<<
>>

Виды управленческой отчетности

В теории и в практике управленческого учета различают комплекс­ные отчеты, отчетность по итоговым показателям (ключевым по­зициям) и аналитические отчеты.

Комплексные отчеты для управления характеризуют деятель­ность всего предприятия, его дочерних подразделений и филиалов.

Они представляются с установленной заранее периодичностью (по итогам работы за неделю, за две недели или месяц). В комплексных отчетах отражаются затраты и результаты деятельности предпри­ятия в целом и ее отдельных сегментов, структура доходов и расхо­дов, величина дебиторской и кредиторской задолженности, сумма резервов на покрытие долгов дебиторов безнадежных к взысканию, запасы и оценка резервов под их обесценение, движение денежных средств и прогноз предстоящих расходов и денежных поступлений.

Отчеты по ключевым позициям могут представляться в любой момент времени. В них отражаются наиболее существенная для те­кущего функционирования хозяйственной организации информа­ция о количестве полученных заказов, степени их выполнения, ве­личине рекламаций и брака, объемах производства и продаж, об использовании материальных и трудовых ресурсов, величине дол­говых требований и обязательств, депозитов и т.п.

Аналитические отчеты составляют по запросу руководителей соответствующего уровня. В них, например, могут быть приведены данные и указаны причины существенного роста производственных запасов, увеличения количества сверхурочных часов работы, паде­ния или увеличения объемов продаж, выбытия или пополнения производственного оборудования и других основных средств, замо­раживания оборотных средств, снижения рентабельности, измене­ния удельного веса организации на соответствующем рынке и т.п.

Аналитические отчеты в большинстве случаев составляются с учетом рыночной ситуации и отражают взаимосвязь внешних и внутренних факторов развития организации.

Они призваны рас­крыть благоприятные возможности и резервы улучшения деятель­ности предприятия, указать на существующие риски и опасности снижения эффективности хозяйствования.

Темы, формат, содержание и сроки представления отчетов произвольны и ограничений не имеют.

В качестве примеров отчетов, формируемых в системе управ­ленческого учета, Министерство экономического развития России рекомендует следующие.

Отчеты об операционной деятельности:

• о производстве продукции (работ, услуг);

• о продаже продукции (работ, услуг);

• о закупках;

• о дебиторской/кредиторской задолженности;

• о запасах готовой продукции;

• о незавершенном производстве;

• о запасах сырья и комплектующих;

• о бартерных сделках;

• о движении денежных средств.

Отчеты об инвестиционной деятельности:

• о движении (приобретении и выбытии) основных средств;

• о движении (приобретении и выбытии) нематериальных ак­тивов;

• о долгосрочных финансовых вложениях;

• о планируемых капитальных вложениях;

• в разрезе инвестиционных проектов.

Отчеты о финансовой деятельности:

• о краткосрочных финансовых вложениях;

• о привлечении и обслуживании заемного капитала;

• о привлечении и обслуживании акционерного капитала;

• об управлении денежной наличностью.

Отчетность о производстве продукции, работ, услуг составля­ется в разрезе производственных подразделений. В ней приводятся данные о количестве полуфабрикатов, готовых изделий, выпол­ненных работ и оказанных услуг за каждую смену, рабочий день и накопительными итогами с начала месяца. Примерная форма та­кого отчета приведена в табл. 9.9.

Таблица 9.9. Отчет о произведенной продукции
Номенкла­

турный

номер

Наименование изделия, полу­фабриката, услуг Единица

измере­

ния

Выпуск за смену (сутки) План

произ­

водства

Отклоне­ния за смену Отклоне­ния с нача­ла месяца

Для контроля за выполнением заданного графика производст­ва, сменных и суточных заданий отчетные данные сопоставляются с плановыми и выявляются отклонения по каждому виду продук­ции посменно и по итогу за сутки и месяц.

Эта информация сооб­щается начальникам цехов, выпускающих участков, руководите­лям производственных отделов, служб сбыта и т.п.

Изготовленную продукцию предприятие должно отправить по­купателям в точном соответствии с количеством, сроками и други­ми условиями договоров поставки или купли-продажи. Поскольку отгрузку и отпуск продукции разным потребителям производят в течение отчетного периода, как правило, неоднократно и в разное время, необходима оперативная управленческая отчетность о вы­полнении плана поставок. Ее примерная форма может быть сле­дующей (табл. 9.10).

Таблица 9.10. Отчет о продаже продукции
Количество Стоимость продаж Откло­
по договорам фактически по договорам фактически нения
Покупатель Изделие Изделие на дату учета с начала месяца с начала года на дату учета с начала месяца с начала года за месяц с начала года за месяц с начала года количество сумма

Отчет целесообразно составлять по видам продукции и других товаров с ежедневной, недельной и месячной оперативностью.

При необходимости количество показателей в отчете можно уве­личить, а степень их детализации повысить. Во всех случаях разме­ры недопоставок в ассортименте продукции и других товаров сле­дует показывать нарастающим итогом. Для производственных единиц организации стоимость недопоставленных полуфабрика­тов и изделий должна включать кроме величины недопоставки внешним потребителям по заключенным договорам недопоставку своим производственным подразделениям.

Чтобы одновременно контролировать достаточность запасов готовой продукции для немедленной реализации, можно исполь­зовать другой вариант управленческой отчетности о продажах (табл. 9.11).

Таблица 9.11. Отчет о продажах и остатках готовых изделий по видам продукции
Название

изделия

Единица

измерения

Месячный план по сбыту Продано до настоя­щего времени Рас­

хож­

дение

Текущий

запас

готовой

продукции

Расчетный ми­нимально допус­тимый запас го­товой продукции

По данным этого отчета судят не только о выполнении плана реализации продукции и товаров в количественном измерении, но и о величине отклонений от их минимально допустимого запаса. Отчетность предназначается в первую очередь для менеджеров от­дела продаж и работников сбытовых служб организации.

С контролем за выполнением плана поставок тесно связан стоимостный оперативный учет отгрузки и реализации продукции. Он осуществляется в финансовом отделе или группе бухгалтерии на основе журналов, ведомостей и других регистров ежедневного учета. В отчетности, обобщающей результаты этого учета, указы­вают номера платежных требований, адреса покупателей, дату вы­писки платежных документов, наименование и номенклатурный номер продукции, расчетный и фактический срок оплаты, ее вели­чину. Расчетный срок оплаты платежных документов определяется исходя из времени документооборота между банками поставщика и плательщика. Его принимают во внимание при прогнозирова­нии выполнения плана по объему реализованной продукции и для управления процессами продаж.

Для отделов логистики, снабжения, материально-технического обеспечения предназначены отчеты о закупках сырья и материа­лов, топливно-энергетических ресурсов, оборудования и других основных средств. Формы этих объемов весьма разнообразны. Специалисты Минэкономразвития России рекомендуют предпри­ятиям следующую форму отчета, которая представлена в табл. 9.12.

Преимущество этой формы отчета состоит в обособленном от­ражении закупок по размещенным заказам, заключенным кон­трактам на приобретение материальных ресурсов от заказов, кото­рые нужно произвести. Менеджер по закупкам на основе этой ин­формации должен определить предполагаемого поставщика, цены приобретения, величину заказа, способ доставки, место размеще­ния полученного груза и т.п.

Таблица 9.12. Отчет о закупках
Инвентарный код Наименование материала Единица измерения Требуется для выполнения минимальных дополни­тельных запасов Размещенные заказы Новые заказы
№ выполняемого контракта выполняемый заказ цена заказа получено из размещенных заказов размещенные заказы к получению срок поставки требуется заказать поставщик цена последней покупки предлагаемая цена

С расчетами за сырье и другие материальные ресурсы, с опла­той за отгруженную и реализованную продукцию тесно связаны дебиторская и кредиторская задолженность. Оперативная отчет­ность о величине долговых требований и обязательств должна со­ставляться по запросу на любую дату, причем долги дебиторов и задолженность кредиторам необходимо предоставлять с учетом сроков давности. По сомнительной к возврату дебиторской задол­женности составляют отдельный отчет.

Наиболее детальна управленческая отчетность о затратах пред­приятия. В ней отражаются итоги учета и распределения издержек по видам и объектам калькулирования, целевому назначению дру­гих группировок. Масштаб отчетности — от самых низовых, пер­вичных, до высших звеньев управления. Детальность представления информации о расходах может быть различной: по местам затрат и центрам ответственности низшего уровня она наиболее подробна, чем выше уровень управления, тем детализация меньше.

В зависимости от целевого назначения информации об из­держках она может быть представлена только основными (посто­янными) затратами, их нормативной, фактической или плановой величиной, суммой отклонений от плана, норм и нормативов, ле­жащих в основе бюджета (сметы).

Общепринято отражать в отчетах о деятельности первичных мест затрат и центров ответственности только зависящие от них расходы, главным образом прямые затраты. Остальные расходы, сколь бы значительными они ни были, показывают в отчетах, предназначенных для более высокого уровня администрации.

Если есть такая возможность и необходимость, управленческая отчетность должна содержать результаты анализа приведенных в ней данных и показателей. Так, в машинограммах или на экране дисплея мастера производственных участков могут получить ин­формацию о влиянии количественного и ценового факторов на из­держки, отработанного времени и квалификации рабочих на рас­ходы по заработной плате и выпуск продукции. Для начальников цехов представляют интерес результаты анализа использования производственных мощностей, загрузки оборудования, их влия­ния на затраты и результаты деятельности соответствующего под­разделения.

Наиболее обстоятельный анализ представляют в отчетности, предназначенной для высшего управленческого персонала. Здесь необходим анализ влияния на результаты производственно-хозяй­ственной деятельности предприятия всех основных факторов. Особое внимание уделяется анализу финансовых показателей в системе управленческого учета и бюджетирования.

Основными формами управленческой отчетности, используе­мыми в процессе бюджетирования на предприятиях, являются:

• план прибылей и убытков;

• бюджет движения денежных средств;

• проект балансового отчета;

• план налоговых платежей.

План прибылей и убытков представляет собой сводный прогноз финансовых результатов деятельности организации в целом и в разрезе подразделений, производящих и реализующих товарную продукцию, на стратегический период развития с разбиением по оперативным финансовым периодам. В дальнейшем он позволяет управлять затратами и прибылью от производственной, финансо­вой и инвестиционной деятельности предприятия. На основе про­гноза прибылей и убытков производится оценка эффективности плана, его влияния на финансовые результаты деятельности орга­низации.

Прогноз балансового отчета представляется в виде таблицы, близкой по форме и содержанию к бухгалтерскому балансу (табл. 9.13). Он показывает, какими средствами финансирования облада­ет предприятие и как предполагается использовать эти средства. Прогноз баланса активов и пассивов организации позволяет су­

дить о финансовом состоянии предприятия на прогнозную дату, оперативно управлять его имуществом и источниками финансиро­вания.

Таблица 9.13. Система показателей прогноза балансового отчета
Активы Пассивы
Текущие активы

Денежные средства Краткосрочные финансовые вложения Дебиторская задолженность Запасы и затраты

Заемные средства

Краткосрочные кредиты и займы Кредиторская задолженность Долгосрочные кредиты и займы

Постоянные активы Собственные средства
Основные средства Нематериальные активы Незавершенные капиталовложения Долгосрочные финансовые вложения Уставный капитал Целевые поступления Нераспределенная прибыль

На основании полученных укрупненных показателей оценива­ется будущее финансовое положение предприятия, проводится традиционный анализ показателей платежеспособности, ликвид­ности, финансовой устойчивости. После этого полученные про­гнозные показатели сравниваются с фактическими на текущий момент. Исходя из полученных сопоставлений оценивается эф­фективность разработанного плана и его влияние на имуществен­ное положение организации на конец планового или прогнозируе­мого периода.

Прогноз денежных средств представляет собой отчет о движе­нии потока финансовых ресурсов в разрезе отдельных видов дея­тельности. Он составляется исходя из порядка формирования до­ходов и расходов организации по временным периодам с учетом авансовых платежей, результатов вексельного обращения, креди­торской и дебиторской задолженности. Данные этого отчета ис­пользуют для управления доходами и расходами предприятия.

Основные показатели прогноза движения денежных средств:

• суммы поступлений денежных средств от основной деятель­ности;

• выплаты денежных средств по основной деятельности;

• поступления денежных средств по финансовой деятельности;

• выплаты денежных средств по финансовой деятельности;

• поступления денежных средств по инвестиционной дея­тельности;

• выплаты денежных средств по инвестиционной деятельности.

Основное отличие прогноза движения денежных средств в сис­теме бюджетирования от традиционных бухгалтерских расчетов заключается в оценке поступлений и оттоков денежных средств исходя из учета доходов и расходов организации по методу директ- или стандарт-коста и в применении в процессе расчетов методов дисконтирования.

Отклонения фактических показателей от бюджетных прогно­зов выявляют расчетным путем. Если бюджетирование осуществ­ляется с использованием гибких смет, аналитические возможно­сти учетной информации об отклонениях существенно расширя­ются. В частности, становится возможным определить влияние на величину отклонений степени загрузки производственных мощ­ностей организации, полнее выявить зависящие и не зависящие от организации факторы, повлиявшие на затраты и результаты ее деятельности.

<< | >>
Источник: Ивашкевич В. Б.. Бухгалтерский управленческий учет : учебник. — 2-е изд., перераб. и'доп. — М. : Магистр : Инфра-М, — 576 с.. 2011

Еще по теме Виды управленческой отчетности:

  1. Виды управленческой отчетности
  2. Основы управленческой отчетности Требования к управленческой отчетности
  3. Основы управленческой отчетности Требования к управленческой отчетности
  4. 1. Специфика управленческого решения и виды управленческих задач
  5. Основные принципы формирования управленческой отчетности
  6. ТЕМА 6. Система внутрихозяйственной управленческой отчетности
  7. Виды и назначение управленческих отчетов
  8. 15.1. Отчетность и ее виды
  9. ВИДЫ И СОСТАВ ОТЧЕТНОСТИ
  10. Виды и содержание бухгалтерской отчетности
  11. 37. Финансовая отчетность предприятия. Виды и задачи
  12. Виды бухгалтерской отчетности. Требования, предъявляемые к балансу
  13. Сегментарная отчетность как основа оценки деятельности центров ответственности. 7.2.1. Подходы финансового и управленческого учета к оценке эффективности бизнеса