особенности применения нормативного учета расходов сравнительно хорошо известны нашим специали­стам. В любом учебнике по бухгалтерскому учету, практических пособиях и монографиях по учету издержек производства и каль­кулированию себестоимости продукции он описан достаточно подробно и обстоятельно.

Менее знаем мы систему стандарт-коста на базе полных затрат хотя бы потому, что не имеем опыта ее применения на российских предприятиях. Стандарт-кост лучше адаптирован к рыночным ус­ловиям хозяйствования. Как и каким образом осуществляется та­кая адаптация, в чем отличается стандарт-кост от нормативного учета себестоимости, как можно использовать его данные для управления экономикой предприятия, подробно изложено в гл. 7 учебника.

Сейчас считается общепризнанной ведущая роль директ-кос­тинга в управленческом учете, причем его система находится в по­стоянном развитии и совершенствовании. В учебнике рассмотре­ны варианты отражения затрат и результатов деятельности пред­приятия в простом и развитом директ-косте, возможности использования его данных для угфавления.

Отдельно излагается новая/даже для большинства западных специалистов, система таргет-костинга. Она предназначена в пер­вую очередь для крупных высокотехнологичных компаний, изго-

гавливающих сложную продукцию массового спроса. В нашей стране таких предприятий с каждым годом становится все больше и опыт таргет-костинга будет им несомненно полезен.

Некоторые авторы в работах по управленческому учету обходят стороной использование его данных для управления инвестиция­ми, считая это областью финансового менеджмента. Мы сочли нужным рассмотреть указанные вопросы в специальной главе. Де­ло в том, что в практической деятельности высшего управленче­ского персонала, включая главного бухгалтера и руководителя службы контроллинга, принятие и обоснование решений об инве­стициях является одной из самых ответственных функций. Подго­товка необходимой для этого информации требует привлечения большого числа данных финансового и управленческого учета, их предварительной системной обработки, которую вне методов уче­та для управления невозможно представить.

Завершает учебник глава, где излагаются вопросы бюджетиро­вания и контроля затрат по центрам ответственности и функциям производственно-хозяйственной деятельности. Особое внимание здесь уделено функциональному учету затрат и результатов дея­тельности организации (метод АВС). Данный метод является но­вацией не только в отечественном, но и в зарубежном управленче­ском учете. Много в теории такого учета, в использовании его дан­ных для управления еще дискуссионного, большинство его методик нуждается в апробации, но в том, что у АВС большое бу­дущее, сомнений нет.

Управленческий учет в современных условиях частично вклю­чает использование информации бухгалтерского учета для опера­тивного управления финансовой деятельностью предприятия. В учебнике определен состав этой информации, правила пользова­ния ею, особенности принимаемых решений по финансовому управлению и регулированию, возможности их обоснования. Осо­бое внимание здесь уделено управлению и регулированию финан­совых и денежных потоков, ликвидности предприятия, его долгам и обязательствам. Достаточно подробно изложены возможности управления имуществом и другими активами организации, фор­мированием резервов и в конечном итоге — финансовых результа­тов ее деятельности. Наверняка представят интерес рекомендации автора по оперативному экспресс-анализу бухгалтерского баланса, позволяющему оценить характер динамики экономического со­стояния предприятия, уровень его платежеспособности.

Автором неоднократно приводятся примеры и ссылки на зару­бежную практику управленческого учета, потому что она апроби­рована на конкретных предприятиях различных отраслей хозяйст­ва. Опыт зарубежных компаний во многом поучителен как в поло­жительной части, так и в негативных моментах и, по нашему мнению, может использоваться в учебнике именно для того, чтобы изучить методику и организацию управленческого учета, не изо­бретая вновь того, что есть у других, и избегая их ошибок.

Каждую главу сопровождают контрольные вопросы, задания и тесты. Их цель — не только проверка или самоконтроль качества полученных в ходе изучения знаний, степени понимания излагае­мого материала. По замыслу автора они должны помочь читателю лучше усвоить изложенное, побудить его к размышлению, закре­пить полученные знания, приобрести навыки конкретной учетно­аналитической работы.

Практические задания в основном являются ситуационными, требующими комментариев, оценки полученных результатов. При их составлении использовались учебные пособия и сборники уп­ражнений ряда западных университетов и учебных центров по подготовке специалистов по управленческому учету.

Ко всем задачам в конце учебника приведены развернутые ре­шения. Так принято в международной практике издания боль­шинства работ подобного рода. Делается это для того, чтобы те, кто изучает управленческий учет самостоятельно, могли проверить правильность своих решений, видели допущенные ошибки, не по­вторяли их в дальнейшем. Единственное, что не нужно в таких случаях делать: сначала смотреть, как решена та или иная задача или упражнение, а потом пытаться самому сделать то же самое.

Завершает учебник краткий терминологический словарь, про­грамма учебной дисциплины «Бухгалтерский управленческий учет», утвержденная Министерством образования Российской Фе­дерации, список рекомендуемой литературы для дополнительного изучения отдельных разделов курса, написания курсовых и ди­пломных работ.

Учебник предназначен в первую очередь для студентов всех форм обучения вузов, где в учебных планах предусмотрено изуче­ние управленческого учета. Предполагается, что он будет полезен всем специалистам предприятий, которые решили самостоятельно изучить его содержание и особенности применения для использо­вания в практической деятельности. Методически учебник рас­считан на основательную самостоятельную работу и потому в наи­большей степени подходит для заочного и дистанционного обу­чения.

В теории и практике управленческого учета все взаимосвязано. Поэтому изучать его нужно постепенно, раздел за разделом, не на­рушая общей последовательности. После каждой главы необходи­мо ответить на все контрольные вопросы и тесты, выполнить соот­ветствующие расчетные задания и упражнения.

При изучении управленческого учета и применении его прин­ципов в экономической работе предприятий следует иметь в виду, что эта наука и практика требуют творческого подхода и отноше­ния. В теории существуют только общие принципы, еще не до конца определенные и сформированные. Нет и единой для всех одинаково приемлемой методики такого учета, правил его веде­ния, состава регистров и т.п.

Принципы управленческого учета должны применяться с уче­том особенностей каждой организации, ее бизнеса, его целей и за­дач. Назначение предлагаемого вниманию читателя учебника главным образом в том, чтобы понятно изложить эти принципы и помочь в их творческой реализации.

В заключение хочется выразить сердечную благодарность док­тору экономических наук, профессору, заслуженному деятелю науки РФ В. И. Петровой, доктору экономических наук, профес­сору В. Г. Гетьману и кафедре бухгалтерского учета, экономиче­ского анализа и аудита Нижегородского государственного универ­ситета (руководитель доктор экономических наук, профессор Е. А. Мизиковский) за ценные замечания при рецензировании ру­кописи учебника.

| >>
Источник: Ивашкевич В. Б.. Бухгалтерский управленческий учет : учебник. — 2-е изд., перераб. и'доп. — М. : Магистр : Инфра-М, — 576 с.. 2011

Еще по теме Введение:

  1. Введение
  2. ВВЕДЕНИЕ
  3. ВВЕДЕНИЕ
  4. Введение
  5. ВВЕДЕНИЕ
  6. Введение
  7. Введение
  8. ВВЕДЕНИЕ
  9. Введение
  10. ВВЕДЕНИЕ