Внутренние трансфертные цены

Трансфертной называется цена, по которой товары и услуги пе­редаются между подразделениями компании.

В российской практике в настоящее время понятие трансферт­ных цен используют главным образом при бюджетном финансиро­вании в значении безвозвратных и невозвратных платежей, не предполагающих компенсации в виде специально оговоренных выплат или товаров и услуг в обмен на производимый платеж.

В международных стандартах учета трансфертная цена тракту­ется как цена, устанавливаемая при передаче ресурсов внутри под­разделений организации исходя из внутрифирменных цен. Они могут устанавливаться на основе рыночной стоимости, полной се­бестоимости с учетом процента прибыли от полных затрат, по ве­личине переменных затрат и процента прибыли от переменных расходов, по полной или сокращенной себестоимости.

Какую из вышеперечисленных цен использовать в управленче­ском учете, решает руководство предприятия в зависимости от

проводимой в данное время экономической политики. Оценка трансферта по рыночной стоимости товаров и услуг предпочти- кчи.нее, когда хозяйственные подразделения единой организации полностью независимы друг от друга и руководство компании по­ощряет свободную внутрифирменную конкуренцию. Если такой конкуренцией предпочитают разумно управлять, цены на внутри­фирменные продукты, полуфабрикаты и услуги устанавливают на основе их полной или сокращенной себестоимости с учетом регу­лируемого сверху процента прибыли или маржинального дохода на единицу.

Расчет трансфертных цен на основе полной себестоимости предъявляет повышенные требования к распределению косвенных расходов между изделиями, продуктами, полуфабрикатами, услу­гами мест и центров издержек.

Косвенные расходы могут распределяться между местами и центрами затрат на основе количественных и стоимостных баз рас­пределения. Управленческий учет отличает значительно большее число показателей, пропорционально которым распределяются косвенные затраты. Это могут быть численность персонала, объем выпуска продукции, количество совершенных сделок, фактиче­ское время работы оборудования, номинальная потребляемая мощность энергоустановок, площадь или объем отапливаемых по­мещений и т.д.

Базами для исчисления пропорций распределения обычно служат:

• количественные показатели объема производства, отгрузки и реализации продукции, времени производства (календарного, вре­мени изготовления, машино-часы, нормо-часы), площадь и объем помещений, величины веса, технические показатели (кВт-часы, тонно-км, килокалории и др.);

• стоимостные показатели величины прямых затрат на произ­водство, запасов товарно-материальных ценностей, объема выпус­ка и реализации продукции в стоимостном выражении и т.п.

Распределение затрат осуществляется:

• путем исчисления себестоимости единицы продукции или услуг определенного места и умножения этой величины на объем их потребления в других подразделениях;

• путем исчисления процентной ставки;

• исходя из удельного веса потребляемой продукции (работ, услуг) каждого места или центра в общем объеме их деятельности.

Пример 4.1

1.

Стоимость потребленной предприятием электроэнергии,

включая затраты на содержание электроцеха, руб 200 ООО

Ставка распределения, %.......... 200 ООО: 2 500 000.100 = 8

Себестоимость 1 кВт -ч., руб......................................

Потребление электроэнергии местом затрат А, кВт . ч 37 500

Затраты на электроэнергию в месте затрат А, руб... 37 500.0,08 = 3000

2.

Расходы на содержание заводоуправления, руб. 150 000

Начисленная заработная плата по предприятию, руб. .2 000 000

Ставка распределения, %....... 150 000: 2 000 000 • 100 = 7,5

Начисленная заработная плата в месте А, руб....... 50 000

Оплата за работников места А, руб..... 50 000 • 0,075 = 3750

3.

Расходы на содержание котельной, руб.................. 25 000

Общий объем помещений, м3................................. 350 000

Объем помещения места затрат А, м3 70 000

Ставка распределения, % 70 000: 350 000 • 100 = 20

Расходы на отопление в месте А, руб 25 000 • 0,2 = 5000

Общая сумма затрат промежуточных мест последовательно списывается на потребителей, главными из которых являются це­хи и участки основного производства. Расходы на содержание зда­ний обычно распределяют пропорционально занимаемой площа­ди или кубатуре цехов и относят на затраты общих мест, те, в свою очередь, списывают затраты на подготовительные и обслуживаю­щие подразделения, а затем на цехи и участки основного произ­водства.

Величина издержек на производство каждого вида продукции непосредственно зависит от числа и специфики мест затрат, через которые он проходит. Технологический маршрут изготовления из­делий далеко не одинаков. Различна и последовательность форми­рования издержек по видам продукции. Группировка по местам возникновения расходов позволяет рассматривать затраты произ­водственных центров по отношению к объектам калькуляции как прямые, а косвенные расходы сводятся к минимуму. Следователь­но, уменьшаются и погрешности их распределения. В особенности это относится к затратам на содержание и эксплуатацию оборудо- паиия и общецеховым расходам. Общепризнано, что для улучше­ния контроля за такого рода издержками и повышения точности калькулирования они должны по возможности локализироваться, I .с. прямо относиться по месту возникновения, а если последнее совпадает с одним видом продукции — то и по изделиям.

Предложение о целесообразности во всех случаях, когда не вся вырабатываемая цехом продукция проходит через каждую из внут­рицеховых фаз, переделов или стадий обработки, приурочить учет к стадиям и фазам производства (т.е. местам и центрам затрат), ос- I лиляя к распределению между последними с общего счета обще­производственных расходов только ту их часть, которая не может ныть отнесена непосредственным порядком, высказывалось рос­сийскими экономистами давно. Однако из-за того, что оно вызы­вает увеличение трудоемкости учетных работ, практика длитель­ное время эту идею отвергала. Сейчас вследствие значительно воз­росшего уровня механизации и автоматизации планирования и учета реализация данного предложения вполне осуществима.

Аналогичным образом может быть решен вопрос и относитель­но общехозяйственных расходов. Если представляется возможным часть этих затрат (например, по содержанию конструкторского бюро, отдела главного технолога) отнести прямо на себестоимость I ох или иных конкретных изделий или видов работ, их плановая и отчетная калькуляция будет, несомненно, более полной и пра­вильной.

Расходы мест и центров состоят из неодинаковых по экономи­ческому содержанию издержек и входят в разные статьи калькуля­ции себестоимости продукции. Например, затраты на содержание цехового бюро организации труда и заработной платы, планово­диспетчерского и технологического бюро включаются в общепро­изводственные расходы, затраты, связанные с работой станков и машин, — в расходы по содержанию и эксплуатации оборудова­ния, издержки на освоение новых изделий — в затраты на подго­товку производства. Распределяются и перераспределяются расхо­ды сфер снабжения и сбыта, издержки вспомогательных мест за­трат. Все это вызывает необходимость регламентированной систематизации последовательности формирования затрат мест и центров. Организация сводного учета затрат мест во многом зави­сит от того, является ли продукция того или иного производствен­ного подразделения законченной для предприятия или нет. На го­товые изделия и оказанные услуги необходимо относить максимум издержек, а на незавершенные — только прямые расходы, иначе при обобщении затрат неизбежен повторный счет. Это имеет осо­бое значение для организаций холдингового типа, при создании которых происходит централизация на головном предприятии расходов, обусловленных содержанием лабораторий объединения, ремонтных и экспериментальных цехов, административно-управ­ленческих служб и отделов. Проблема их распределения должна решаться в зависимости от того, является ли продукция отдельных подразделений объединения товарной, или она выступает как по­луфабрикат для конечных изделий. В первом случае расходы об­щих для компании мест затрат должны распределяться между про­изводственными единицами, иначе себестоимость продукции, выпускаемой головным предприятием, будет искусственно завы­шена, а изделий и товарных полуфабрикатов других производст­венных единиц — уменьшена.

В целом по предприятию при первичном распределении издер­жек товарного выпуска последовательность отнесения затрат мест и центров на себестоимость устанавливается в зависимости от принадлежности того или иного подразделения к сферам снабже­ния, производства, реализации или управления. Принято, напри­мер, сначала относить затраты сферы снабжения на последующие совокупности мест издержек, поскольку все они являются потре­бителями материальных ресурсов. Затем исчисляют расходы вспо­могательных производств, на услуги которых, оказанные сторон­ним организациям, относится часть общехозяйственных расходов. Наконец, группируются издержки основных мест затрат сферы производства.

В конечном счете распределяют затраты внутризаводских под­разделений между собой и списывают на конечные места затрат, выпускающие продукцию или выполняющие работы и услуги, в основном пропорционально объему потребления соответствую­щей деятельности мест издержек.