<<
>>

3.6. Ведение раздельного учета по операциям с ценными бумагами

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлены ст. 280 НК РФ. В п. 8 ст. 280 НК РФ отмечено, что налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно, за исключением налоговой базы по операциям с ценными бумагами, определяемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг.
При этом налогоплательщики определяют отдельно налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Исключение сделано для профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая банки), не осуществляющие дилерскую деятельность, должны в приказе по учетной политике в целях налогообложения определить порядок формирования налоговой базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Налогоплательщику предоставлено право самостоятельного выбора видов ценных бумаг (обращающихся или не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг), по операциям с которыми при формировании налоговой базы в доходы и расходы включаются иные доходы и расходы, определенные в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг определяются согласно п. 2 ст. 280 НК РФ исходя из:

- цены их реализации или иного выбытия (в том числе погашения);

- процентного (купонного) дохода, выплачиваемого при реализации (ином выбытии) некоторых долговых ценных бумаг, независимо от того, кто их уплачивает - покупатель по сделке или эмитент этой ценной бумаги (векселедатель). При условии, что этот доход ранее не учитывался при налогообложении.

Перечень прямых расходов, которые вычитаются из доходов по соответствующей категории ценных бумаг, приведен в п. 2 той же статьи и включает:

- цену приобретения ценной бумаги;

- другие прямые расходы по приобретению (вознаграждения брокерам, биржам, регистраторам, депозитариям и тому подобные);

- накопленный процентный (купонный) доход, уплаченный налогоплательщиком при покупке ценной бумаги, если ранее такой доход не вычитался из налоговой базы;

- расходы по реализации ценных бумаг (вознаграждения брокерам, биржам и тому подобные).

При этом в расход при реализации ценных бумаг не включаются суммы накопленного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

При выбытии инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, если данный инвестиционный пай не обращается на организованном рынке, рыночной ценой признается расчетная стоимость инвестиционного пая, определяемая в порядке, установленном законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах.

При списании стоимости выбывших ценных бумаг применяются следующие методы:

- по стоимости первых во времени приобретателей (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

- по стоимости единицы.

Метод стоимости единицы, как правило, технически невозможно применить к эмиссионным ценным бумагам (акции, облигации, опционы), а также к инвестиционным паям паевых фондов. Тогда следует использовать методы ЛИФО или ФИФО.

Обратите внимание! В бухгалтерском учете организация может отнести свои доходы к выручке от обычной деятельности либо к прочим доходам. В налоговом учете данные доходы всегда включаются в состав выручки от реализации.

Выше было отмечено, что НК РФ выделены две категории ценных бумаг:

- обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг;

- не обращающие на организованном рынке ценных бумаг.

<< | >>
Источник: Филина Ф.Н.. Раздельный учет. Бухгалтерские и налоговые аспекты. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, — 248 с.. 2008

Еще по теме 3.6. Ведение раздельного учета по операциям с ценными бумагами:

  1. 6.5. Особенности ведения раздельного учета при осуществлении операций с векселями
  2. Организация учета операций с ценными бумагами у эмитента
  3. 3.5. Ведение раздельного учета некоммерческими организациями 3.5.1. Ведение предпринимательской деятельности
  4. Общие требования к организации бухгалтерского учета операций с ценными бумагами
  5. Методика ведения раздельного учета сумм НДС и отражение ее результатов на счетах бухгалтерского учета
  6. Варианты ведения раздельного учета НДС
  7. Тема 17ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ
  8. Глава 7 Совершенствование учета операций коммерческих банков с ценными бумагами
  9. 13.1.3. Какими документами налогоплательщик может подтвердить ведение им раздельного учета
  10. 4.1.1. Необходимость ведения раздельного учета
  11. 6.1. Общие правила ведения раздельного учета
  12. Когда возникает необходимость ведения раздельного учета
  13. 4.3. Одновременное применение ЕНВД И УСН 4.3.1. Ведение раздельного учета
  14. 15.1.8. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги
  15. Правомерность применения налоговым органом методики ведения раздельного учета сумм НДС, отличной от применяемой организацией
  16. Статья 214.1. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги
  17. 9.2. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами профессиональных участников рынка ценных бумаг
  18. 9.1. Основы организации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности операций с ценными бумагами