<<
>>

Виды управленческой отчетности

В теории и в практике управленческого учета различают комплекс­ные отчеты, отчетность по итоговым показателям (ключевым позици­ям) и аналитические отчеты.

Комплексные отчеты для управления характеризуют деятельность всего предприятия, его дочерних подразделений и филиалов.

Они представляются с установленной заранее периодичностью (по итогам работы за неделю, за две недели или месяц). В комплексных отчетах отражаются затраты и результаты деятельности предприятия в целом и ее отдельных сегментов, структура доходов и расходов, величина де­биторской и кредиторской задолженности, сумма резервов на покры­тие долгов дебиторов безнадежных к взысканию, запасы и оценка ре­зервов под их обесценение, движение денежных средств и прогноз предстоящих расходов и денежных поступлений.

Отчеты по ключевым позициям могут представляться в любой мо­мент времени. В них отражаются наиболее существенная для текущего функционирования хозяйственной организации информация о коли­честве полученных заказов, степени их выполнения, величине рекла­маций и брака, объемах производства и продаж, об использовании материальных и трудовых ресурсов, величине долговых требований и обязательств, депозитов и т.п.

Аналитические отчеты составляют по запросу руководителей соот­ветствующего уровня. В них, например, могут быть приведены данные и указаны причины существенного роста производственных запасов, увеличения количества сверхурочных часов работы, падения или уве-

личения объемов продаж, выйыгтия или пополнения производственно­го оборудования и других основных средств, замораживания оборот­ных средств, снижения рентабельности, изменения удельного веса ор­ганизации на соответствующем рынке и тп.

Аналитические отчеты в большинстве случаев составляются с уче­том рыночной ситуации и отражают взаимосвязь внешних и внутрен­них факторов развития организации.

Они призваны раскрыиъ благо- приягные возможности и резервы улучшения деятельности предпри­ятия, указать на существующие риски и опасности снижения эффек­тивности хозяйствования.

Темы, формат, содержание и сроки представления отчетов произ­вольны и ограничений не имеют.

В качестве примеров отчетов, формируемых в системе управлен­ческого учета, Министерство экономического развития России реко­мендует следующие.

Отчеты об операционной деятельности:

• о производстве продукции (работ, услуг);

• о продаже продукции (работ, услуг);

• о закупках;

• о дебиторской/кредиторской задолженности;

• о запасах готовой продукции;

• о незавершенном производстве;

• о запасах сырья и комплектующих;

• о бартерных сделках;

• о движении денежных средств.

Отчеты об инвестиционной деятельности:

• о движении (приобретении и выбытии) основных средств;

• о движении (приобретении и выбытии) нематериальный ак­тивов;

• о долгосрочных финансовых вложениях;

• о планируемых капитальных вложениях;

• в разрезе инвестиционных проектов.

Отчеты о финансовой деятельности:

• о краткосрочных финансовых вложениях;

• о привлечении и обслуживании заемного капитала;

• о привлечении и обслуживании акционерного капитала;

• об управлении денежной наличностью.

Отчетность о производстве продукции, работ, услуг составляется в разрезе производственных подразделений. В ней приводятся данные о количестве полуфабрикатов, готовых изделий, выполненных работ и оказанных услуг за каждую смену, рабочий день и накопительными

итогами с начала месяца. Примерная форма такого отчета приведена в табл. 10.10.

Таблица 1010. Отчет о произведенной продукции

Номенкла­

турный

номер

Наименование изделия, полу­фабриката, услуг Единица

измере­

ния

Выпуск за смену (сутки) План

произ­

водства

Отклоне­ния за смену Отклоне­ния с начала месяца

Для контроля за выполнением заданного графика производства, сменных и суточных заданий отчетные данные сопоставляются с пла­новыми и выявляются отклонения по каждому виду продукции по­сменно и по итогу за сутки и месяц.

Эта информация сообщается на­чальникам цехов, выпускающих участков, руководителям производст­венных отделов, служб сбыта и т.п.

Изготовленную продукцию предприятие должно отправить поку­пателям в точном соответствии с количеством, сроками и другими ус­ловиями договоров поставки или купли-продажи. Поскольку отгрузку и отпуск продукции разным потребителям производят в течение отчет­ного периода, как правило, неоднократно и в разное время, необходи­ма оперативная управленческая отчетность о выполнении плана по­ставок. Ее примерная форма может быть следующей (табл. 10.11).

Таблица 10.11 Отчет о продаже продукции
Покупатель Изделие Изделие Количество Стоимость продаж Откло­

нения

по договорам фактически по договорам фактически
на дату учета с начала месяца л

§

л

§

5

я

О

на дату учета с начала месяца і

л

г

к

о

за месяц с начала года за месяц с начала года количество сумма

Отчет целесообразно составлять по видам продукции и других то­варов с ежедневной, недельной и месячной оперативностью.

При не­обходимости количество показателей в отчете можно увеличить, а сте­пень их детализации повысить. Во всех случаях размеры недопоставок в ассортименте продукции и других товаров следует показывать нарас­тающим итогом. Для производственных единиц организации стои­мость недопоставленных полуфабрикатов и изделий должна иключать кроме величины недопоставки внешним потребителям по заключен­ным договорам недопоставку своим производственным подразделе­ниям.

Чтобы одновременно контролировать достаточность запасов гото­вой продукции для немедленной реализации, можно использовать дру­гой вариант управленческой отчетности о продажах (табл. 10.12).

align=left>Таблица 10.12. Отчет о продажах и остатках готовых изделий по видам продукции
Назвапис

изделия

Единица

измерения

Месячный

план по сбыту

Продано до настоящего времени Рас­

хож­

дение

Текущий

запас

готовой

продукции

Расчетный ми­нимально допус­тимый запас го­товой продукции

По данным этого отчета судят не только о выполнении плана реа­лизации продукции и товаров в количественном измерении, но и о величине отклонений от их минимально допустимого запаса. Отчет­ность предназначается в первую очередь для менеджеров отдела про­даж и работников сбытовых служб организации.

С контролем за выполнением плана поставок тесно связан стои­мостный оперативный учет отгрузки и реализации продукции. Он осу­ществляется в финансовом отделе или группе бухгалтерии на основе журналов, ведомостей и других регистров ежедневного учета. В отчет­ности, обобщающей результаты этого учета, указывают номера пла­тежных требований, адреса покупателей, дату выписки платежных до­кументов, наименование и номенклатурный номер продукции, расчет­ный и фактический срок оплаты, ее величину. Расчетный срок оплаты платежных документов определяется исходя из времени документо­оборота между банками поставщика и плательщика. Его принимают во внимание при прогнозировании выполнения плана по объему реа­лизованной продукции и для управления процессами продаж.

Для отделов логистики, снабжения, материально-технического обеспечения предназначены отчеты о закупках сырья и материалов, топливно-энергетических ресурсов, оборудования и других основных средств. Формы этих объемов весьма разнообразны. Специалисты Минэкономразвития России рекомендуют предприятиям следующую форму отчета (табл. 10.13).

Таблица 10.13. Отчет о закупках
§

м

1

Й

&

Ё

Наименование материала Единица измерения ! і

і і

«йк

и Л Й ч я В

О

н Л 5

б з а

ю й о й к к

Размещенные заказы Новые заказы
№ выполняемою контракта выполняемый заказ цепа заказа X

2

о

її

Ж

Г1 Я & со К • О ® СО

1 2 о 1 £ «

2 *

С со

размещенные заказы к получению к

и

СО

§

с!

І4

О

а­

о

требуется заказать поегавщик цена последней покупки предлагаемая цена

Преимущество этой формы отчета состоит в обособленном отра­жении закупок по размещенным заказам, заключенным контрактам на приобретение материальных ресурсов от заказов, которые нужно про­извести. Менеджер по закупкам на основе этой информации должен определить предполагаемого поставщика, цены приобретения, вели­чину заказа, способ доставки, место размещения полученного груза и т.гг.

С расчетами за сырье и другие материальные ресурсы, с оплатой за отгруженную и реализованную продукцию тесно связаны дебиторская и кредиторская задолженность. Оперативная отчетность о величине долговых требований и обязательств должна составляться по запросу на любую дату, причем долги дебиторов и задолженность кредиторам необходимо предоставлять с учетом сроков давности. По сомнитель­ной к возврату дебиторской задолженности составляют отдельный отчет.

Наиболее детальна управленческая отчетность о затратах предпри­ятия. В ней отражаются итоги учета и распределения издержек по видам и объектам калькулирования, целевому назначению других группировок. Масштаб отчетности — от самых низовых, первичных, до высших звеньев управления. Детальность представления информа­ции о расходах может быть различной: по местам затрат и центрам ответственности низшего уровня она наиболее подробна, чем выше уровень управления, тем детализация меньше.

В зависимости от целевого назначения информации об издержках она может быть представлена только основными (постоянными) за­тратами, их нормативной, фактической или плановой величиной, сум­

мой отклонений от плана, норм и нормативов, лежащих в основе бюд­жета (сметы).

Общепринято отражать в отчетах о деятельности первичных мест затрат и центров ответственности только зависящие от них расходы, главным образом прямые затраты. Остальные расходы, сколь бы зна­чительными они ни были, показывают в отчетах, предназначенных для более высокого уровня администрации.

Если есть такая возможность и необходимость, управленческая от­четность должна содержать результаты анализа приведенных в ней данных и показателей. Так, в машинограммах или на экране дисплея мастера производственных участков могут получить информацию о влиянии количественного и ценового факторов на издержки, отрабо­танного времени и квалификации рабочих на расходы по заработной плате и выпуск продукции. Для начальников цехов представляют ин­терес результаты анализа использования производственных мощнос­тей, загрузки оборудования, их влияния на затраты и результаты дея­тельности соответствующего подразделения.

Наиболее обстоятельный анализ представляют в отчетности, пред­назначенной для высшего управленческого персонала. Здесь необхо­дим анализ влияния на результаты производственно-хозяйственной деятельности предприятия всех основных факторов. Особое внимание уделяется анализу финансовых показателей в системе управленческого учета и бюджетирования.

Основными формами управленческой отчетности, используемыми в процессе бюджетирования на предприятиях, являются:

• план прибылей и убытков;

• бюджет движения денежных средств;

• проект балансового отчета;

• план налоговых платежей.

План прибылей и убытков представляет собой сводный прогноз фи­нансовых результатов деятельности организации в целом и в разрезе подразделений, производящих и реализующих товарную продукцию, на стратегический период развития с разбиением по оперативным фи­нансовым периодам. В дальнейшем он позволяет управлять затратами и прибылью от производственной, финансовой и инвестиционной де­ятельности предприятия. На основе прогноза прибылей и убытков производится оценка эффективности плана, его влияния на финансо­вые результаты деятельности организации.

Прогноз балансового отчета представляется в виде таблицы, близ­кой по форме и содержанию к бухгалтерскому балансу (табл. 10.14). Он показывает, какими средствами финансирования обладает пред­приятие и как предполагается использовать эти средства. Прогноз ба­ланса активов и пассивов организации позволяет судить о финансовом состоянии предприятия на прогнозную дату, оперативно управлять его имуществом и источниками финансирования.

Таблица 10.14. Система показателей прогноза балансового отчета
Активы

Текущие активы

Денежные средства Краткосрочные финансовые вложения Дебиторская задолженность Запасы и затраты

Пассивы Заемные средства

Краткосрочные кредиты и займы Кредиторская задолженность Долгосрочные кредиты и займы

Постоянные активы

Основные средства Нематериальные активы Незавершенные капвложения Долгосрочные финансовые вложения

Собственные средства

Уставный капитал Целевые поступления Нераспределенная прибыль

На основании полученных укрупненных показателей оценивается будущее финансовое положение предприятия, проводится традицион­ный анализ показателей платежеспособности, ликвидности, финансо­вой устойчивости. После этото полученные прогнозные показатели сравниваются с фактическими на текущий момент. Исходя из полу­ченных сопоставлений оценивается эффективность разработанного плана и его влияние на имущественное положение организации на конец планового или прогнозируемого периода.

Прогноз денежнъх средств представляет собой отчет о движении потока финансовых ресурсов в разрезе отдельных видов деятельности. Он составляется исходя из порядка формирования доходов и расходов организации по временным периодам с учетом авансовых платежей. результатов вексельного обращения, кредиторской и дебиторской за­долженности. Данные этого отчета используют для управления дохо­дами и расходами предприятия.

Основные показатели прогноза движения денежных средств:

• суммы поступлений денежных средств от основной деятель­ности;

• выплаты денежных средств по основной деятельности;

• поступления денежных средств пофинансовой деятельности;

• выплаты денежных средств по финансовой деятельности;

• поступления денежных средств по инвестиционной, деятель­ности;

• выплаты денежных средств по инвестиционной деятельности.

Основное отличие прогноза движения денежных средств в систе­ме бюджетирования от традиционных бухгалтерских расчетов заклю­чается в оценке поступлений и оттоков денежных средств исходя из учета доходов и расходов организации по методу директ- или стан- дарт-коста и в применении в процессе расчетов методов дисконтиро­вания.

Отклонения фактических показателей от бюджетных прогнозов выявляют расчетным путем. Если бюджетирование осуществляется с использованием гибких смет, аналитические возможности учетной ин­формации об отклонениях существенно расширяются. В частности, становится возможным определить влияние на величину отклонении степени загрузки производственных мощностей организации, полнее выявить зависящие и не зависящие от организации факторы, повли­явшие на затраты и результаты ее деятельности.

<< | >>
Источник: Ивашкевич В.Б.. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. — М.: Экономиста, — 638 с.. 2004

Еще по теме Виды управленческой отчетности:

  1. Виды управленческой отчетности
  2. Основы управленческой отчетности Требования к управленческой отчетности
  3. Основы управленческой отчетности Требования к управленческой отчетности
  4. 1. Специфика управленческого решения и виды управленческих задач
  5. Основные принципы формирования управленческой отчетности
  6. ТЕМА 6. Система внутрихозяйственной управленческой отчетности
  7. Виды и назначение управленческих отчетов
  8. 15.1. Отчетность и ее виды
  9. ВИДЫ И СОСТАВ ОТЧЕТНОСТИ
  10. Виды и содержание бухгалтерской отчетности
  11. 37. Финансовая отчетность предприятия. Виды и задачи
  12. Виды бухгалтерской отчетности. Требования, предъявляемые к балансу
  13. Сегментарная отчетность как основа оценки деятельности центров ответственности. 7.2.1. Подходы финансового и управленческого учета к оценке эффективности бизнеса
  14. Искажения отчетности, их виды и факторы, влияющие на степень риска их появления
  15. Качественные характеристики информации, пре­доставляемой управленческим учетом. Виды ис­пользуемой информации
  16. Виды и содержание других форм бухгалтерской отчетности Отчет обизменениях капитала (форма№3)
  17. Понятие бухгалтерского управленческого учета, его предмет. Влияние организационной структуры предприятия на построение системы управленческого учета
  18. Управленческий учет как элемент системы бухгалтерского учета. Предпосылки появления управленческого учета в РФ
  19. Отражение в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты и условных ФАКТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  20. Раскрытие информации по отчетным сегментам бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица