<<
>>

Виды калькуляций

Разновидности калькуляций себестоимости продукции отраслей материального производства можно представить в виде следующей классификации.

1. В зависимости от времени составления:

а) до начала производства, изготовления, выпуска продукции:

• сметные (проектно-сметные) калькуляции;

• плановые калькуляции;

• нормативные калькуляции;

б) после завершения производства и продаж изделий, работ, услуг:

• отчетные, фактические калькуляции;

• трансфертные (внутренние) калькуляции.

2. В зависимости от полноты включения затрат в калькуляционные расчеты:

• калькуляции переменных (прямых) затрат;

• калькуляции цеховой себестоимости;

• калькуляции полной себестоимости предприятия-изготовителя;

• калькуляции консолидированной себестоимости продукции фирмы, компании, корпорации предприятий.

3. В зависимости от степени детализации калькуляционных расче­тов:

• кумулятивные (без детального раскрытия статей затрат) кальку­ляции;

• элективные (детально развернутые) калькуляции.

4. В зависимости от объекта калькулирования.

• калькуляции себестоимости изделий и полуфабрикатов;

• калькуляции себестоимости работ и услуг;

• параметрические калькуляции.

5. В зависимости от длительности периода охвата издержек:

• годовые калькуляции себестоимости продукции;

• квартальные калькуляции;

• ежемесячные калькуляции;

• оперативные (ежедневные, еженедельные) калькуляции себесто­имости продукции.

Могут быть и другие принципы классификации и виды калькуля­ций, например в зависимости от степени завершенности расчетов — текущие (до окончания работ по заказу) и окончательные калькуляции; в зависимости от сферы и процессов деятельности — калькуляции се­бестоимости приобретения сырья, материалов, основных фондов и других активов, калькуляции отдельных операций и стадий изготовле­ния, калькуляции себестоимости брака, освоения продукции и т.п.

Для управленческого учета особое значение имеет классификация калькуляций в зависимости от времени их составления.

Предварительные (заданные) калькуляции составляютнапродукцию, предполагаемую к выпуску, для оценки ее экономичности для данного предприятия или низшего предела цены на рынке.

Проектные, сметные, проектно-сметные калькуляциирассчитывают на проектируемые или вновь осваиваемые изделия. Их стоимость оп­ределяется по данным проектных и конструкторских организаций на основе рабочих чертежей и спецификаций с использованием норма­тивов и ценников из соответствующих справочников, каталогов или на основе предыдущего опыта.

Плановые калькуляции предусматривают тот уровень затрат на про­изводство и сбыт продукции, который должен быть достигнут в тече­ние планируемого периода времени, как правило месяца, квартала, года. Состав объектов калькулирования и их количественные парамет­ры при этом уже определены и установлены. Уровень затрат, отража­емых в плановой калькуляции, является средним для планируемого периода времени. Для ранее выпускавшейся продукции он может ис­ходить из планового задания по снижению себестоимости.

Нормативные калькуляции характеризуют заданный уровень затрат на основе детально разработанных, дифференцированных по состав­ным частям и операциям изготовления продукции нормам. Нормы могут пересматриваться в течение отчетного периода. Они определяют жесткий стандарт допустимых на начало периода издержек на деталь, узел, полуфабрикат, изделие в целом. По заданному к исполнению объему производства рассчитывают нормативные затраты на выпуск в местах формирования издержек и по предприятию в целом.

Трансфертные (хозрасчетные) калькуляции включаюттолько те за­траты, уровень которых непосредственно зависит от производственно­хозяйственной деятельности цеха, участка или другого места затрат. При этом расход материальных ресурсов оценивают по плановым ценам и тарифам, учитывают взаимные претензии одного цеха другому (расходы во время простоя по вине смежника, потери от брака и т.п.).

Трансфертные калькуляции отличаются от калькуляций цеховой себе­стоимости тем, что последние включают все плановые или фактичес­кие затраты цеха.

Содержание остальных разновидностей калькуляций определяется их названием. Сравнительно новыми для российских предприятий яв­ляются понятия кумулятивных и элективных калькуляций.

Кумулятивные кшькуляции обычно состоят издв^трех статей, ха­рактеризующих основной расход и связанные с ним дополнительные затраты. Примером может служить калькуляция себестоимости заго­товления материалов и приобретения основных средств, где указывают цены покупки, транспортно-заготовительные расходы, затраты по монтажу тех или иных объектов.

Элективные калькуляции содержат развернутый перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции и услуг. Это могут быть не только обычные калькуляционные статьи затрат, но и их расшифровки по видам, подвидам и группам. В калькуляции себестоимости ком­пактных аудиодисков, например, многие ведущие фирмы выделяют возмещение стоимости изготовления матрицы, затрат материалов, го­норар исполнителя, оплату оркестрового сопровождения и т.п. Число таких статей и подстатей составляет 20—30 наименований.

Особое место в управленческом учете занимают параметрические калькуляции. Они представляют собой расчет себестоимости не объекта калькулирования (станка, машины, агрегата), а единицы параметра его производительности и других полезных свойств. Так, для отдельных видов машин и другого оборудования может быть исчислена себесто­имость машино-часа работы, для холодильников — затраты в расчете на кубический метр или кубический дециметр полезного объема, для электрооборудования — расходы на 1000 киловатт мощности. В целом параметрические калькуляции характеризуют издержки применения той или иной продукции. В основном параметрические калькуляции используют в машиностроении, но их принципы можно применять в химической, деревообрабатывающей и некоторых других отраслях промышленности.

Главной в бухгалтерском учете затрат производства и сбыта явля­ется калькуляция фактической себестоимости товарного выпуска про­дукции и отдельной ее единицы.

В управленческом учете она тоже

имеет важное значение, хотя основное внимание в нем уделяется смет­ным, плановым и особенно нормативным калькуляциям. Калькуляция фактической себестоимости продукции и услуг в управленческом учете служит средством контроля за исполнением параметров, лежащих в основе предварительных калькуляций.

С помощью итоговой (фактической) калькуляции исчисляютдейст- вительно имевшие место расходы на создание той или иной продукции в течение отчетного периода, определяют фактическую рентабельность отдельных изделий и услуг. Если калькуляция составляется по данным учета всех затрат предприятия за определенный период, она считается конечной, если по данным о затратах только части мест издержек — промежуточной.

Необходимость в промежуточных калькуляциях может возникнуть при производстве с длительным циклом изготовления (в тяжелом машиностроении, авиационной промышленности, пищевых произ­водствах с процессом выдержки и т.п.). В этих случаях калькулируют себестоимость узлов, сборочных соединений и других полуфабрика­тов.

Калькуляции могут быть рассчитаны на базе всех затрат (прямых, пропорциональных и косвенных общих, как правило, постоянных) или только части затрат (прямых, пропорциональных, переменных). Система полной калькуляции предполагает отнесение косвенных затрат на виды продукции. Косвенные затраты группируют по местам фор­мирования издержек и центрам ответственности, а затем распределяют по видам изделий, работ, услуг пропорционально определенной базе.

В качестве базы используют:

• прямые затраты труда в человеко-часах;

• прямые затраты на рабочую силу (заработная плата производст­венных рабочих);

• время работы оборудования в машино-часах;

• объем произведеннойпродукции.

Калькуляция сокращенной себестоимости (маржинальная калькуля­ция) предназначена для исчисления ставки покрытия (маржи) по каж­дому изделию, услуге и по предприятию в целом. Для этого необхо­димо:

• в каждом месте затрат учесть прямые издержки по видам продук­ции (табл. 5.1);

• для каждого изделия исчислить прямые расходы в разрезе мест затрат (табл. 5.1);

• определить ставки покрытия по каждому виду продукции как разницу между ценой продажи и прямыми затратами (табл. 5,2).

Таблица5 1 Прямые затраты по изделиям и местам затрат, руб.
Изделия Места затрат Итого
I (I III
А 6 2 4 12
Б 4 3 6 13
В 2 4 5 11
Итого 12 9 15

Таблица 5.2. Ставки покрытия (маржинальный доход на единицу продукта), руб.
А Б В
Цена 18 20 15
Прямые затраты 12 13 11
Ставка покрытия 6 7 4

В маржинальной калькуляции накладные расходы не распределя­ются по конкретным изделиям и услугам. В общей сумме они относят­ся на себестоимость реализованной продукции или финансовый ре­зультат деятельности предприятия.

В действующей практике фактические затраты на производство калькулируемого комплекса продукции определяют на основе данных системного бухгалтерского учета методами прямого счета, распределе­ния расходов, исключения части издержек или путем сочетания пере­численных вариантов в различных комбинациях.

При методе прямого счета сумма расходов на изготовление кальку­лируемой продукции представляет собой оборот по дебету калькуля­ционных счетов основного или вспомогательного производства (на­пример, при выработке электроэнергии на гидроэлектростанциях, до­быче угля и нерудных ископаемых и т.п.).

Во многих случаях затраты, учтенные на калькуляционных счетах, не могут прямо относиться на определенные виды продукции и рас­пределяются между ними полностью или частично пропорционально установленным базам (например, в многоассортиментных производ­ствах и обрабатывающей промышленности). Если в процессе изготов­ления кроме основных изделий выпускается побочная продукция, ее стоимость вычитают из калькулируемой величины расходов на произ­водство основной продукции. Исключается из калькулируемой сово­купности издержек и величина затрат на прирост или уменьшение не­завершенного производства.

В большинстве отраслей промышленности для расчета общей суммы калькулируемых расходов используют комбинированные меню - ды, например, из итога оборота по дебету калькуляционных счетов исключают изменение затрат в незавершенном производстве, стои­мость побочной продукции, распределяют косвенные расходы. Эконо­мически обоснованное распределение совокупности затрат отчетного периода между готовой продукцией и незавершенным производством и между отдельными изделиями и видами работ — одна из основных проблем калькулирования. От ее правильного решения во многом за­висит точность калькуляционных расчетов.

Выбор базы для распределения тех или иных затрат должен соот­ветствовать комплексу условий и требований, важнейшими из которых являются:

• экономическое содержание расходов. Каждая разновидность общих затрат относится к определенной сфере деятельности предпри­ятия: снабжению, производству, сбыту или управлению. Характер из­держек той или иной сферы специфичен, участие ее в процессе фор­мирования себестоимости продукции различно. Поэтому они не могут распределяться по видам изделий и услуг пропорционально единому показателю;

• величина затрат, подлежащих распределению. Расходы, зани­мающие значительное место в себестоимости продукции, требуют более точных методов распределения. В большинстве случаев для них оправданны сложные расчеты, ибо погрешности калькулирования здесь могут обойтись предприятию дороже, чем увеличение трудоем­кости счетных операций;

• особенности формирования распределяемых расходов. Они за­висят от структуры мест и центров издержек, характера взаимосвязи между ними, динамики отдельных элементов затрат внутри их ком­плексов.

<< | >>
Источник: Ивашкевич В.Б.. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. — М.: Экономиста, — 638 с.. 2004

Еще по теме Виды калькуляций:

  1. Виды калькуляций
  2. 7.4. Виды калькуляций
  3. Специальные виды калькуляции
  4. Оценка и калькуляция
  5. Система калькуляции издержек производства по заказам
  6. Калькуляция маржи
  7. 6.1.2. Оценка и калькуляция
  8. Калькуляция цены
  9. Системы калькуляции издержек производства по процессам
  10. 9.4. Понятие себестоимости продукции и калькуляция затрат
  11. Элементы затрат и статьи калькуляции
  12. Учет по статьям калькуляции
  13. 6.2.8.МЕТОДЫ КАЛЬКУЛЯЦИИ МАРЖИ
  14. Учет по статьям калькуляции
  15. 22.2. Учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции
  16. Метод полной калькуляции издержек
  17. Метод рыночной калькуляции маржи
  18. Метод частичной калькуляции издержек
  19. УЧЕТ ЗАТРАТ ПО СТАТЬЯМ КАЛЬКУЛЯЦИИ
  20. 17.3. Группировка затрат на производство по статьям калькуляции