<<
>>

Виды калькуляций

Разновидности калькуляций себестоимости продукции отраслей материального производства можно представить в виде следующей классификации.

1. В зависимости от времени составления:

а) до начала производства, изготовления, выпуска продукции:

• сметные (проектно-сметные) калькуляции;

• плановые калькуляции;

• нормативные калькуляции;

б) после завершения производства и продаж изделий, работ, услуг:

• отчетные, фактические калькуляц ии;

• трансфертные (внутренние) калькуляции.

2. В зависимости от полноты включения затрат в калькуляци­онные расчеты:

• калькуляции переменных (прямых) затрат;

• калькуляции цеховой себестоимости;

• калькуляции полной себестоимости предприятия-изгото­вителя;

• калькуляции консолидированной себестоимости продук­ции фирмы, компании, корпорации предприятий.

3. В зависимости от степени детализации калькуляционных расчетов:

• кумулятивные (без детального раскрытия статей затрат) калькуляции;

• элективные (детально развернутые) калькуляции.

4. В зависимости от объекта калькулирования:

• калькуляции себестоимости изделий и полуфабрикатов;

• калькуляции себестоимости работ и услуг;

• параметрические калькуляции.

5. В зависимости от длительности периода охвата издержек:

• годовые калькуляции себестоимости продукции;

• квартальные калькуляции;

• ежемесячные калькуляции;

• оперативные (ежедневные, еженедельные) калькуляции се­бестоимости продукции.

Могут быть и другие принципы классификации и виды кальку­ляций, например в зависимости от степени завершенности расче­тов — текущие (до окончания работ по заказу) и окончательные

калькуляции; в зависимости от сферы и процессов деятельности — калькуляции себестоимости приобретения сырья, материалов, ос­новных фондов и других активов, калькуляции отдельных опера­ций и стадий изготовления, калькуляции себестоимости брака, ос­воения продукции и т.п.

Для управленческого учета особое значение имеет классифика­ция калькуляций в зависимости от времени их составления.

Предварительные (заданные) калькуляции составляют на про­дукцию, предполагаемую к выпуску, для оценки ее экономичности для данного предприятия или низшего предела цены на рынке.

Проектные, сметные, проектно-сметные калькуляции рассчиты­вают на проектируемые или вновь осваиваемые изделия. Их стои­мость определяется по данным проектных и конструкторских под­разделений предприятия или специализированных организаций на основе рабочих чертежей и спецификаций с использованием нормативов и ценников из соответствующих справочников, ката­логов или на основе предыдущего опыта.

Плановые калькуляции предусматривают тот уровень затрат на производство и сбыт продукции, который должен быть достигнут в течение планируемого периода времени, как правило, месяца, квартала, года. Состав объектов калькулирования и их количест­венные параметры при этом уже определены и установлены. Уро­вень затрат, отражаемых в плановой калькуляции, является сред­ним для планируемого периода времени. Для ранее выпускавшей­ся продукции он может исходить из планового задания по снижению себестоимости.

Нормативные калькуляции характеризуют заданный уровень за­трат на основе детально разработанных, дифференцированных по составным частям и операциям изготовления продукции нормам. Нормы могут пересматриваться в течение отчетного периода. Они определяют жесткий стандарт допустимых на начало периода из­держек на деталь, узел, полуфабрикат, изделие в целом. По задан- I юму к исполнению объему производства рассчитывают норматив- иые затраты на выпуск в местах формирования издержек и по предприятию в целом.

Трансфертные (хозрасчетные) калькуляции включают только те затраты, уровень которых непосредственно зависит от производст­венно-хозяйственной деятельности цеха, участка или другого мес­та затрат. При этом расход материальных ресурсов оценивают по плановым ценам и тарифам, учитывают взаимные претензии од­ного цеха другому (расходы во время простоя по вине смежника, потери от брака и т.п.).

Трансфертные калькуляции отличаются от калькуляций цеховой себестоимости тем, что последние включают все плановые или фактические затраты цеха.

Содержание остальных разновидностей калькуляций определя­ется их названием. Сравнительно новыми для российских предпри­ятий являются понятия кумулятивных и элективных калькуляций.

Кумулятивные калькуляции обычно состоят из двух-трех статей, характеризующих основной расход и связанные с ним дополни­тельные затраты. Примером может служить калькуляция себестои­мости заготовления материалов и приобретения основных средств, где указывают цены покупки, транспортно-заготовительные рас­ходы, затраты по монтажу тех или иных объектов.

Элективные калькуляции содержат развернутый перечень за­трат, включаемых в себестоимость продукции и услуг. Это могут быть не только обычные калькуляционные статьи затрат, но и их расшифровки по видам, подвидам и группам. В калькуляции себе­стоимости компактных аудиодисков, например, многие ведущие фирмы выделяют возмещение стоимости изготовления матрицы, затрат материалов, гонорар исполнителя, оплату оркестрового со­провождения и т.п. Число таких статей и подстатей составляет 20—30 наименований.

Особое место в управленческом учете занимают параметриче­ские калькуляции. Они представляют собой расчет себестоимости не объекта калькулирования (станка, машины, агрегата), а едини­цы параметра его производительности и других полезных свойств. Так, для отдельных видов машин и другого оборудования может быть исчислена себестоимость машино-часа работы, для холо­дильников — затраты в расчете на кубический метр или кубиче­ский дециметр полезного объема, для электрооборудования — рас­ходы на 1000 киловатт мощности. В целом параметрические каль­куляции характеризуют издержки применения той или иной продукции. В основном параметрические калькуляции использу­ют в машиностроении, но их принципы можно применять в хими­ческой, деревообрабатывающей и некоторых других отраслях про­мышленности.

Главной в бухгалтерском учете затрат производства и сбыта яв­ляется калькуляция фактической себестоимости товарного выпуска продукции и отдельной ее единицы.

В управленческом учете она то­же имеет важное значение, хотя основное внимание в нем уделяется г мсті іьім, плановым и особенно нормативным калькуляциям. Каль­куляция фактической себестоимости продукции и услуг в управлен­ческом учете служит средством контроля за исполнением парамет­ром, лежащих в основе предварительных калькуляций.

С помощью итоговой (фактической) калькуляции исчисляют л с йствительно имевшие место расходы на создание той или иной продукции в течение отчетного периода, определяют фактическую рентабельность отдельных изделий и услуг. Если калькуляция со- с глиляется по данным учета всех затрат предприятия за определен- 11 м и период, она считается конечной, если по данным о затратах іолько части мест издержек — промежуточной.

Необходимость в промежуточных калькуляциях может возник­нуть при производстве с длительным циклом изготовления (в тя­желом машиностроении, авиационной промышленности, пище- иых производствах с процессом выдержки и т.п.). В этих случаях калькулируют себестоимость узлов, сборочных соединений и дру­ці X полуфабрикатов.

Калькуляции могут быть рассчитаны на базе всех затрат (пря- мых, пропорциональных и косвенных общих, как правило, посто­янных) или только части затрат (прямых, пропорциональных, пе­ременных). Система полной калькуляции предполагает отнесение косвенных затрат на виды продукции. Косвенные затраты группи­руют по местам формирования издержек и центрам ответственно­сти, а затем распределяют по видам изделий, работ, услуг пропор­ционально определенной базе. В качестве базы используют:

• прямые затраты труда в человеко-часах;

• прямые затраты на рабочую силу (заработная плата произ­водственных рабочих);

• время работы оборудования в машино-часах;

• объем произведенной продукции.

Калькуляция сокращенной себестоимости (маржинальная каль­куляция) предназначена для исчисления ставки покрытия (маржи) но каждому изделию, услуге и по предприятию в целом. Для этого необходимо:

• в каждом месте затрат учесть прямые издержки по видам 11 родукции (табл .5.1);

• для каждого изделия исчислить прямые расходы в разрезе мест затрат (табл. 5.1);

• определить ставки покрытия по каждому виду продукции как разницу между ценой продажи и прямыми затратами (табл. 5.2).

Таблица 5.1. Прямые затраты по изделиям и местам затрат, руб.
Изделия Места затрат Итого
1 II III
А 6 2 4 12
Б 4 3 6 13
В 2 4 5 11
Итого 12 9 15

Таблица 5.2. Ставки покрытия (маржинальный доход на единицу продукта), руб.
А Б В
Цена 18 20 15
Прямые затраты 12 13 11
Ставка покрытия 6 7 4

В маржинальной калькуляции накладные расходы не распреде­ляются по конкретным изделиям и услугам. В общей сумме они от­носятся на себестоимость реализованной продукции или финан­совый результат деятельности предприятия.

В действующей практике фактические затраты на производст­во калькулируемого комплекса продукции определяют на основе данных системного бухгалтерского учета методами прямого счета, распределения расходов, исключения части издержек или путем сочетания перечисленных вариантов в различных комбинациях.

При методе прямого счета сумма расходов на изготовление калькулируемой продукции представляет собой оборот по дебету калькуляционных счетов основного или вспомогательного произ­водства (например, при выработке электроэнергии на гидроэлек­тростанциях, добыче угля и нерудных ископаемых и т.п.).

Во многих случаях затраты, учтенные на калькуляционных сче­тах, не могут прямо относиться на определенные виды продукции и распределяются между ними полностью или частично пропор­ционально установленным базам (например, в многоассортимент­ных производствах и обрабатывающей промышленности). Если в процессе изготовления кроме основных изделий выпускается по­бочная продукция, ее стоимость вычитают из калькулируемой ве­личины расходов на производство основной продукции. Исключа­ется из калькулируемой совокупности издержек и величина затрат на прирост или уменьшение незавершенного производства.

В большинстве отраслей промышленности для расчета общей суммы калькулируемых расходов используют комбинированные ме- пнн)ы, например, из итога оборота по дебету калькуляционных сче- 1ои исключают изменение затрат в незавершенном производстве, стоимость побочной продукции, распределяют косвенные расхо­ды. Экономически обоснованное распределение совокупности за- ip;n отчетного периода между готовой продукцией и незавершен­ным производством и между отдельными изделиями и видами ра- иот — одна из основных проблем калькулирования. От ее правильного решения во многом зависит точность калькуляцион­ных расчетов.

Выбор базы для распределения тех или иных затрат должен со­ответствовать комплексу условий и требований, важнейшими из которых являются:

• экономическое содержание расходов. Каждая разновид­ность общих затрат относится к определенной сфере деятельности предприятия: снабжению, производству, сбыту или управлению. Характер издержек той или иной сферы специфичен, участие ее в процессе формирования себестоимости продукции различно. По­этому они не могут распределяться по видам изделий и услуг про­порционально единому показателю;

• величина затрат, подлежащих распределению. Расходы, за­нимающие значительное место в себестоимости продукции, требу­ют более точных методов распределения. В большинстве случаев дли них оправданны сложные расчеты, ибо погрешности кальку­лирования здесь могут обойтись предприятию дороже, чем увели­чение трудоемкости счетных операций;

• особенности формирования распределяемых расходов. Они чависят от структуры мест и центров издержек, характера взаимо­связи между ними, динамики отдельных элементов затрат внутри их комплексов.

<< | >>
Источник: Ивашкевич В. Б.. Бухгалтерский управленческий учет : учебник. — 2-е изд., перераб. и'доп. — М. : Магистр : Инфра-М, — 576 с.. 2011

Еще по теме Виды калькуляций:

  1. Виды калькуляций
  2. 7.4. Виды калькуляций
  3. Специальные виды калькуляции
  4. Оценка и калькуляция
  5. Система калькуляции издержек производства по заказам
  6. Калькуляция маржи
  7. 6.1.2. Оценка и калькуляция
  8. Калькуляция цены
  9. Системы калькуляции издержек производства по процессам
  10. 9.4. Понятие себестоимости продукции и калькуляция затрат
  11. Элементы затрат и статьи калькуляции
  12. Учет по статьям калькуляции
  13. 6.2.8.МЕТОДЫ КАЛЬКУЛЯЦИИ МАРЖИ
  14. Учет по статьям калькуляции
  15. 22.2. Учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции
  16. Метод полной калькуляции издержек
  17. Метод рыночной калькуляции маржи
  18. Метод частичной калькуляции издержек